企业纳税筹划及合理避税策略分析

张卉 辽宁达辉科技有限公司

一、纳税筹划的内涵、原则与形式

（一）企业税务筹划的含义

企业纳税筹划的含义主要体现于以下几个方面：第一，纳税筹划的主体是纳税人。纳税筹划是指纳税人通过系统、完整的纳税操作策划涉税业务，以实现减少税负的目的；第二，纳税筹划的应用范围广，筹划形式多样。纳税筹划贯穿于企业经营活动开展的始终，包含融资、筹资、投资、生产、营销等环节，都可以进行纳税筹划，合理避税，减轻税务负担[1]。与此同时，在法律允许的范围内，一切适当的纳税筹划方式都是合法有效的。不同性质、不同类型的企业可以采取不同的纳税筹划方式，减税降费、减负增效；第三，纳税筹划与偷税、漏税存在本质区别。纳税筹划是在法律允许的情况下，合理避税，这是被法律认可的。而逃税、漏税属于行政违法行为，情节严重的将构成犯罪；第四，纳税筹划的根本目的在于降税减负，切实提高企业经营效益。

（二）纳税筹划原则

1.合法性原则

企业纳税筹划最基本的原则就是要合法合规，纳税人在制定税务筹划方案之前，要做好前期准备工作，全面掌握税收法律法规、涉税公告等，对于涉税难点和争议要及时与税务机关建立良好的沟通，深刻解读税法条例及实施细则，剖析纳税义务、纳税人以及税种的内涵，事先安排企业的各项经济活动，依法开展税务筹划，按时纳税申报，及时足额缴纳税款，在涉税零风险的基础上，降低企业税负，提高企业效益。

2.长期性原则

企业纳税筹划是一项长期、持续的工作，应贯穿于各项经济活动的始终。作为财务管理的核心内容，纳税筹划对企业可持续发展有着重要的现实意义。基于整体性原则，严格遵守相关法律法规，长期、持续地进行纳税筹划，是企业改善资金流动性、提高资产运营效益的迫切需求[2]，同时也是降税减负，实现稳企业、稳经济、稳增长的重要基础。

3.全局性原则

我国的税种多样化，不同行业、不同税种的征收范围、纳税期限也存在一定差异。企业在经营发展的过程中，需要缴纳增值税、营业税、所得税、关税、印花税等多项税款，纳税人应从全局角度出发，着眼于企业整体税负的高低，合理制定纳税筹划方案，以获取企业效益最大化。而不是只考虑某一税种税负的轻重或者个别税种的纳税期限。与此同时，纳税筹划要结合企业战略发展目标，纳税筹划的目的在于减税降负，提高经济效益，这也是企业生产经营的最终目的。

4.前瞻性原则

企业纳税筹划是指在法律允许的范围内，对企业的所有经济活动进行事先安排与规划，以推迟纳税期或减税降费，实现经营效益最大化[3]。因此，纳税人必须在经济活动发生之前，依法纳税，合法避税。因此，前瞻性是企业纳税筹划的基本原则之一。

（三）纳税筹划的常见形式

1.规避纳税义务

规避纳税义务是纳税人最为常用的纳税筹划方式。所谓规避纳税义务，就是在法律允许的范围内，事先安排经济活动，避免成为征税对象或者个别税种的纳税人，以免除纳税义务[4]。需要注意的是，规避纳税义务并不是完全不纳税，而是通过衡量税种的轻重，尽量选择轻税负避免重税负。

2.延迟纳税

为增加资金流动性，激发企业发展内生活力，可以采用延迟纳税的方式缓解资金压力。延迟纳税就是税款延迟缴纳或分期缴纳，相当于政府给予企业一笔无息贷款，助力税款时间价值最大化，为企业科学安排资金周转提供更多可能，尤其是对于新办企业解决财务困难十分有利。

3.缩小税基

税基是计税标准，在税率不变的情况下，改变税基会直接影响税款征收金额[5]。纳税人可以通过调整应纳税额（如增加可扣除额、减少应税收入等）达到节税降本的目的。

4.税负转嫁

在市场经济的条件下，税负转嫁是一种常见的经济现象。纳税人可以通过商品交换等多种方式将应交税金转由他人负担。

5.利用税收优惠

税收优惠作为国家干预经济的重要手段之一，是指税收法律、法规中规定对特定征收对象给予免征或减少税负的一种激励与照顾措施。充分利用税收优惠政策，合理避税，是操作最为简便且成本最小的纳税筹划方式。

二、企业纳税筹划的现状及问题

纳税筹划是降本增效，激发企业内生动力的一种鞭策手段。在市场经济的条件下，我国的大中小型企业为适应经济社会发展必须重视创新纳税筹划体系建设，创新税务筹划机制，以实现经济效益最大化。但是，在实践操作过程中，纳税筹划工作的开展仍存在一些问题和不足，有待进一步提高。

（一）纳税筹划意识薄弱

纳税筹划贯穿于企业各项经济活动的始末，涉及多个环节、多个部门，不仅包含财务管理的范围，同时也与企业发展战略及经济发展布局息息相关，需要企业全体员工凝聚共识，齐心协力。但是，由于我国的税收筹划起步较晚，很多企业对于纳税的认知存在误区，甚至有人将其与偷税、漏税混为一谈，认为纳税筹划就是不交税或者少缴税。而部分企业依法诚信纳税的意识很强，忽视了纳税筹划的重要性，对税收的经济调节作用理解不深刻。还有部分企业的纳税筹划理念与方式过于陈旧，税收风险管理差强人意。企业管理人员只关注税款金额是否达标，并不关注纳税筹划的合理性与合法性，这对企业的长足发展极为不利。

（二）涉税风险认识不足

随着税务系统的信息化、集成化发展，政府税务机关对纳税人进行全面管理与监督，因此，企业纳税筹划过程中的涉税风险管理的重要地位越来越显化。而我国的税种多样，涉税事项以及纳税期限相对较为复杂，由于部分企业的税务风险管理不到位，很容易产生涉税风险，影响企业、法人、财务负责人以及相关财务管理人员的信用，不利于企业的健康、长远发展。

（三）激励策略效果不佳

激励机制是企业维持正常经营活动的根本基础，是凝聚核心要素、促进价值创造的前提条件，同时也是纳税筹划顺利开展的重要保障[6]。就目前而言，我国的多数企业的纳税激励政策还存在一定的问题与不足，主要体现在以下几个方面：第一，企业用人“门槛”低，有一小部分员工是内部管理人员推荐的，其专业技能不高，拉低了企业的整体素质，而“近亲繁殖”容易引发内部冲突，影响工作效率；第二，企业的纳税筹划激励机制不完善，助力作用不明显，存在“干不干一个样”的问题，打消员工工作积极性，不利于企业长远发展。

（四）纳税筹划人才匮乏

纳税筹划是一项综合性强、覆盖面广的管理活动，对税务筹划人员的素质要求较高，不仅要有丰富的工作经验、扎实的业务理论知识，同时还要全面掌握税收政策，精通信息技术、法律条文等。目前，很多企业的纳税筹划都由普通的会计人员负责，虽然对账面处理工作十分娴熟，但对于税务管理与纳税筹划的水平有限。专业纳税筹划人员的匮乏，导致大多数企业虽然有纳税筹划的意识，却苦于没有纳税筹划的能力。

三、税务筹划及合理避税的实际应用

（一）筹资过程中的税务筹划

不论是短期资金还是长期资金的筹集，都会产生一定的资金成本，而企业筹集资金的根本目标除了要保障资金的数额外，还要尽可能实现资金成本最小化，将投资收益和税后利润提升至极限。

举例来说，A 企业计划自筹资金500 万元，筹集方式可选择发行股票或者发行债券两种方式。假设股息支付率与债券利息率分别为6%和8%（付息方式均为年付），企业所得（未扣除税款与相关利息）为400 万元，银行同期同类贷款利率为5.5%，企业所得税税率为25%。

根据企业所得税相关税法的规定，若选择发行债券的方式筹资，则可以扣除向银行支付的利息27.5 万元，节税6.875万元；若采用发行股票的方式筹资，在缴纳所得税时，企业的权益性投资收益不得扣除。因此，从节税降本的角度出发，A 企业应采用发行债券的筹资方式。但是经计算发现，发行债券筹资的方式下，企业可扣除27.5 万元的利息费用，实际支付利息为40 万元，应纳所得税为93 万元，税后净收益为267万元；发行股票筹资的方式下，企业需要承担的股息不予税前扣除，应纳所得税为100 万元，股息为18 万元，税后净利润为282 万元。

通过对比分析，不难看出，虽然发行债券筹资可以节省一定的利息和税款，但企业的税后利润却比发行股票筹资减少了15 万元。究其原因，主要是这两种筹资方式的付息标准存在差异：发行股票筹资，付息基数是企业的税后利润；而发行债券筹资，企业的付息基数是发行债券所筹资的金额。由此可见，纳税金额的减少不一定会给提高企业净收益，过于盲目地追求减少税收负担，可能反而会适得其反。企业应结合实际情况，以全局的视野开展纳税筹划，实现节税利益最大化。

（二）企业投资过程中的税收筹划

1.组建形式和注册资本的选择

与独资企业、合伙企业等相比，大型的股份有限公司或者有限责任公司的税负相对较重。因此，在设立企业之初，可以利用分公司的亏损抵消一部分应交税费，以降低总公司的税务成本。此外，企业还可以通过增加借款、减少注册资本的方式，利用借款利息发挥财务杠杆效用，减少税务负担。

2.投资方式的选择

企业的投资方式主要有两种，即直接投资与间接投资。由于直接投资需要对全税种应纳税额进行综合考量，直接投资要比间接投资在纳税筹划方面更有优势。从本质上来讲，纳税筹划也是一项财务管理活动，其目的在于降本增效，实现经济效益最大化，这与财务管理的总目标一致。企业纳税筹划不仅要减少税负，同时还要为财务决策提供可靠依据。

四、企业纳税筹划及合理避税的策略分析

（一）全面提高纳税筹划意识

完善的纳税筹划机制不仅可以凝聚合力，同时也是促进企业核心竞争力提升的重要保障。因此，企业必须树立正确的纳税筹划意识，充分认识到纳税筹划对于可持续发展的深远影响。还要加强内部“准入门槛”，重视在职再教育工作，不断提升财务管理人员的综合素质，让纳税筹划成为一种深入人心的经营意识，助力企业依托法律法规，降本增效，提高核心竞争力。

（二）加强税收筹划风险防范

由于税种多样，税制复杂，假如企业对税收政策理解不到位，在纳税筹划的过程中极易产生税收风险。一旦，纳税筹划超出税收法律、法规的规定范围，税务机关则可以将其认定为偷税、漏税等犯罪行为。企业不仅要承担相应的罚款，还会影响纳税信用，严重的话，还会给企业法人、财务管理者带来牢狱之灾。因此，企业在进行纳税筹划的过程中，一定要重视税务筹划风险管理，对可能发生的风险进行全面、仔细地评估，并制定行之有效的风险应对措施。同时，相关负责人还要实时关注税收新政策，准确剖析纳税人、税种、税率、纳税义务等，对于存在争议或者不理解的地方，要及时与当地的税务机关沟通，以规避因政策理解偏差带来的纳税筹划风险。此外，企业要不断完善账务处理以及会计核算等方面的规章制度，加大财务监督管理的力度，切实提升企业财务管理规范化水平，有效避免因收入确认差异产生的税收风险。

（三）建立健全纳税激励机制

纳税激励机制的完善可以从以下几方面入手：第一，加强激励约束体系建设，完善奖惩机制，做到有奖有罚、赏罚分明，充分调动员工的工作积极性，打破企业管理的短期行为，切实维护员工与企业的长远利益；第二，加强员工培训，提高员工综合素质，特别是财务管理人员，鼓励员工在职学习，提高学历层次和业务水平，以提高工作效率，减少工作失误，保障工作质量；第三，坚持“人人参与，共建共享”的原则，提高全体员工的风险防控意识，树立正确的纳税筹划理念，选择适宜的纳税筹划方式，全面提升企业的纳税筹划能力，助力企业规范纳税筹划流程，实现依法纳税、合理节税。

（四）加大对纳税筹划的投入

纳税筹划不仅是企业降本增效的内在需求，同时也是经济市场发展的必然趋势。因此，企业在提高纳税筹划意识的基础上，还应加大在纳税筹划方面的投入。这里的投入不仅包含资金投入，同时还涉及人才投入以及时间投入。税收筹划方案成功与否，纳税筹划人才是关键。企业在纳税筹划的过程中，应积极寻找战略合作伙伴，加强人才队伍建设。与此同时，纳税筹划是一项长期、持续的工作，企业要加大时间投入，将纳税筹划意识贯穿于各项经济活动的始终，全面发挥纳税筹划的助力作用。

五、结语

综上所述，在市场经济活动中，税务机关与纳税主体是税收征缴的关系，纳税人有效开展经济活动分析，不仅可以合理、合法地降低税负，优化经济布局与产业结构，同时还能拉动经济增长，实现企业经济效益最大化。因此，企业应全面提高纳税筹划意识，加强税收筹划风险防控管理，建立健全纳税筹划激励机制，加大纳税筹划投入，全面发挥税务管理价值，以达到节税减负的目的，激发内在发展活力，助力企业可持续发展。