新收入准则对公路施工企业财务核算的影响

赵丹阳 承德周道路桥有限公司

引言

对于企业而言，财务核算不仅仅是企业财务管理的一项工作内容、是企业进行收入确认保证预期收益达成的重要一环，同时通过准确及时的财务核算，也能够帮助企业管理者与决策者更好地了解市场需求变化、市场环境变化、自身财务状况情况及变化，从而帮助管理者与决策者更好地进行战略决策制定和经营目标确定。因此，财务核算一直以来都是作为企业的一项重要的管理工作存在。对于高速公路施工企业来说，在生产经营与管理上不仅具有一般施工企业的普遍特征，同时高速公路项目施工又对企业提出了更多严苛的要求。因此，高速公路施工企业更需要加强自身的财务核算工作及时性、精确性与有效性。新收入准则的出台，对高速公路施工企业的影响是全面和深远的，尤其是直接影响到了企业的财务核算的具体工作及核算结果。因此，深入分析新收入准则对高速公路施工企业财务核算的影响，并以此为依据寻找提升财务核算工作质量的新方法就显得尤为重要。

一、新旧收入准则的差异

（一）收入确认底层逻辑差异

底层逻辑影响着后续具体工作的侧重及实施步骤，新旧收入准则在收入确认的底层逻辑上存在着较大差异。旧有收入准则的收入确认以业务主体为对象即收入类型，如建造合同收入、资产让渡收入、劳务收入等，根据不同的收入类型采用不同的确认方法进行收入确认。而在新收入准则当中，收入确认的底层逻辑不再是收入类型，而是将所有“收入”划归和统一到一起，再按照识别合同、识别履约义务、确认交易价格、分摊交易价格、履约时确认收入的“收入确认五步法”模型进行确认。相对于旧有的相对复杂的收入确认模型，新收入准则的“五步法”收入确认模型能够实现更加规范与细致的收入确认，加强了过程监管，降低了舞弊风险。

（二）收入确认时间节点差异

收入确认的时间节点有所不同，与之相关的税务筹划、税务处理具体内容也可能发生相应变化，进而影响到企业财务核算工作的最终结果以及结果准确性和规范性。在旧有收入确认准则当中，由于收入确认时间节点是以标的物所有权的风险及报酬权转移时间为节点，这对于存在提前、超额消耗的业务及项目相对不友好，尤其是对于高速公路施工企业而言，在施工过程中存在着相当比例的超额建材消耗，从而大大影响到了企业财务具体核算及数据的准确性与及时性。新收入准则将标的物或者服务控制权转移作为收入确认时间节点，从而大大降低了高速公路施工企业财务核算风险，同时也避免了施工企业在旧有准则下可能操控和调节利润比例的可能性，切实保证了财务核算的准确性与有效性。

（三）合同变更时的收入确认差异

合同变更广泛存在于项目施工过程中，如完工、验收、客户单方提出变更等，而伴随合同变更出现的往往还有违约索赔或者奖励款。在旧有的收入准则当中，施工企业可以依据建造合同准则以“很可能获得批准时”作为时间节点进行收入确认。而在新收入准则中，必须在“获得批准时”才能够进行收入确认。因此，新收入准则相对于旧有收入准则会导致收入确认的延迟等问题。

（四）合同资本化差异

合同费用及成本支出资本化是现代企业实现资本增量、资产优化的重要手段，在国家层面上也十分鼓励企业进行资本化操作。在旧有收入准则当中，高速公路施工企业可以在获得竞标优先权之后将所有与合同相关的支出均进行资本化操作。但在新收入准则的要求下，企业即便在获得竞标优先权以后，仍然只被允许将在取得预期可中标合同中的增量成本进行资本化。同时，新收入准则也对增量成本及相关费用进行了进一步的规范与说明，企业必须依照标准进行资本化操作而并非一切增量成本都可以被资本化。新收入准则的这一新要求和新规定也在相当程度上杜绝了企业利用竞标进行财务舞弊或者偷税漏税的可能性。

（五）工期进度确认差异

在旧有收入准则实施背景下，施工企业可以依据建造合同准则及相关规定，依据工期完成进度进行合同收入的确认，而新收入准则则将合同收入确认分为了时间段确认和时间点确认两种。

二、财务核算的影响

（一）提高了合同成本核算规范性的要求

新收入准则在合同成本资本化方面提出了更高要求和提高了资本化门槛，进一步加大了对合同成本资本化的管控力度。这对于以往在合同成本核算上较为笼统和粗糙的财务核算工作无疑造成了巨大影响，财务核算的笼统和粗糙不仅可能让企业无法有效推动资本化进程，甚至还可能因为核算的规范性不足而让企业陷入违法违规推进资本化的风险隐患当中。

（二）提高了合同交易核算及科目规范性的要求

首先，新收入准则要求合同价格需包含合同资产转移时收入的全部金额，同时提高了对交易结构及对应合同内容的细化要求。其次，在企业资产负债表中专门要求了合同资产及合同负债等具体科目的落实，同时对合同履约进度、履约义务、付款关系等进行了需在合同资产表及合同负债表中列示的具体要求，这无疑增加了高速公路施工企业财务核算工作的复杂性，对核算规范性和准确性提出了更高要求。

（三）提高了财务核算透明度与独立性的要求

高速公路施工企业的财务核算是否具有准确性，不仅直接影响到企业自身的经营与发展，更加关系着国家层面相关监管与职能部门是否能够有效有序地开展监管工作、保障行业内部的秩序规范。因此，新收入准则的出台通过细化收入确认相关规定与标准、细化与加强财务核算科目针对性等手段，进一步提高了对企业财务核算透明度与独立性的要求，起到了保障企业合规经营以及保证监管工作有序开展的双重作用。

（四）提高了合同管理的相关要求

合同管理作为高速公路施工企业财务管理工作的重要一环，一直以来都是国家层面上十分重视的管理内容之一。但是在旧有收入准则实施背景下，合同管理仍然存在许多粗糙和难以进一步提升管理规范性的问题。新收入准则通过强调对财务核算细节的规范、科目的细化，达到了督促企业切实提高合同管理整体工作质量的目的，而要求的提高也进一步增加了企业当前财务核算工作的难度。

（五）提高了会计信息披露要求

随着数字经济的来临，在信息时代大背景下，财会数据不仅规模更大，同时也有了更多信息时代独有的特征，如大量非结构性数据信息正发挥着比传统结构性数据更大的分析与应用价值。而新收入准则明确要求企业提高企业会计信息披露质量，扩大披露覆盖面、提高披露准确性与及时性等，一方面是为了提高职能部门监管工作开展质量，另一方面也是为了保证企业经营合规性，推动企业更好更快地持续发展。

三、财务核算工作质量提升对策

前文中我们分析了新旧收入准则的差异，同时也较为全面的归纳了新收入准则对高速公路施工企业财务核算工作可能造成的诸多具体影响。公路施工企业要想积极响应国家发展号召、积极贯彻新收入准则相关要求与标准、切实提升企业自身的财务核算工作质量，就必须从如下多个方面入手开展具体工作。

（一）重视制度与准则的研究与学习

在新收入准则实施大背景下，高速公路企业财务核算工作面临着前所未有的挑战与影响，为了最大限度降低新收入准则对企业财务核算工作的影响、切实提升财务核算工作整体质量。企业方面首先应当将制度与准则的研究与学习工作重视起来，不仅要仔细研读准则内容及相关国家文件、管理规范，更需要切实结合高速公路施工企业自身情况与行业特点，明确财务核算工作的改革方向与执行关键。具体来说，第一，加强学习工作的组织性与规范性。学习新收入准则不是为了应付上级领导和相关职能监察部门，而是为了更好地推动企业获得健康持续发展。因此，在学习上要抱持着积极主动认真严谨的态度，为了更好地深入学习，进行一系列有组织、有计划的学习。第二，组建专门研究小组。学习新收入准则具体条款是保证企业积极执行新准则的第一步，而为了企业更好地适应新准则、推行新准则，更离不开结合行业与企业自身实际情况的、以提高执行水平为目的的针对性研究。因此，组建专门研究小组也是必不可少的一环。第三，在深入学习新收入准则本身内容及管理规范的同时，确立起对国家政策、相关法律法规积极学习的科学意识，并围绕如何帮助企业更好地践行新收入准则、更好地提升财务核算工作质量，积极与相关职能部门、上级管理部门保持良好的互动关系，保证企业能够就学习与执行中的任何问题及时获得答疑与解惑，保证企业从管理层到执行层始终保有正确的观念与科学的意识。

（二）以新收入准则为核心重塑财务核算工作目标

新收入准则的推行，从诸多方面都对目前高速公路施工企业财务核算工作造成了突出影响。企业要想切实提升财务核算工作质量、满足新收入准则的相关要求和会计信息披露标准，就应当围绕新收入准则的具体要求重塑财务核算工作目标。首先，财务核算应以有效、全面且及时的会计信息披露为工作目标。在此目标引导下，财务核算要切实优选核算方法、核算流程、细化与优化会计科目。其次，财务核算要以推动企业高质量发展为目标。现代企业高质量发展不仅要关注眼前的经济收益，更需要兼顾当前及未来的科学均衡全面发展。因此，财务核算工作也要起到帮助企业降耗增效、提高财富创造能力、提升企业创新能力、提升企业核心竞争力的作用。最后，财务核算要起到帮助企业有效抗击包括财务风险在内的、各类经营管理风险的重要作用。

（三）重点加强合同管理及财务核算细化与规范

合同管理、合同财务核算是新收入准则推行过程中突出强调的重要内容之一，是保证高速公路施工企业财务核算结果公正、公平的最重要一环。为此，加强合同管理、完善合同管理制度与执行规范，如细化合同从草拟、变更、执行、收入确认等各环节的流程并提升执行规范性，并落实合同管理每一个环节的责任人与相关责任人，从而确保合同管理过程中的财务核算工作始终规范与科学。

（四）加强财务内控体系建设

财务核算工作质量的提升离不开规范有序的财务管理制度建设与执行，为了更好地在新收入准则实施背景下做好财务核算工作，企业方面应当切实加强财务管理内控体系建设。首先，围绕高速公路施工企业财务管理工作规范、工作目标及工作要求，确立财务内控审查与管控要点，全面提升财务核算人员在企业基础财会数据信息获取上的效率与质量。其次，从公司治理结构入手，加强内部监管、流程规范、文化建设等，优化企业内部治理环境，为财务核算规范化科学化提供坚实保障。最后，加强财会基础工作规范化建设，对于高速公路施工企业而言，尤其需要重视会计档案的数据收集与档案管理工作具体质量。企业方应当通过纸质档案管理与电子档案管理双渠道管理模式的推行，在提升会计档案调阅使用便捷性的同时，进一步保证档案的安全管理、规避管理风险。此外，加快企业内部审计手段信息化升级、内部审计流程规范化以及规范审计报告编写与问题整改，其中尤其需要重视整改问题回溯机制建立，推动内部审计长效机制建设，切实依靠财务内控的规范与科学达到提升企业财务核算工作整体质量的根本目的。

结语

综上所述，我们从多个方面对比了新旧收入准则的差异，这些差异的存在都影响到了高速公路施工企业的收入确认工作，同时也对高速公路施工企业的财务核算工作造成了直接影响，对企业的财务核算有序推进造成了诸多困难和阻碍。要想在新收入准则实施背景下切实保证财务核算的规范科学，就必须理清具体影响，进而寻找到应对与改进措施。