新会计准则下企业合并报表存在的问题思考及其对策研究

吕春丽 新华都科技股份有限公司

引言

随着经济的不断发展和企业之间的合作日益频繁，企业合并成为一种常见的战略举措。合并不仅可以扩大企业规模，提高市场份额，还可以促进资源优化配置和风险分散。然而，企业合并报表一直以来都是财务会计领域一个复杂且具有挑战的问题。由此，本文旨在深入探讨新会计准则下企业合并报表存在的问题，并提出可行的对策。通过对这些问题的研究，希望能够为企业合并决策提供更加准确和透明的信息，同时也为投资者提供更好的投资决策依据。

一、新会计准则对企业合并报表的定义和要求

根据新会计准则，企业合并报表是指一个企业通过购买或控制其他企业的股权或资产，在经济实体合并的情况下编制的财务报表。这一定义和要求旨在确保合并交易的真实反映和财务信息的透明度，以提供准确、全面的合并交易信息，从而帮助报表使用者评估合并后企业的财务状况和经营业绩。新会计准则明确要求企业在合并报表中合理区分被合并企业和合并后企业的财务信息。被合并企业指的是被购买或被控制的企业，而合并后企业是指完成合并交易后形成的整体实体。在合并报表中，合并后企业应将被合并企业的财务信息纳入，并按照新会计准则的规定进行合并核算和报告。全面的合并核算是新会计准则的另一个要求。合并核算涉及合并交易中的资产、负债、所有者权益、收入和费用的调整和重新计量。在合并报表编制过程中，被合并企业的资产和负债应按照公允价值进行评估，并将合并交易中产生的商誉和非控制权益等项目纳入合并报表。与此同时，新会计准则要求在企业合并报表中披露合并交易的重要信息。这些披露信息包括合并交易的日期、合并交易的方式和具体步骤、合并交易对合并后企业财务状况和经营业绩的影响，以及合并后企业与非控制权益的关系等。通过这些披露信息，用户可以全面了解合并交易的背景和影响，从而准确评估合并后企业的财务状况和经营业绩等方面的内容。另外，新会计准则还提供了对企业合并报表编制的指导要求。合并报表应根据新会计准则的要求进行编制，并遵循相关的会计政策。在编制合并报表时，需要对被合并企业和合并后企业的财务信息进行整合和调整，以确保财务报表的准确性和一致性。总之，新会计准则对企业合并报表的定义和要求明确规定了合并交易的编制要求，包括明确区分被合并企业和合并后企业的财务信息，进行全面的合并核算，披露合并交易的重要信息，并按照指导要求编制合并报表。这些规定较之以往更为严格和详细，其能够进一步地确保合并交易得到真实的反映和报告，从而使得利益相关者在使用报表时可以进行更为准确的对比与分析，进而作出合理的判断与决策。

二、新会计准则下企业合并报表存在的问题

（一）合并范围的确定和辨识

首先，在合并交易中，企业通过购买或控制其他企业的股权或资产来实现经济实体的合并。但是，在实际操作中，确定控制权的界定并不总是明确的。合并交易可能涉及多个股东、合约约定、特殊权益等因素，这可能使确定控制权变得复杂。因此，企业需要综合考虑不同因素，以确定合并范围。其次，企业之间的关联关系和实际控制情况会引发一些问题。企业可能通过多种方式与其他实体建立关联关系，如子公司、联营企业、合营企业等。在合并报表中，需要考虑这些关联关系对企业的实际控制情况的影响。此外，法律和合同约定也是影响合并范围确定的问题之一。企业在进行合并交易时，可能涉及多个法律体系和合同约定。这些法律和合同约定可能规定了对企业的控制和所有权的具体要求。而在确定合并范围时，一旦对相关法律文件和合同约定理解不够透彻，那么可能会引发一系列的问题。最后，企业的经营模式和行业特点也会对合并范围的确定产生影响。不同行业和经营模式可能存在不同的合并形式。

（二）合并日的确定和处理

首先，合并交易可能经历多个阶段和条件，如合并协议签署、股权转让等。合并交易的实质完成通常是指满足所有合并交易条件，并确立了实际控制权。然而，实质完成日期并非总是清晰明确的，可能存在时间差或多个交易条件的履行。因此，在确定合并日时，需要全面考虑合并交易的实质完成程度。其次，合并交易完成后，合并后企业的财务状况和经营业绩会受到合并交易的影响，包括合并日前后的收入、费用、资产、负债等。因此，在确定合并日时，需要考虑这些影响因素，以便准确反映合并交易对财务报表的影响。最后，合并交易的具体安排和合并协议也可能影响合并日的确定和处理。合并交易的安排可能包括特殊条款或条件，如回溯合并、退市重组等。合并协议中的约定可能对合并日的选择和处理产生一定的影响。

（三）合并交易的初始计量和后续计量

首先，在合并交易中，被合并企业的资产、负债和所有者权益等项目需要按照公允价值进行计量。然而，公允价值的确定涉及多个因素，包括市场参考数据、未来现金流量预测以及评估方法和模型的选择。公允价值评估的准确性对于初始计量和后续计量的正确处理至关重要。其次，商誉和非控制权益的处理也是一个重要的影响因素。商誉是指当合并交易的对价超过被合并企业的净资产公允价值时产生的差额。商誉的初始计量和后续计量需要根据准则的规定进行处理。非控制权益是指合并后企业中非主要股东所持有的权益，也需要在合并报表中进行适当的计量和披露。最后，会计政策的选择和应用也会对初始计量和后续计量产生影响。企业在合并报表编制过程中需要选择合适的会计政策。这些选择可能涉及资产减值测试方法、收入确认时点等关键因素，其会对初始计量和后续计量的结果产生重要影响。

（四）合并报表的信息披露更为复杂

首先，在实际操作中，合并交易的结构和类型可能非常复杂，例如股权合并、资产购买、合资经营等。不同的合并结构和类型涉及不同的会计处理和信息披露要求。因此，企业在进行合并报表信息披露时需要针对具体的合并结构和类型进行准确的披露，以确保信息的准确性和可比性。其次，合并后企业的财务数据整合和调整也是信息披露的挑战之一。在合并过程中，合并后企业可能需要对合并前各方的财务数据进行整合和调整，以达到一致的报告基础。这涉及财务数据的调整、合并前期间的比较信息等。在信息披露中，企业需要清楚披露合并前和合并后的财务数据，以便利益相关者对合并工作的开展进行评估和比较。此外，新会计准则下合并报表信息披露的要求更加严格和详细，需要披露更多的信息。例如，需要披露合并交易的背景、目的，披露合并后企业的财务状况、经营绩效、关联方交易等。这需要企业在编制合并报表时收集和整理大量的信息，并确保其准确性和完整性。因此，信息披露的挑战在于如何有效整合和披露这些详细的信息，使其易于理解和比较。最后，合并报表信息披露涉及不同利益相关者的信息需求。不同的利益相关者对合并报表的信息需求可能存在差异。例如，投资者关注合并交易的价值创造能力和盈利能力，债权人关注合并后企业的偿债能力，员工关注合并对就业和福利的影响等。因此，企业需要根据不同利益相关者的需求，制定针对性的信息披露策略，确保披露的信息能够满足各方的关注点和需求。

三、新会计准则下企业合并报表存在问题的解决对策

（一）加强合并范围的准确把握和辨识

首先，为了准确把握和辨识合并范围，企业可以加强合并交易的审核和调查工作。在进行合并交易前，应进行充分的尽职调查，了解被合并企业的财务状况、经营状况、关联关系等重要信息。这可以通过审查财务报表、审计报告、合同文件、关键经营数据等方式进行。尽职调查的深入和全面性可以帮助企业深入了解被合并企业，从而准确把握合并范围。其次，企业应制定合并交易的内部控制程序，确保合并范围的确定符合准则的要求。在合并活动中，需要建立合并交易的决策程序和审批程序，确保合并决策的规范性。此外，企业应提供相关人员必要的培训，使其了解新会计准则对合并范围的要求和处理方法。企业中的财务人员、审计人员和管理人员等需要掌握准则的具体规定和操作指南，以更好地处理合并范围的问题。同时，企业可以聘请专业顾问或咨询机构提供专业支持和建议，以确保合并范围的准确把握和辨识。最后，在合并交易过程中，企业内部不同部门和外部各方之间需要进行有效的沟通和协作。通过加强沟通和协作，可以更好地理解和解决合并范围的问题。例如，财务部门需要与业务部门紧密合作，了解业务特点和实际控制情况，从而准确把握合并范围。

（二）明确合并日的确定和处理方法

首先，为了明确合并日的确定和处理方法，企业可以借鉴国际会计准则和实践经验。国际会计准则针对合并交易中合并日的确定和处理提供了详细的规定和指导。企业可以参考这些准则，了解不同情况下合并日的确定方法和计量处理。此外，通过学习和借鉴国际实践经验，企业可以了解其他国家和地区在合并日处理上的做法，从而更好地应用于自身的合并报表编制过程。其次，企业应建立完善的内部审计程序，确保合并日的确定和处理符合准则和内部控制要求。内部审计部门应与财务部门紧密合作，对合并日的相关信息和计量处理进行审计和核实，以确保合并报表的准确性和可靠性。此外，内部审计部门应监督和评估合并日处理过程的合规性，并及时报告所发现的问题。最后，加强与外部审计师的合作和沟通也是解决问题的重要措施之一。外部审计师在合并报表编制过程中扮演着重要角色，其具有更为丰富的专业知识和经验，可以提供宝贵的意见。企业应积极与外部审计师进行沟通，讨论合并日的确定和处理方法，并遵循审计师的建议进行相应的调整和改进。

（三）优化合并交易的初始计量和后续计量方法

首先，为了优化合并交易的初始计量和后续计量方法，企业可以建立合并交易的公允价值评估模型。公允价值是合并交易中重要的计量依据，准确评估合并交易中涉及的资产、负债和权益项目的公允价值对于正确的初始计量和后续计量至关重要。企业可以建立适合自身情况的公允价值评估模型，结合市场参考数据、未来现金流量预测等因素进行公允价值评估，从而提高计量结果的准确性和可靠性。其次，加强合并交易的风险管理和监控也是解决问题的重要措施之一。合并交易可能面临一定的风险，如市场波动、资产减值等。企业应建立有效的风险管理和监控机制，及时识别、评估和应对风险。企业可以建立风险识别和评估的程序、制定风险应对策略，并加强内部控制和监督，确保合并交易的计量结果符合准则的要求。最后，企业可以与专业机构合作，利用其专业知识和经验，共同开发合并交易的公允价值评估模型。在此过程中，可以聘请专业评估师或咨询专家提供独立的公允价值评估意见，确保计量方法的准确性与合规性。此外，企业应建立合并交易的持续监督和审计程序，对合并交易的初始计量和后续计量进行审计和核实。内部审计部门可以参与合并交易的审计工作，监督计量结果是否准确、合规。

（四）优化信息披露工作的开展

首先，为了应对复杂的合并结构和多样化的合并交易类型，企业应建立明确的会计政策和披露准则，确保按照准则要求进行准确和一致的会计处理和信息披露。企业可以制定详细的合并交易手册，以指导各种合并结构和类型下的会计处理和披露程序。同时，应加强内部培训和沟通，提高财务人员对不同合并结构和类型的理解和应用能力，确保准确披露合并报表。其次，为了解决合并后企业的财务数据整合和调整方面的问题，企业应建立完善的数据处理流程，确保准确和完整地整合和调整财务数据。在合并报表编制过程中，应制定明确的财务数据整合和调整程序，包括数据收集、数据清理、财务报表调整等环节。同时，应加强与合并方的沟通和协调，确保合并前后财务数据的一致性和可比性。同时，为了满足新会计准则下更严格的信息披露要求，企业应制定全面的信息披露策略，并加强内部披露程序的监督和审核。企业应充分了解准则对于合并报表信息披露的要求，并及时收集和整理相关信息，确保披露的信息准确、完整和可比。最后，为了满足不同利益相关者的信息需求，企业应制定针对性的信息披露策略，并建立良好的沟通渠道和互动机制。企业可以通过定期披露财务报告、举办投资者沟通会议、回答投资者的提问等方式，满足投资者、债权人、员工等不同利益相关者的信息需求。此外，企业还可以考虑利用互联网和数字化技术，提供更多形式的信息披露，如在线数据查询、动态报告更新等，以提高信息披露的便捷性和及时性。

结语

新会计准则下企业合并报表的问题和对策并非一成不变的，随着实践的发展和准则的进一步完善，可能还会面临新的情况和挑战。因此，企业应保持敏感性和灵活性，及时调整和优化合并报表的编制和披露方式，以适应新的要求和变化。