完善行政事业单位财会监督的思考

苏建伟 中国地质调查局沈阳地质调查中心

引言

行政事业单位的财会监督工作是我国监督体系的基础，是党和国家赋予财政部门、财会人员的神圣职责，是从源头上预防、治理各种经济腐败行为的有效手段，进一步规范我国的市场经济秩序；并且对于行政事业单位自身而言，可以通过科学的财会监督优化单位内部的监督方法，提升整体的内部控制水平，弥补自身在经济管理中的不足，因此强化财会监督对于保证事业单位廉洁、高效的运行具有重要意义。

一、行政事业单位财会监督工作的主要内容

财会监督是指对监督对象的财务会计活动进行监察与督导，以保证监督对象财务会计活动的合规性与科学性。行政事业单位的财会监督主要内容包括财政监督、财务监督以及会计监督等三个方面。首先，财政监督。事业单位的主要职责是履行各项社会公共服务，其属于预算管理单位，国家财政拨款是其开展管理活动及业务活动的主要资金来源。但随着我国事业单位业务范围的不断拓展，无论是业务类型还是业务内容均越来越多元化，财政拨款与实际的资金需求存在较大差异，直接影响到事业单位工作的正常开展。针对这一现状，事业单位更要优化各项资源配置，提高财政拨款资金的应用效率，而财政监督就是提高事业单位财政资金应用效率的重要手段。其次，财务监督。行政事业单位对于保护国家资产有着不可推卸的责任，而财务监督的具体执行可以由事业单位本身的相关部门完成，也可以由外部监管部门、政府部门来完成，以保证事业单位资金管理绩效达标。最后，会计监督。行政事业单位既担负着社会服务职能，又要保证自身的各项经济活动及经济业务的有序开展，因此为提升单位的整体效益与经营质量，保证财会信息的真实性与有效性，就需要通过会计监督工作提升单位经营管理的整体效益，会计监督主要针对单位的各项经济活动、业务及日常财务事项进行监察、督导，是保证事业单位规范、有序开展各项业务活动的基础性工作。

二、行政事业单位财会监督存在的问题

虽然财会监督是行政事业单位开展各项经济活动及经济管理活动的重要手段，但是在实际的工作中还存在诸多问题，具体体现在以下几个方面：

（一）基础建设薄弱

首先，部分行政事业单位缺少独立的会计部门及专职会计人员。受客观因素的影响，一些事业单位机构由于缺少人员编制，从思想观念上不够重视会计工作，未设置独立的、专门的会计部门及专职的会计人员，往往由综合办公室兼职财务会计工作，综合办公室人员要么不具备财务管理资质，要么身兼数职而无法将所有精力都放在财务工作上，导致行政事业单位的会计核算不够规范，影响到财会监督的效果。其次，缺少独立的内审部门及审计人员。有些事业单位受自身发展条件的约束未设置专门的内审部门，更谈不上专职的审计人员，内部审计工作多由单位领导兼职，导致事业单位内部审计缺乏独立性，内部审计达不到效果。最后，会计及内部审计人员专业能力有待加强。部分行政事业单位的财务管理人员及审计人员多为其他部门或相关领导兼职，对于涉及政策性的重大业务处理能力不足，并且有些工作人员不仅专业素质低下，而且缺少必要的职业道德，比如唯领导是从，认为领导具有绝对的支出决策权，经济活动出现问题后一味地推卸责任，导致事业单位内部财会监督流于形式。

（二）内部控制内生动力不足

行政事业单位内部控制内生动力不足的问题主要体现在以下几个方面：

首先，很多行政事业单位内部控制建设有待健全。很多事业单位的领导并未意识到内部控制的重要作用，不了解内部控制的专业知识、基本流程等，从观念上不够重视内部控制体系的建设；也有领导认为内部控制仅仅是一种更加严格的规范管理制度，认为内部控制的主要目的是防范财务风险及廉政风险；还有部分单位即使建立了内部控制制度，但制度落实效果不好，导致内部控制流于形式，无法发挥内部控制应有的作用，极少有事业单位建立科学、高效、完整的内部控制体系。其次，对于财务管理及会计工作不够重视。很多事业单位财务部门的工作人员并未真正参与单位的重要业务活动，不了解单位的重大政策，与单位领导的交流仅停留在资金报批层面，财务管理部门的工作人员，尤其是会计并未充分体现出自身的财务核算及控制职能。最后，事业单位的内部管理体系不适用。不同的行政事业单位有不同的工作重点，具体的业务内容不同管理方法也存在较大差异，但是部分行政事业单位在管理过程中可能会直接借鉴其他单位的先进经验，就会由于业务管理流程不同而造成各类失误，直接影响到事业单位的工作效率。

（三）财会监督信息化建设滞后

信息时代先进的信息技术已经应用于各行各业，然而行政事业单位的财会监督信息化建设还十分落后，在具体的财会监督工作中未充分应用信息技术，直接影响到财会监督工作的效率。具体表现在以下三个方面：首先，各行政事业单位之间的财务网络系统端口还未统一，未实现各事业单位、职能单位财务信息的互通互联，事业单位内部建设的信息共享平台建设技术落后，财会监督执行过程中无法明确、排查单位经济活动中的风险因素，各分支机构的信息共享效率低下，无法满足财会监督的实际需求。其次，政府监察部门之间的财会监督信息共享程序低，比如税务、证监、会计等部门之间由于财会监督职能信息化融合程度低，不仅会导致财会监督资源浪费，而且行政事业单位的信息系统顶层设计也容易忽略财会工作数据信息的监督，这些均会直接影响到事业单位自身的财会监督工作效率。最后，财会监督系统智能化程度过低。在实际工作中，相当一部分事业单位的财会监督信息平台智能化程度还比较低，人工会计审核、监督的比例相当大，甚至有部分事业单位的财会审计材料仍然是纸质化，信息化建设的严重滞后无法保证财会监督质量。

三、完善行政事业单位财会监督的策略

针对行政事业单位财会监督存在的各类问题，建议从以下几个方面进行完善：

（一）对行政事业单位财会监督工作进行重新定位

新时期下，行政事业单位的履职范围、工作内容也不断扩展、更新，与此同时，财会监督工作也要与时俱进重新定位，以更好地适应社会发展。首先，要将财会监督工作视为巩固国家监督体系的基础保障。在我国的监督体系中，财会监督是最基础的一环，是其他监督工作的重要参考与支撑，比如财会监督与审计监督互相补充；财会监督是统计监督的数据基础；行政监督、数据监督的数据来源之一就是财会监督，因此科学、全面的财会监督能够为其他监督工作提供真实准确的数据依据。其次，通过科学的财会监督完善事业单位监督体系。在行政事业单位中，财会监督不仅要发挥自身的职能作用，还与其他监督方式有机融合形成一个完整的监督体系，通过明确的监督职责划分、顺畅监督协调方法保证各项监督工作的有效性，发挥各监督工作的协同作用，共同提高事业单位监督管理的质量及效率。最后，通过积极的财会监督严肃行政事业单位的财经纪律。加强事业单位的财会监督工作能够规范我国的市场经济秩序，优化监督方法、创新监督体系能够促进行政事业单位内部控制水平的提升，有效弥补事业单位在经济管理中的短板，进一步加强党风廉政建设效果。

（二）加强事业单位财会监督基础性工作建设

针对行政事业单位财会监督基础建设薄弱的问题，可以从以下几个方面进行优化：

一方面，健全财务及内部审计部门，委派专业人员专职负责财务及内审工作。针对可以设置独立财务、审计部门的事业单位，需要保持财会监督、内部审计部门的互相独立，将财会监督的作用充分发挥出来。如果某些事业单位受各种客观因素的影响无法设置专门的内审或财会监督岗位，则配置的工作人员必须具备对应的任职资格及专业能力，并要做到专人专职，且部门内不相容岗位互相分离，保证各个岗位之间形成互相监督、互相牵制的局面。

另一方面，加强人才队伍的建设，打造高素质、专业化的财会监督工作团队。财会监督工作人员的专业能力、综合素养会对相关制度的落实与执行产生直接影响，从而直接影响到财会监督工作的效率及质量，因此行政事业单位要加强人才队伍的建设，打造一个综合素质高、专业能力过硬的财会监督人才队伍。加强专职工作人员财经法规及其他专业知识的教育培训，及时更新其专业知识体系，通过政府会计制度、税收制度、信息化建设等内容的学习，进一步提升其职业素养。其次，在单位内部定期开展工作交流会议，财会监督工作人员之间进行经验分析与信息交流，提高事业单位整体的财会监督水平；还可以委派内部人员到兄弟单位进行交流、调研，学习兄弟单位的先进经验，将其因地制宜地应用于实际工作中，拓展财会监督工作人员的眼界。最后，制定相关的奖惩制度，以保证教育培训的效果。针对参加财会监督专业知识培训的工作人员，要进行考核评价，并将考核结果与工作人员的个人绩效挂钩，以激发财会监督工作人员的学习积极性与工作主动性，强化教育培训的效果；针对考核成绩优秀的工作人员可给予一定的精神奖励或物质奖励，而考核成绩不尽如人意的工作人员则要给予一定的惩处，以督促其在工作、学习中投入更大的热情，不断提升自身的综合素质与专业能力。

（三）完善事业单位内部控制制度建设

首先，行政事业单位的管理者要充分认识到内部控制的重要作用，基于宏观的角度构建一体化的内部控制体系。内部控制制度要细化到每个岗位、每个流程，制订可操作性强的内部控制制度，明确每个岗位的职责，制订科学的技术手册，促进内部控制制度健康、有序的发展。其次，内部控制制度要根据单位的实际情况进行动态调整。虽然事业单位的职能范围是相对比较固定的，但是其具体的业务内容会随着社会环境的变化而变化，因此内部控制管理体系也要结合本单位的具体情况做出动态调整。内部控制管理目标确定后，以目标为导向优化各业务流程的具体管理，提高内部控制体系的可操作性。最后，内部控制体系的落实与执行。将内部控制制度的落实与执行情况纳入行政事业单位各工作人员的个人绩效考评体系中，每个科室、每个岗位、每名干部均有对应的内部控制管理目标，严格把控内控制度执行的各个环节，以减少工作中的误差。

（四）以信息技术为支撑提高财会监督效能

一方面，强化外部财政部门的技术支持。目前很多事业单位的财政管理一体化系统已经能够实现预算编制、预算执行、会计核算等功能，在此基础上可建立财务系统公共信息平台，实现各个部门的财政管理资源整合，形成国家财务信息系统大数据资源的共享平台，实现对事业单位财政信息网络的全覆盖。政府部门之间通过信息共享建立能够覆盖范围广泛、上下通信的信息网络，实现对公共信息资源的快捷沟通与高效反馈。另一方面，强化事业单位内部技术支持，将财会监督工作内容嵌入到各业务系统模块，构建财务、审核、税收等部门监管成果共享平台，实现信息监管成果及技术资源的共享；统一制定行政事业单位财会监督共享财务信息规范，构建统一的监督信息管理模型，实现业务与财务贯通融合的信息系统平台，支持各模块互联互通，形成高效、全面、准确的业务数据。

结语

总之，行政事业单位的反腐倡廉工作具有长期性、复杂性、艰巨性的特点，财会监督工作要根据形势的变化及社会的发展对工作内容及工作方向进行新的定位，既要保持自身的经济属性，又要具备一定的政治属性，正视当下工作中存在的问题，加强事业单位财会监督基础性工作建设，完善单位内部控制制度建设，并以信息技术为支撑提高财会监督效能，将财会监督工作的职能充分发挥出来。