战略性资源下的管理会计报告框架构建策略

冯梦圆

企业要以战略性资源作为发展核心，构建科学的管理会计报告框架，以此来促进企业在新经济时代价值创造能力的有效提升，并通过为企业利益相关者提供相关的综合信息来实现企业资源配置的优化，提高企业的竞争优势。

会计信息对于企业的发展以及壮大发挥了关键性的影响作用。就目前新经济时代的发展规律来看，其虽然能够为企业的发展提供良好的动能，但是也给企业基于有形资产和财务资本制定的传统会计规则造成了较大的冲击。因此，为保证会计信息的有用性和相关性，促使其能够在时代变动中为企业提供重要的参考价值，应当依托人力资源、智慧资本以及无形资产等战略性资源构建科学的管理会计报告结构框架，以此来为企业的投资以及决策提供有价值的信息，保证企业价值创造能力与核心竞争力的有效提升，促进企业良好发展。

一、目前国内管理会计报告存在的问题

（一）管理会计理论未与实际相结合

就目前我国的管理会计工作开展情况来看，其依旧局限于理论研究阶段，未能实现良好的创新发展，且在具体的研究过程中，仍是以国外的案例为主，无法实现结合中国特色社会主义市场经济环境开展管理会计工作的发展目标，这也导致了目前企业管理会计工作出具的报告没有考虑结合服务对象的重要性，忽略了报告使用者的实际需求，因此无法发挥出其实质性的参考价值。总的来说，目前国内管理会计报告存在的主要问题便是需进一步提升操作性，且理论研究要重视与实际情况紧密联系。

（二）缺少独立的管理会计报告体系

分析国内企业发展建设状况发现，管理会计在企业内部往往处于被忽视的状态，企业财务工作依旧以记账和报账作为重点内容，管理会计工作的职能作用未被有效发挥出来。同时，在涉及提供对外财务信息方面，大多数企业也没有设立专业的管理会计岗位或者部门，相关的工作往往会由财务会计或者其他关联岗位的人员代理负责。这导致管理会计目前在国内企业中没有体现出应有的独立性，也缺少独立的管理会计报告体系，难以提升管理会计工作开展的实效性。

（三）体系建立未结合企业战略需要

目前我国企业在应用管理会计工具开展相关工作的过程中，未能从战略视角方面对问题进行考虑和分析，使得管理会计方法以及报告体系等局限于静态的环境当中，无法发挥实质性作用。在这种局面下，企业开展管理会计工作仅仅是为内部管理的需要而提供服务，忽视了对企业竞争对手以及客户等方面信息的分析工作。若企业當前面临的竞争压力较小，采用传统的管理会计方法尚能帮助企业实现稳定的发展。但是就外部经济环境来看，经济全球化不断推进，各类先进的技术以及设备也在不断更新换代之中，这给企业带来了发展机遇的同时，也使得企业面临更多的挑战，行业内的竞争激烈程度也在不断提升。基于这种外部环境，若未能认识到结合自身战略发展需求开展管理会计工作体系构建的重要性，则企业的发展将会受到不利影响。

二、基于战略性资源构建管理会计报告框架的重要功能

（一）控制功能

控制功能即监督功能。企业完成管理会计报告框架的构建后，通过运行管理会计报告系统来收集相关的反馈信息，可以通过开展过程监督工作，将企业战略部署实施情况与计划情况之间的偏差降低至最小，有助于促进企业战略发展目标的顺利实现。一方面，企业能够在实际的管理会计工作中，就战略执行情况与战略计划目标之间进行比对，从而分析其差异情况，并结合实际需求选择对应的偏差纠正措施对具体问题进行处理；另一方面，若外部经济环境的变动导致企业的战略部署执行情况难以发挥实际作用，企业也可以通过对反馈信息的分析来探寻其中存在的问题，进而对战略部署计划做出合理的调整。

（二）决策功能

对于企业的管理会计报告框架来说，应当以战略视角来构建其中的报告系统，通过对其进行应用，能够对有关于企业战略发展的关键信息进行收集，并将其及时提供给企业的管理层，供其进行分析，制定相关的决策，这也是管理会计报告框架决策功能的具体体现。为实现这一功能的有效发挥，一方面，企业应当对市场环境的变化保持敏锐的嗅觉，能够对客户的实际需求以及竞争对手的相关信息给予高度关注，对市场的变动进行及时了解，进而避免企业的决策偏离实际；另一方面，企业需要注重对于自身竞争优势以及价值链关键点的挖掘，并就企业提供的产品或者劳务给客户带来的价值展开研究。同时，基于研究结果，应模拟估测该产品或者劳务在一定时期内为企业带来的总体收益。只有做到对外部以及内部情况的全面了解，企业才能够在特定的时机选择合适的应对措施，通过制定科学经济决策来保证企业的竞争优势免受影响。

三、基于战略性资源的管理会计报告框架构建思路

（一）报告的基本要素组成

1.报告对象

在传统的财务报告工作机制中，报告的主要服务对象为报表使用者和投资者，其主要的功能是对企业的财务信息进行披露。而在目前的新经济环境下，财务数据已经无法有效地对战略、风险管理以及财务业绩之间的相互作用进行反映，财务信息的有用性明显降低。因此，为使得管理会计报告能够为相关人员提供及时可靠的信息，并且能够承担推动企业可持续发展的重要责任，在基于战略性资源构建管理会计报告框架的工作中，要将内部管理者以及企业外部投资者为主体的利益相关者作为报告的对象。同时，与企业有直接影响关系的内部管理者、企业员工以及外部投资者或者相关机构部门等，也可以将其作为战略性资源管理会计报告框架的对象。

2.报告目标

处于新经济时代的企业在生产组织形式方面发生了较为重大的变化，这使得企业目前面临的生产经营风险也在不断加大。基于此，若继续沿用传统的会计报告系统，则会计信息的滞后性将会给企业的经营决策带来较大的不确定性，不利于企业的经营发展。因此，在以战略性资源为核心内容构建的管理会计报告框架中，应当树立满足内部管理者和外部投资者等相关利益者信息需求的目标，要保证管理会计报告反映的会计信息能够体现出企业管理层受托责任履行的情况，并确保其能够实现对财务信息和非财务信息的覆盖，如此方可使得财务报告使用者以及企业内部管理者的经济决策制定需求得到满足。同时，企业需重视战略性资源分析工作，并通过提炼以及整合等功能的有效发挥，体现战略性资源在提高企业生产效率方面的重要性。此外，通过总结报告能够为企业价值创造、经营获取以及形成并维持竞争优势起到关键影响作用，因此将其提供给报告对象，也可以促进企业的良好发展。

3.报告原则

为避免会计信息有用性水平的降低，企业基于战略性资源构建的管理会计报告框架要遵循如下多项原则：信息连通性原则、重要性原则、需求导向原则、未来导向原则、简洁性原则、可靠性原则以及行业差异原则。

（二）报告的内容框架内容

1.框架构建思路

要实现企业管理会计报告框架的构建，需要以战略性资源作为重要的核心内容。战略性资源本身具有价值性、稀缺性、不可完全模仿性以及不可替代性等特点，而管理会计报告框架对战略性资源进行获取、形成、维持以及持续保持等多项功能，在促进企业价值创造以及保持竞争优势方面也发挥着重要作用，因此需要将其作为基于战略性资源构建企业管理会计报告框架的主要路线。同时，企业管理会计报告的目标是为企业利益相关者提供财务信息、非财务信息的集成信息内容，并对企业目前、未来的各个时期的价值创造过程的综合信息进行反馈。由此展开分析，需要将平衡计分卡这种管理会计工具应用于实际报告框架的构建工作当中，使得战略性资源的四项功能能够与财务、客户、业务流程以及学习与成长四个维度进行融合，进而实现构建二维管理会计报告框架的目标，这也是以战略性资源为核心促进企业价值创造过程顺利开展的主要构建思路。

在基于战略性资源构建的企业管理会计报告框架中，平衡计分卡能够运用其四个维度来反映出整体框架中各项要素的定位情况。整体的报告框架以二维的形式进行展现，且纵横结合，共同构成了一个完善的信息系统，促进了企业对各项管理活动的有机整合，同时也能够提升实际工作的效果，良好展现企业具体价值创造的过程以及持续保持竞争优势的趋势。在基于战略性资源构建的企业管理会计报告框架中，大部分信息的体现采用了货币计量方式，譬如客户新增数以及员工离职率这种指标数据，均以定量信息形式进行体现；而公司文化以及组织弹性这类信息，则被归类到了定性信息以及描述性信息类别当中。企业的持续竞争优势的具体形成路径，是以五个特征依次递进的方式进行展现的。

对于这种报告框架来说，通过对其进行全面系统的分析工作，能够发现其具有以下三个特点：首先，报告框架中的大部分信息均符合新经济时代的特点，属于战略性资源信息，通过对这类信息数据的应用，能够帮助企业的内部以及外部利益相关者对企业的战略目标和价值创造能力水平、动因以及具体路径等进行了解，并开展分析与评价工作。而只有少部分的信息内容是基于现行会计准则，并通过财务报告系统的运行进行披露的。其次，在该报告框架的内容和架构中，其所列示的项目，大部分是不需要企业管理者进行估计、预测以及推测的事实性信息，这可以对基于会计准则的财务报告信息相关性弱化的问题进行有效解决。此外，从企业资源开发阶段开始，到价值创造过程结束，报告框架均能对期间企业战略的制定、执行以及结果等情况进行有效的反映。

2.框架内容要素

通过对基于战略性资源构建的企业管理会计报告框架的信息有用性特征进行分析，能够提炼出该报告框架的五项内容要素。其一，资源开发。其主要作用是对企业的战略性资源投入情况进行反映。其二，资源形成。其主要反映的是企业在进行战略性资源投资或者支出具体信息的构建方面，以及对战略性资源到期、损毁等情况的预计，体现的是企业获取战略性资源的主要方式和具体途径。这可以为企业的投资者进行投资决策制定时提供参考，使其能够通过对战略性资源的现实特点进行综合分析来保证决策的科学性。其三，资源维护。其主要反映的是企业管理层在面对战略性资源遭受竞争对手侵害、侵权或者被先进技术进行替代时采取的具体措施，同时也能够对这些风险问题进行列示。其四，资源配置。企业的最终经营绩效取决于对战略性资源的具体配置情况。因此，通过资源配置内容要素的合理应用，能够对企业的战略性资源配置途径和实际方式进行反映，这不但能够帮助企业内部和外部利益相关者对企业战略的制定以及执行作出准确的评估，而且有助于提升企業经营业绩预测的准确程度。其五，价值创造。价值创造是企业实现价值的过程，该项内容要素体现的是企业在进行战略性资源创造、保护以及配置等方面的具体过程以及最终实现的价值水平。而为了发挥会计信息的相关性作用，避免企业管理者在预测决策方面受到负面影响，该项报告应当要将现金流作为重点关注的内容，并以经营活动现金流作为起点，对战略性资源有关的未经资本化确认的投资金额进行重点分析，同时也需要对相关权益资本成本进行考虑，客观衡量企业当期的价值创造。

结语：

在社会经济发展形势不断变动的时代背景下，企业要实现自身稳定发展的目标，就要重视对于战略性资源的合理利用，并基于战略发展视角开展研究，通过构建基于战略性资源的企业管理会计报告框架来为企业的发展和壮大提供具有价值的决策信息，促进企业价值创造能力水平的有效提升，并发挥出自身竞争优势，实现企业创新发展。基于此，企业应当注重管理会计工作于内部管理和外部分析等方面的重要价值作用，并对传统财务工作机制中存在的弊端和问题进行分析，结合企业自身战略发展需求构建科学的管理会计报告框架，以此来对现阶段会计信息有用性恶化现状进行改善，通过为企业相关利益人员提供有价值的信息来保证企业发展决策的科学性，推动企业的可持续发展。

（作者单位：兰州理工大学）