清产核资审计工作的审计要点实践探究

章家栋

（宁波安全三江会计师事务所有限公司浙江宁波 315000）

在开展企业清产核资审计工作期间，审计机构要实现对企业全面账务的核查与审计工作，在必要情况下，还需要进行企业现有资产的重新估计，从而对企业的损益情况进行明确，实现对企业现有资产负债情况与真实价值的精准测量。因为清产核资审计工作涉及范围比较广，只有在遵循相应操作原则与规定的基础上，才能够将清产核资审计工作的作用充分发挥出来，明确体现企业的经营情况与现有价值。因此，审计机构还需要对各种审计要点进行准确把握，做好相关损益清理工作的鉴证证明，以此确保良好的清产核资审计工作的质量。

一、清产核资审计工作概述

随着我国社会经济的不断发展，国有企业的经济改革力度进一步增加，社会对于国有企业资产使用效益情况的重视力度也进一步增强。为了对国有企业及国有控股企业的资产情况与财务状况进行全面客观的反映，需要积极应用企业清产核资审计工作流程，实现对企业资产情况的有效审计，这对于企业经营性国有资产流失等问题，能够起到良好的控制效果。在清产核资审计工作开展过程中，审计机构应从多种途径入手，进行企业会计资料的收集及整合活动。在获取足够的会计资料的基础上，进行审计方法的合理选择，随后结合具体审计结果出具合理的审计报告。

在清产核资审计工作开展期间，审计机构首先要对自身的工作职责进行明确，实现对企业资产、负债、权益等内容的全面与综合性评估，随后进行精准的计价与分摊操作。比如，在进行固定资产及企业存货等资产的审计过程中，审计机构首先需要获取清产核资基准日的实物盘点表，并且要保障账实相符，才能够保障后续审计工作的开展效果。对于部分可以获取权属证明文件的资产，还要进行权属证书的收集证明工作，确保企业真实拥有该项资产的所有权。

二、开展企业清产核资审计工作的前期准备

清产核资审计工作内容较为繁杂，在具体审计期间会涉及多个方面内容，并且容易受到一些外界因素的影响。因此，在清产核资审计工作开展前期，相关的会计师事务所还需要做好各种审计前的准备工作，对于审计环节的工作要点进行掌握，借此推动各项审计工作的顺利开展。在前期准备工作中，需要做好以下四个方面的工作内容。

第一，在清产核资审计工作开展期间，成立专项审计小组。随后安排小组成员对企业及行业发展相关情况进行全面分析，对企业的发展历史、现有组织机构和发展阶段组织形式的变化情况进行明确，在此基础上制定合理的初步审计计划。在完成上述资料的收集之后，进行初步审计计划的编制，随后需要安排审计小组的成员，针对审计工作开展需求进行系统与针对性的培训工作，为后续清产核资审计工作的开展奠定良好基础。

第二，在审计工作安排落实完成之后，会计师事务所要及时与企业进行沟通，就企业对于审计工作提出的要求进行详细讨论，并且就清产核资审计工作开展期间的相关事宜及开展流程进行详细的讲解。审计小组要将审计工作开展的相关要求与企业需要进行配合的内容，通过书面资料的方式传递给待审计企业。这样不仅帮助企业对审计工作的开展思路有全面充分的了解，还可以在结合审计工作具体开展需求的基础上，做好各项资料的收集、分类及整理工作。

第三，工作小组需要通过书面形式，将清产核资审计工作开展期间的核算方法与会计政策通知给企业，在必要情况下还可以编制成本核算流程图。这样能够提高企业参与审计工作的配合度，避免企业因素对于审计工作开展所造成的影响，对于清产核资审计工作开展质量及开展效率的提升，也有着积极作用。

第四，工作小组需要加强对企业的了解，还需要与企业进行良好沟通平台的构建。这样可以帮助工作小组对企业的组织结构及组织变更情况进行全面详细的掌握，为后续审计工作的开展奠定良好基础。此外，针对部分审计工作内容，还可以引导企业通过自查的方式来配合各项审计工作的开展，获得良好的清产核资审计工作效果。

三、现场审计工作的控制要点探究

为了保障清产核资审计工作的顺利开展，要求审计人员具备较高的综合能力。在审计工作开展过程中，审计人员要严格遵循相关的审计准则与工作要求，对企业的内部制度做好分析及全面测试，对于其中存在的缺陷隐患也要在第一时间进行处理。在对审计内容进行分析与复核这一前提下，需要做好各审计科目的实质性测试活动。因为部分企业对于会计政策的了解程度不足，外加企业账面比较复杂，所以需要审计人员做好与企业工作人员的日常交流工作，还可以结合企业审计工作的实际开展需求进行专门审计组的构建，配合各项审计工作的有序开展。这样能够及时发现审计工作中存在的问题并加以处理，对于一些特殊核算事项也能够及时给予说明，从而获得良好的审计工作开展质量与开展效果。

因为不同企业在经营范围与经营特点等方面存在差异，所以清产核资审计工作的侧重点也存在一定差异。对于处于正常营业状态的企业而言，其在货币资金、应收款项及固定资产等方面，所涉及的资金量比较大，因此，在对资产损益进行明确过程中，审计人员还需要加强对这些方面的重视。为了保障清产核资审计工作的开展质量，在具体审计工作开展期间，需要对以下审计要点进行明确，借此获得预期的审计工作开展效果。

（一）货币资金的审计要点

在进行货币资金的审计过程中，审计人员要结合具体工作需求，做好以下两个方面的审计工作：第一，做好对库存现金的突击盘点工作。审计工作人员要在结合企业内控工作开展情况的基础上，就现金管理情况进行分析与合理判断。该过程中还需要对企业的账外资金情况进行清查，在必要情况下，需要通过相应审计程序作为佐证，保障货币资金的审计效果。第二，做好对企业银行存款情况的循证工作。在该阶段需要做好银行对账单、存款及贷款情况的全面审核工作，并且需要与企业编制的未达账款项调节表进行逐笔核对与审核工作，实现对企业存货情况的有效把握。

（二）应收款项的审计要点

在对企业开展清产核资审计工作期间，审计人员要将应收款项的审计工作作为重要内容，做好应收账款、预付账款及其他应收款等方面的严格审计工作。在结合销售与收款业务的循环审计要求的基础上，根据企业现有主营业务收入情况，实现对各项应收账款的有效审计，并对企业的债权及债务情况进行明确，确保其属于正常的商业往来。审计人员可以就近年来的销售及应收账款增加额做好对比与审计工作，如果在审计过程中出现了增减异常的情况，那么要做好该部分内容的重点审计工作，以确保企业应收账款的真实性。在对其他应收款及预付账款的真实性进行审计过程中，审计人员也可以通过原始单据或者函证检查的方式来进行，对于一些大额及长期的应收账款项目要进行逐笔审查。在企业清产核资审计工作开展期间，应收账款的损失确认也是审计工作开展时的难点，在结合相关审计依据的基础上，对应收款项的损失情况进行去除。比如，结合清产核资审计工作的相关规定，如果债务单位已经出现了破产或者注销等情况，可以将其作为有效证据来进行损失项的明确。对于部分企业还没有完成清算的应收账款款项，要求审计部门出具相关的经济鉴证证明，并且作为应收款项损失确定的重要依据。

（三）存货的审计要点

结合了购货、付款业务的循环审计工作要求，在存货审计期间要将应收账款和主营业务成本，作为重要的审计科目内容。企业首先要对大额购货原始凭证进行抽查，观察企业的采购及入库等单据是否齐全，检查财务账目上是否存在暂估入库或者没有数量的存货等情况。为了避免审核不严或者监管不到位等产生的审计风险发生，审计机构也需要对存货的状态进行明确。在进行存货损失确定的过程中，一般需要对报废或者损毁存货的预计变价收入去除之后，再结合相应的损失认定规程来进行确定。需要注意的是，在对企业开展清产核资审计工作期间，还可能因为少申报或者不申报等导致存货损失的情况发生。其主要是企业要转出前期存货时，已经抵扣的进项税额需要进行纳税处理，从而导致企业的现金流量降低，直接影响审计工作的开展效果。因此，在进行存货审计过程中，不能单纯地按照企业的申报损失金额来进行计算，应在结合具体出现损失的事实或者其他金额的基础上，进行鉴定工作。

（四）固定资产的审计要点

在进行固定资产的审计期间，审计人员应结合企业近年来提供的固定资产盘点表，对企业在日常经营发展过程中的资金损毁情况进行了解与判断。分阶段安排专门的审计工作人员，就企业的账卡物一致性进行严格的审核与确认。审计机构还要对企业的固定资产处理程序有充分的了解，这样才能够对企业的财务处理与实物损毁脱节情况进行明确，逐一做好固定资产报废、损毁及盘盈盘亏的管理工作。在对企业的固定资产累计折旧工作开展审计活动时，审计机构则要结合企业实际运营情况，根据相关的会计政策法规来开展折旧计提工作，促进企业折旧计提的准确性得到进一步提高。在固定资产审计期间，还要结合企业以往对于固定资产做出的评估，同时结合相关政策法规做好调账审计工作。

（五）长期投资的审计要点

开展长期投资审计工作涉及企业的战略发展目标及经营方向等方面的内容。首先，审计人员要对清产核资审计工作的开展范围进行明确，同时将企业所属的绝对控股和相对控股的被投资企业均纳入清产核资审计的范围，保障审计工作的全面性和有效性。其次，要结合清产核资结果和股权比例，做好对投资单位长期投资数据的调整工作，实现对企业长期投资情况的有效审计工作。对于一些难以收回的不良资产，要根据相关证据认定为损失，随后由专业的会计师事务所开展职业推断与客观评判，再出具经济鉴证证明，保障长期投资的审计效果。

（六）或有负债项目的审计

在对企业开展清产核资审计工作期间，审计人员要做好或有负债项目的审计工作。一般情况下，企业不会在资产负债表中列报或有负债项目，但如果没有做好或有负债项目的审计，就会给企业带来巨大的经济损失。在该项目的审计过程中，审计工作人员要将企业的未决诉讼作为重要内容，通过企业的法务部门及当地法院了解清产核资企业涉及诉讼的内容，对这些诉讼内容可能给企业带来的损失进行明确，尽可能减少或有负债项目给企业所带来的损失。此外，审计人员要针对清产核资企业各项对外担保工作情况进行综合性的分析，判断这些对外担保项目是否会产生担保风险。通过对或有负债项目审计的结果进行分析，判断是否在资产负债表中进行列报，提高或有负债项目的审计效果，确保清产核资审计工作的开展效果。

四、企业清产核资审计工作的优化与改进策略

（一）充分发挥内审部门的监督职责

在企业发展过程中，结合业务流程开展情况进行内部审计部门的合理构建，对企业各项内控制度的开展与执行情况进行严格监督，确保各项业务工作开展的合理性。为了进一步提高监督职责的有效性与全面性，在进行内部审计部门的设置时，企业应确保内审部门拥有一定的独立性，还需要对该部门的职责和权限进行明确，这是发挥企业内控制度应用效果的重要途径。在企业内审工作开展期间，对于审查过程中遇到的问题要进行深入的调查，并且根据问题的严重程度采取针对性的措施加以处理，保障企业各项业务活动的顺利开展，对于保障企业资产完整有着积极意义。企业的内审部门要结合合同审批、投资和融资审批情况，实现对企业各项业务流程的审计监督工作。这样才能真实全面地反映企业资产和财务情况，从而为清产核资审计工作的开展提供便利条件，促进清产核资审计工作的质量和效率进一步提高。

（二）进行清查结果的及时处理

在进行企业清产核资审计工作期间，如果在审计过程中发现了账务处理、资产减值或者损失等问题时，需要及时处理这些问题，避免国有资产损失的情况发生。对于审计清查过程中发现的账务处理等方面的问题，审计部门则要结合相关会计准则要求，及时进行相应财务附件的补充工作，确保能够对企业的财务情况进行真实全面地反映。在清产核资审计期间，对于企业各项资产的盘盈盘亏及毁损情况，做好对各项财务资料的整合及审计工作。比如，在进行应收款项审计过程中，针对部分无法收回的应收款项，可以联系第三方机构出具坏账损失鉴定报告，对于业务的发生情况、发生流程及应收款项无法回收的原因等进行详细记录。对于符合坏账核销条件的，需要及时按照相关规定进行报批校核工作。

（三）定期开展资产盘点工作

为了进一步提高企业的清产核资审计工作开展水平，在日常生产过程中企业要定期开展各项资产盘点工作，满足后续审计工作的实际开展需求。结合企业实际发展需求合理构建资产盘点制度，对资产的盘点周期和盘点工作人员进行明确，对于盘点小组的人员要进行权责的明确划分。这样才能够对企业的固定资产、无形资产及存货情况起到良好的盘点效果，对于企业发展期间遇到的问题也能够及时进行协调、上报及处理工作。对于一些在建工程，还需要对长期账面未转固定资产做好审计工作，如果其能够得到预期的可使用标准，则可以结合相应会计准则，对该部分的资产进行计提折旧处理，实现对固定资产的有效盘点，这也是提高企业清产核资审计水平的重要途径。

五、结语

综上所述，清产核资审计作为企业审计的一种重要类型，能够对企业的资产使用情况进行明确，使企业日常生产经营中存在的问题得到良好的解决。为了提高清产核资审计工作开展效果，需要各企业积极参与、配合审计机构开展各项审计工作，并且要承担相应的责任。只有这样，才能将清产核资审计工作的价值充分发挥出来，对于企业资产安全的保障发挥积极作用。