新《政府会计制度》下事业单位财务管理中存在问题的浅析

梁帆 中国船级社青岛分社

事业单位是中国特色社会主义组织结构中非常重要的一部分，可以在充分利用国家资源的情况下承担着一定的公共管理以及公共服务的职能，如积极从事教育、文化、科技等方面，以此来促进整个社会得到更好的发展。可以说事业单位是带有一定公益性质的机构，同自负盈亏的企业单位有本质的不同，事业单位是不以营利为目的的，将事业单位和企业单位进行划分管理这种模式是我国特有的。一般情况下，国家会以全额或者差额拨款等形式对事业单位给予财政补贴，事业单位的财务管理等就是为了衡量这些资金使用的效益和效率。在2019 年之前事业单位的核算模式主要是采用收付实现制，根据社会经济的发展需要，2019 年之后开始采取收付实现制和权责发生制进行结合的模式来对其进行会计核算，本文主要是对这一改变对事业单位财务管理的影响进行初步的探讨。

一、新《政府会计制度》建立的相关背景

近年来随着我国《企业内部控制基本规范》及相关配套指引的颁布和实施，企业管理制度越来越完善，管理水平也得到了极大的提升。而与此同时，行政事业单位因为单位性质和组织形式的多样化导致在政府和事业单位会计在核算时尤其是相同业务采用的会计标准和会计政策都存在差异，核算标准和口径多样化，核算体系繁杂、核算的内容存在交叉情况等造成政府和不同事业单位的会计信息的可比性较差，最终使得政府财务报告信息质量不高，因此现行的政府会计准则和标准体系必须进行改革才可以满足当前社会经济的发展要求。针对这一改革要求，在党的十八届三中全会提出“建立权责发生制的政府综合财务报告制度”、党的十九大提出“全面实施绩效管理”等决策部署，旨在提升政府各单位财务管理水平、提高政府会计信息质量、建立现代财政制度、全面实施绩效管理。财政部又在此基础上发布了《关于贯彻实施政府会计准则制度的通知》，要求行政事业单位自2019 年1 月1日起开始实行“双基础”会计核算模式，即通常情况下，财务会计以权责发生制作为核算基础，预算会计以收付实现制作为核算基础，并将该两项核算模式相互结合，相互补充衔接，从多方面多角度对会计主体的财务信息进行记录，有利于政府事业单位的会计信息使用者进行分析衡量。但是在新制度施行以来也开始暴露出许多问题，给事业单位的财务管理带来了一定的挑战，因此有必要从理论层面对当前的事业单位财务管理进行系统分析探讨，并在此基础上对事业单位在应用新《政府会计制度》中暴露出来的问题进行进一步的探索研究，以期找出解决这些问题的可行方案和对策，不断完善促进新《政府会计制度》在事业单位中的应用效果、提升事业单位资金的使用效率，最终推动事业单位科学有效的发展。

二、新《政府会计制度》实施的意义

（一）新《政府会计制度》的实施可以提高事业单位会计信息的质量，有利于政府全面了解事业单位发展情况

一方面，新《政府会计制度》通过统一各类事业单位的会计制度，实现了各类事业单位在会计管理层面信息管理的可比性，有利于从全局角度分析和控制事业单位的财务报告和财务数据；另一方面，新《政府会计制度》中明确提出采用“3+5”要素的会计核算模式，创造性地使用“平行记账”模式，以及双报告体系的设计可以全面地反映事业单位的资产和负债情况、成本和费用情况等，参考企业会计制度中有关财务数据使用，事业单位的会计信息质量水平得到了较大提高，可以帮助国家层面掌握各类事业单位财务管理的实际情况。

（二）新《政府会计制度》的实施可以提高事业单位的综合绩效管理水平

以往国家考核各级事业单位的发展情况时，更多的是通过其单位的经济发展指标进行衡量，但是这种衡量指标往往忽略了更具有意义的会计核算指标以及事业单位内部控制的监督和评价，导致事业单位的资金利用效率和水平较低，新《政府会计制度》通过将权责发生制和收付实现制两种会计核算形式相结合，更加科学合理地公开事业单位的各项财务信息，使得外部监督评价体制越来越完善，能够提升事业单位各项财务活动的规范性和透明化程度，因此可以帮助事业单位的综合绩效管理水平得到提高，进而推动事业单位的全面健康发展。

（三）新《政府会计制度》的实施可以更好地对事业单位固定资产进行有效配置

传统的事业单位会计核算要求将事业单位的资产在取得时全部计入支出，不计提折旧，但是这种核算模式无法真实的反映事业单位的财务运营状况也不能反映各类资产价值的真实变化情况，在这种核算模式之下，无法从账面对固定资产的存量及流量进行管理，资产使用效率较低等等这些情况极易造成事业单位资产的浪费和流失。实行新《政府会计制度》之后，采用了计提折旧摊销等方法能有效解决这一类问题，使事业单位的各类支出情况能够得到较为全面地呈现，并及时掌握各类资产的使用情况及使用效率，进而可以更为合理地配置事业单位资产，避免存在资源不必要浪费等情况的发生。

三、新《政府会计制度》下事业单位财务管理中存在的问题

（一）新旧会计制度在转换过程中存在不流畅的情况

新《政府会计制度》的实施，对原先事业单位会计制度作出了较大的调整：会计核算基础由收付实现制转变为收付实现制和权责发生制的双基础，同时会计报告的编制方式也发生了变化，由编制说明事业单位收支情况、资金使用情况等和资金运动有关的财务活动等主要反映预算会计信息为主转变为既要编制预决算报告，又要编制财务报表，不仅要反映收支情况等更要拓展到事业单位整个运营管理过程。这一系列的变化致使新旧制度在转换过程中会产生不流畅的情况，也会导致事业单位财务管理的难度加大。

（二）新《政府会计制度》下货币资金核算易产生问题

按照新《政府会计制度》“双基础”的要求，行政事业单位的会计核算对纳入预算管理的现金收支业务需要以收付实现制为基础的预算会计和以权责发生制为基础的财务会计进行双基础的平行核算，而其他业务则只需要在财务会计中核算即可。在实务中由于存在部分往来业务的现金收付与结算不同步或者资金往来不属于纳入部门预算的现金收支等情况，这样财务会计中反映的是单位全部资金业务，而预算会计中的货币资金反映的是纳入部门预算管理的资金；部分单位在期初建账时未将原计入“其他应收/付款”中的部分预付、预收款项进行分析考虑将来是否可能收回或退回的情况，未对该部分资金进行预算会计资金结存科目的调整；同时由于新制度和模式较之前发生了重大变化，财务记账人员在记账的时候对平行记账规律不熟悉不了解等原因造成预算会计的记账重复或者遗漏的现象，最终结果就导致了财务会计和预算会计中的货币资金金额不一致的情况。而在这种情况之下无法将两个基础之下的资金进行对应，容易产生差错无法核对的情况，最终使得在新《政府会计制度》实施过程中无法准确衡量资金结存情况，导致在对行政事业单位绩效评价及决策过程中产生误差及不利影响。

（三）事业单位财务人员能力水平无法适应新《政府会计制度》的新要求

新《政府会计制度》实施之前，事业单位的财务管理更趋向于关注社会效益以及业绩等方面内容，新制度实施之后事业单位会计科目发生了变化，会计要素有了新的划分方法，相应的会计核算方式也发生了较大变化。与此同时事业单位的财务人员长期以来在记账核算等方面已经习惯于按照旧制度的规定进行，对新的平行记账模式不了解，缺乏深入的学习实践，导致在实务工作中容易产生各类问题，从而造成财务数据的不完整、失真等情况，影响了单位财务管理的效率和效果。另一方面，财务人员能力水平参差不齐，在学习和掌握新会计准则的过程中也会产生理解差异，对新财务系统的接受能力也不尽相同，最终导致其无法适应新《政府会计制度》的新要求。

（四）新《政府会计制度》的实施对会计信息系统的要求也更高

新《政府会计制度》在会计记账工作中引入了“财务会计”和“预算会计”的平行记账模式，同时财务报表体系和结构也进一步完善，单位需要既编制预算会计报表，又要编制财务会计报表，对会计信息质量的要求以及财务系统各模块之间的配合等要求也更高，这些变化都使得会计核算的复杂性和难度有所增加，这就要求会计信息系统进行更新换代适应新《政府会计制度》的需要，与此同时，财务人员的能力水平跨度较大，部分人员信息化技能较差，对会计信息系统的使用不熟练，无法全面掌握其功能，未能全面发挥会计信息化的最大效益。另一方面，会计信息化的安全保障亟待提高，在网络信息技术时代，存在较多安全风险，木马、病毒、黑客的入侵以及财务人员信息安全警惕性不高等会导致数据丢失或者泄露等，这些都要求事业单位相关人员提高对会计信息系统的重视程度。

四、对于新《政府会计制度》下事业单位财务管理存在问题的对策建议

（一）做好新旧政府会计制度及准则之间的衔接

各行政事业单位应当结合各自单位的实际情况及会计管理的实际需求，根据国家相关政策，首先做好新《政府会计制度》的科目设置以及期初余额的导入、相关财务报表的编制；其次根据新《政府会计制度》的要求对核算基础产生变化的部分科目做好清查盘点工作，尤其是固定资产的摊销折旧以及债权债务的账务处理等，这类工作一定要细致，避免出现失误，导致后期重新清查的时候难以溯源，核算不准确的现象；

（二）财务会计货币资金科目与预算会计资金结存科目差异定期做好核对处理

根据权责发生制和收付实现制中对货币资金的处理时点的不同，在日常账务处理中会使预算会计和财务会计中的货币资金产生一些必然性的差异，如一些暂收暂付款在收到或支出时资金的性质不适合直接确认收入或费用，在财务会计中做了往来款挂账处理，同时这部分款项又无法纳入预算管理在预算会计中体现，这就导致了两种核算下的货币资金科目必然产生差异，所以各行政事业单位首先要对目前已经产生的财务会计货币资金科目与预算会计资金结存科目的差异情况进行分析，厘清产生差异的原因，找出产生差异的相关凭证，并对差异原因进行归类汇总后分类研究。在此基础上对应进行预算会计核算的现金收支业务进行分析梳理，制定统一的核算原则，针对容易产生货币资金核算差异的会计事项制定统一的核算方法，确保核算规范统一；同时开发核算软件纠错预警功能，在出现两个核算模式下对应科目金额不一致的时候进行提示预警，提高账务处理准确率；加强会计人员的培训、审核工作，合理设置岗位，健全会计岗位责任制，提高会计入账人员及审核人员的工作能力和水平；定期进行货币资金对账工作，建议各单位参照银行余额调节表的编制，定期对财务会计中货币资金与预算会计资金结存进行对比分析找出差异并进行分析处理并记录，这样既可以辅助检查每月预算会计的账务处理是否正确，也能对差异原因进行后续跟踪处理。

（三）加强对事业单位财会人员的综合业务能力培训

建议各行政事业单位一方面定期对财会人员组织培训学习活动，为单位关键岗位财务人员提供更多学习、交流、实践的机会，提高财务人员的专业能力，保证本单位新旧制度衔接工作的顺利完成及新制度实施后各类问题的解决；另一方面建议经常性的举办行政事业单位系统内专业知识技能比赛等活动，并将其作为绩效考核的重要部分，营造行政事业单位财务人员主动学习的氛围，这对行政事业单位的财务工作水平和效率将起到十分重要的作用，从而为更好开展财务管理工作提供保障。

（四）更加重视事业单位的会计信息化的发展

首先需要根据新的记账模式的特点和要求，加大对计算机、财务软件等软硬件设备的资金投入，建设适应新制度的财务信息系统，完善加强数据保护功能确保数据的安全性，同时定期收集财务人员在财务软件的日常使用中的意见和建议，针对那些对工作有帮助的建议同软件开发商进行沟通了解能否进一步升级以满足该需求；其次，事业单位的会计工作人员要避免因循守旧的思想，积极主动的学习新知识、新软件，对工作中使用新的财务软件过程出现的各类问题认真研究解决；最后，单位层面也要重视并积极组织会计人员进行定期培训和考核，提高会计人员的会计信息化水平和工作能力，避免因为个人对财务软件使用的不熟练等情况影响日常工作。

综上所述，新《政府会计制度》的实施通过将事业单位的收付实现制核算基础升级成为权责发生制和收付实现制相结合的核算基础，能够提升事业单位的会计信息质量、提高事业单位的绩效管理水平以及实现固定资产的有效配置等，不仅是新时代中国经济社会环境发展的新要求，也是同我国当前的财政政策相匹配的，在当前阶段具有重要的意义。但同时我们也应该看到新制度的实施过程总是伴随着新的挑战，这就要求事业单位财务人员在面对新问题、新挑战时，要摆正好心态，不断提升自身财务水平，做好新旧制度的有效过渡，并在以后的工作中积极应对并不断推动国家经济社会事业稳步向前发展。