建设单位及评审机构视角下的基本建设项目财务管理

徐秋景 晋城市预算评审中心

引言

近年来，国民经济水平持续上涨，市级政府为确保公共服务职能的顺利履行，在基础设施及科教文卫等关系民生的基本建设项目上，注入了大量的财政资金。动辄几个亿的基本建设项目，能否做好其财务核算、竣工决算、决算评审等财务管理工作关乎财政资金是否充分发挥效益、政府公共资金是否合理有效配置及使用。这需要项目建设单位、财政评审机构、施工方、监理方等多方配合协调，共同做好基本建设项目的财务管理工作，服务基本建设项目，促进城市建设及发展。

一、基本建设项目财务概况

（一）基本建设项目

“基本建设是指国民经济各部门为发展生产而进行的固定资产的扩大再生产，即国民经济各部门为增加固定资产而进行的建筑、购置和安装工作的总称。”

“基本建设项目是编制和实施基本建设计划的基层单位，指在一个总体设计或初步设计的范围内，由一个或几个单项工程所组成、经济上实行统一核算、行政上实行统一管理的建设单位。”

（二）基于建设单位的基本建设项目财务管理

1.基本建设项目财务核算

项目建设单位应按基本建设项目单独进行财务核算，并按规定将核算情况纳入单位账簿和财务报表。

一般来说，政府投资的基本建设项目多为财政直接拨付资金。财政资金的管理应坚持专款专用，其支付应按国库集中支付制规定、合同约定、资金预算情况、项目建设进度等执行。

而由财务支付产生的各项支出，如建安工程、设备、待摊和其他投资支出等，应计入“在建工程”科目进行核算，汇总形成项目建设成本，即基本建设项目总投资。各项支出的具体财务核算，以其实际支付数核定相关建设成本。

待项目结束并竣工验收合格后，应将项目所形成的固定资产、流动资产、无形资产等资产，及时办理资产交付使用手续，将其交付或者转交至生产使用单位。交付使用的资产价值由原计入在建工程的相关建设成本转入，当其与批复的项目竣工财务决算存在差异应依据决算进行账务调整。

2.基本建设项目竣工决算

基本建设项目竣工决算是指工程全部竣工或某一期工程完工后，建设单位编报的反映项目财务情况及最终建设成果的总结性文件。它以建设工程为对象，借竣工决算书计算整个项目从立项到交付使用全过程实际支付的全部建设费用，用货币和实物指标反映整个建设过程的资金运动情况和投资效果。

项目竣工财务决算的内容主要包括：项目竣工财务决算报表、竣工财务决算说明书、竣工财务决（结）算审核情况及相关资料。其中决算报表中详细编报了项目从筹集到竣工投产的全部实际费用，具体为建筑工程费、安装工程费、设备工器具购置费用直接计入，待摊投资费用则按合理比例分摊计入交付使用资产价值、转出投资价值和待核销基建支出。

（三）基于评审机构的基本建设项目决算审核

基本建设项目决算审核是财政评审机构对建设单位编报的竣工决算通过技术性的审查，确定合理的财政投资额，即确定项目最终的决算金额。财政业务科室依据财评结果下达决算批复，拨付或收回相关财政资金。对基本建设项目结算和竣工决算是否进行科学合理的决算评审，关系能否有效控制项目总投资、科学核定财政拨付工程价款、准确确认交付固定资产价值等。

决算评审主要是依据相关的法律、法规及评审规范流程等，由评审人员通过计算工程量、套用定额、清单计价、规费计取等对决算送审情况进行审核，以确保基本建设项目结决算资料完整合规、建设程序规范合理、定额套项和材料设备单价及工程量计算等准确，最终确定合理投资额并出具决算审核报告。

二、基本建设项目财务管理中存在的问题

（一）从建设单位看

1.基本建设项目会计核算情况不太乐观

项目建设单位提供的第一手决算评审资料，是准确进行决算评审的基础。

但大多数项目建设单位决算财务资料不理想，多为直接将基建业务并入单位日常业务核算，且未按项目单独核算，尤其是在项目较多的情况下，可能会导致成本费用归集混乱、划分不清，间接影响竣工财务决算的编制。加之大部分建设单位财务人员都缺乏专业基建财务知识，在账目设置及具体财务核算时差次不齐，竣工决算财务基础薄弱。

2.项目竣工验收投入使用后迟迟未进行竣工决算

《基本建设项目竣工财务决算管理暂行办法》规定，“基本建设项目完工可投入使用或者试运行合格后，应当在3个月内编报竣工财务决算，特殊情况确需延长的，中小型项目不得超过2个月，大型项目不得超过6个月。”从市级基建项目现状来看，大量已完工或投入使用的基建项目多未办理竣工财务决算，长期挂账于“在建工程”，无法真实反映已完工项目价值。

3.基本建设项目竣工财务决算编报质量普遍不高

基本建设项目财务核算的不乐观，使得形成竣工决算的相关财务资料不合理或不清晰，加之竣工决算的编报往往甩手给财务部门，财务人员多不清楚项目的实际建设情况，其编报出来的竣工决算报表及说明书等很难全面地、综合地反映基本建设项目。

（二）从评审机构看

1.介入时间晚被动评审

基本建设项目多具复杂性、长期性和动态性，在整个施工过程中不可避免地会进行调整发生变更等。结合决算评审工作实际，大部分决算项目介入时间维度偏晚，即决算审核多在项目竣工验收、投入使用及竣工决算后才开始介入，相关隐蔽工程及施工变更等无法第一时间核实，后期资料往往不能完全准确反映现场实际施工情况，被签证现象普遍，间接加大了决算审核的难度，多为被动性地进行评审。

2.多方协调沟通难度大

在决算审核实际工作中，如评审资料的接收、现场实地踏勘、审核进程中的沟通、项目征求意见、最终报告送达等环节，需与财政业务科室、项目单位、施工单位等各方进行沟通协调。因决算工程一般较大，涉及的审核内容广难度大，可能存在与业务科室沟通不及时，与项目单位、施工单位联系不密切，存在问题没能及时反馈至建设单位，没有能很好地从对方角度出发思考等，间接影响决算工作时效进度、评审效率等。

3.缺乏高素质兼具财务工程审核人员

决算评审的专业性、技术性、综合性，需要过硬的专业知识、丰富的实践经验、突出的综合技能为依托。然而因单位性质及工资待遇等难以吸引高素质的兼具财务及工程类审核人员，现有财务人员多为仅具相关财务知识人员，在对竣工决算审核时仅从财务方面出发进行审查，不能很好地综合项目工程建设情况。

三、相关原因分析

（一）建设单位方面

1.基建会计核算体系不完备

一是明细科目设置不细，政府会计制度下将基建业务直接在单位账中核算，如原计入“建筑安装工程投资”“设备投资”的工程进度款现通过“预付账款”归集，基建与日常业务相混，影响日后决算时成本费用归集；二是待摊费用集中归集，项目成本容易串项，导致各项目具体待摊费用划分不清，不利于后期基建项目待摊费用归集分摊；三是往来管理不清，同一项目常由多个单位共同参与，项目支出在多个参建单位分别核算，且项目较多时容易产生混乱，增加往来款结算难度。

2.认识了解不够、前期工作滞后

一是建设单位对竣工财务决算的认识不够、政策不了解，多认为项目竣工交付使用后即结束，是否办理项目竣工财务决算对单位影响不大，没有认识到竣工财务决算对交付资产、提高资金使用效益等的重要作用；二是结算验收等工作滞后，部分施工单位提供的结算资料不及时、不齐全、不合规等造成结算工作滞后，环保规划消防等资料不齐全、整改不到位、工程变更等影响验收，都将间接或直接导致竣工决算编制滞后。

3.竣工财务决算非财务部门一己为之

一是专门的基建财务人员缺乏，大部分建设单位多为单位既有常规财务人员对基建项目进行财务核算，对工程建设流程内容等不了解，相关财务资料不合理或不清晰直接影响竣工财务决算编制；二是基建项目往往建设周期长、人员变动较大、资料移交流转过程容易丢失或不完整，最后仅有财务人员“包干”项目竣工财务决算很难全面反映整个基建项目的规模成果及建设情况；三是财务部门与项目管理部门多缺乏沟通，且实际项目完工后建设单位、施工单位、监理单位、设计单位等各方很少再沟通联系，难以实现多方协调配合聚成基建项目竣工财务决算合力。

（二）评审机构方面

1.对决算评审定位不清认识不够

一是对决算评审的职责界定不明确，且决算评审工作多为被动委托而展开，使得评审参与决算审核的积极性和主动性大打折扣；二是决算评审局限于事后评价，多为单纯的审核，未参与前期基本建设项目的管理与监督，不能充分发挥评审对竣工决算的监督审核作用。

2.决算项目繁多缺乏沟通交流

一是决算评审相关知识推广力度不大，导致财政业务科室、项目单位、施工单位等对决算评审了解有限、决算评审意识淡薄，且在实际评审工作中与评审机构沟通交流不够，影响决算评审工作顺利开展；二是评审人员时间精力有限，繁多的决算评审项目需要不断地和不同的项目单位、施工单位打交道，而且不同的项目单位、施工单位对决算评审业务的熟知程度也不同，相互沟通交流效果也不尽相同，各决算评审工作推动进程亦不相同，间接影响决算评审工作的推进。

3.人员配备及后期培训不足

一是在评审机构内部，一般多重视工程类的审核工作轻决算财务类审核工作，在人员招录配备上不重视，没有吸纳到工程与财务兼备人员；二是现有决算评审人员忙于日常业务，没有能很好地进行自我学习且到岗后续培训不足，使决算评审人员止于现状未充分挖掘其潜能，使其不能既做好财务审核又懂工程造价审核。

四、改进及完善建议

（一）建设单位改进建议

1.完备基建会计核算体系

一是“在建工程”科目下设置“建筑安装工程投资”“设备投资”“其他投资”“待摊投资”等二级明细科目，根据具体项目名称进一步设置三级明细科目；二是“待摊投资”结合项目实际情况，按具体分摊类型或项目费用类别进一步设置四级明细科目，方便后期待摊费用的归集与分摊；三是往来款根据项目往来单位、项目名称、合同及协议内容等设置明细科目，对往来款核算的原始凭证及时审核归档，必要时建立各个项目详尽往来及合同台账，及时对账实时更新，确保往来款核算清晰明了。

2.增强决算意识做好前期工作

一是强化决算管理意识，建设单位应转变观念，提高对项目竣工决算重要性认识，制定相关计划、明确人员分工、细化任务要求、压实责任意识，从源头上解决决算拖延；二是改变“重建设轻管理”思想，加强基建项目监督管理，强化招投标、合同签订、资金拨付、项目结算、竣工验收等各环节监管，确保各项决算资料收集齐全、各环节稳步推进，提前为竣工财务决算做好前期准备工作。

3.各方通力协作共同编好竣工决算

一是加强竣工决算相关人员业务培训，全过程参与工程建设，相关财务人员还应掌握一定施工及预算知识，更好地完成决算编制工作；二是严格落实“项目竣工决算未经审核前，项目负责人及财务主管人员、重大项目的相关工作技术主管人员、概（预）算主管人员一般不得调离”，当项目主管人员或技术人员不得不离岗换岗时，要做好有关资料的移交工作，既保证人的分工协作又做好资料的全面完整；三是加强财务部门和项目管理部门的沟通协调，形成各部门合力、各方聚力，共同做好竣工财务决算的编制工作。

（二）评审机构完善建议

1.前移决算评审关口

一是充分认识到决算评审工作对于资产交付、发挥财政资金效益的重要性，在确保基建项目资料齐全、签证真实、验收完备等前提下，评审人员严格按照竣工图纸、招投标文件、合同约定等认真计算工程量和清单计价，准确核定决算评审金额；二是将决算评审管理关口前移至基建项目实施初期，全方位考虑工程建设各项因素，在确保工程质量的前提下，从单位经济合理性、节约财政资金角度等出发，并加强同项目、施工及监理单位等的沟通协调，加强对隐蔽工程、项目变更等的监管，从源头上减少不必要的变更，避免损失浪费。

2.主动作为积极沟通协调

一是利用报纸、杂志及网络媒体，主动公开发布相关评审规章制度、动态、数据等，扩大评审影响力和周知度，并加强与基本建设项目密切相关部门的联系、主动服务；二是采取基建单位上门走访、基建项目现场调研等方式，加强与业务科室、项目单位、施工单位等的沟通联系，积极协调主动作为，特别是对于决算项目评审工作中发现的问题，应积极同项目单位进行沟通协商并努力解决相关问题，尽可能地从评审角度出发提供一些合理建议，力争为项目建设单位排忧解难。

3.加强财务决算队伍建设

一方面引进专业人才，尽可能招录业务水平高、评审经验丰富、财务与工程兼备人员，并通过认真学习《基本建设财务规则》《基本建设项目竣工财务决算管理暂行办法》等，提高决算评审人员履职能力；另一方面采取考核与奖励等手段，激励财务人员在学习财务知识的同时，积极主动学习与基建项目相关的业务知识，或是采取多岗位锻炼促进财务人员多方位成长，通过学习各种工程造价知识，培养一专多能人才，提升人员素质，更好地履行基建财务决算评审职能。

结语

本文通过对基建项目财务管理的问题、原因及建议分析，为建设单位做好竣工财务决算、评审机构更好地进行决算评审等提供了一定的参考价值，确保财政资金充分发挥效益、政府公共资源合理有效配置。