试析国有企业税收筹划的作用及策略

■柳莉娟

（山西沁盛煤层气作业有限责任公司）

引 言

在国有企业持续发展中，税收筹划逐步受到重视，它是企业在国家税法允许内合理避税，让自身获取最大利润和经济效益的筹划行为，相当于合理避税的过程。社会主义市场经济体系中，国有企业占有重要地位，同时也在今天面临较大的竞争压力，随着机制转换、产权重组步伐的加快，需要充分运用税收筹划的手段来促进经济发展。但税收筹划作为涉及多学科知识的现代边缘性学科，在实行过程中存在较多问题，国有企业需要深入研究税收筹划的作用和实行前提，并就此结合国家税收法律和自身战略发展需求来优化税收筹划工作，以更好地为经济效益的获取服务。

1 国有企业税收筹划的含义

顾名思义，税收筹划是企业纳税人筹划税收的行为，它是指借助税法不反对的办法或者税法上的优惠政策来合理避税，即在法律允许范围内，对企业的各个经营环节，包括内部核算、筹资、组织结构、投资、交易等行为进行筹划，在制定的多种纳税方案中，选择能够承担最低税负的路径。因此，这并不属于简单的财务行为，而是和国有企业经营行为挂钩；同样也不是纯粹对税收成本进行控制，它强调在完整且明确的税收筹划方案中开展一系列工作，从长远考虑为企业带来税收利益。

那么国有企业在具体实施税收筹划中，往往要遵循三个基本原则：

成本效益原则。从实行目的来看，国有企业开展税收筹划是为了提高效益、降低成本，帮助企业实现企业利润最大化。那么要以这一原则为指导，综合分析和考虑，选择最优的税收筹划方案。

合法性原则。在法律允许的范畴内是国有企业税收筹划行为的基础。加之我国当前在税务方面有了更加严格和精准的稽查体系，国有企业需要合理运用税法允许内的税收红利。

提前筹划原则。目前，多数企业在制定税收筹划的过程中，只看到了局部的利益或者是某项税收优惠对企业单项业务的“减税降费”的过程，不能从全局来把握筹划方案，使得制定出来的相关方案不能真正的帮助企业减少成本或费用，制定出来的所谓的税收筹划适应性不强，使企业处于被动地位。所以企业应当根据自身的发展情况，提前做好税收筹划方案，审时度势的调整企业内部管理方案，不能局限的控制在某项计划方案中一成不变。

2 国有企业税收筹划的价值

与其他企业相比，国有企业在市场经济中经历了多年的锤炼，相应形成了适应市场竞争的模式，在自身的财务领域，税收筹划按照发展需求呈现了相应的价值。就税收筹划本身来说，它是在符合税收政策法规下进行的，是企业精细比较税法后执行的最优选择，那么根本意义上，税收筹划会是国有企业逐步向成熟和理性发展的标志，同样也能够体现企业纳税意识的强化[1]。细化来分析，国有企业税收筹划的价值具体表现为国有企业税收筹划能够获取有效经济收益，任何企业在发展中，都不能忽视根本性的经济效益追求，要在激烈市场竞争体系中站稳脚跟，需要寻找提升效益和降低成本的路径。而科学的税收筹划则可以帮助企业减少不必要的成本支持，在法律范畴内获取有效经济利益。通过税收筹划，企业预先对经济活动进行安排、合理安排，延缓缴税时间，降低税费金额，降低税收成本，扩大企业的利润空间，使其为今后扩大生产获得保障资金。

3 国有企业税收筹划的前提

坚定的法律意识是国有企业税收筹划的前提条件，也是规范税收筹划行为的必要选择。在开展税收筹划活动前，国有企业必须要树立遵守法律法规的意识，详细研究税法，按照具体规定开展筹划工作，以此为自身树立良好形象，落实可持续发展目标。同时，工作人员要持续关注我国税收法律的变化，更新相关领域的知识，以此更好地指引税收筹划工作，确保以前沿的思维提升税收筹划水平；其次，明确追求整体上的最大化效益。国有企业实施税收筹划活动的根本目标是科学避税，提高整体的经济效益。而自身所处的地位和性质，决定了国有企业整体的效益包括了社会效益和经济效益，其对社会整体的经济增长具有重要意义，所以，在开展税收筹划工作时，国有企业要同时考虑经济和社会效益的获取[2]。

另外，要有长远的规划，即税收筹划必须从可持续发展的角度来着手，从个别税种的高低向企业总体税负轻重方面来转移。这要求国有企业财务人员密切关注我国税收改革的趋势，并且不断地与媒体、税务专员进行沟通，获取准确且详细的税务调整信息，优化国有企业自身的税收筹划方案，通过分析整体社会经济环境来选择最佳的税收政策，以此确保税收筹划能够发挥前瞻性和时效性的作用；此外，风险因素是国有企业税收筹划前需要考虑的条件之一。比如政策选择风险、政策变化风险等，还有相关人员操作带来的风险[3]。相比于其他纯粹的财务管理任务，税收筹划较为复杂，它涉及了理财计划、涉税会计处理、内部控制、财务预算等内容，同时还需要把控国家最新税收政策的动态，所以，其性质决定了，国有企业税收筹划要取得显著成效，必须要保证工作人员具有过硬的业务水平和较强的综合素质。

4 国有企业实施税收筹划的风险分析

在国有企业发展中，税收筹划是无法避免的问题，它能够带来收益，但同时也存在诸多风险，且风险有多种类型。

首先是操作风险。税收筹划的性质决定了它属于操作性和专业性很强的财务活动，那么在实践中如若缺少专业财务人员支持，或者稍有不慎，就会给企业带来严重损失。同时，在税收筹划方案上，各层级税务机关在认定税收筹划方案上有着较为繁琐的程序，这同样会让国有企业面临一定的操作风险。而且在税收方面不同的人会出现差异性的解读，假如国有企业财务人员对税收执法现实、价值取向不熟悉，那么在操作中会因为理解的偏差出现问题；

其次是政策风险。税务活动与国家政策息息相关，在社会经济形势变化多端的今天，国家会不断地结合现实状况对税收政策进行调整，面对外部环境的变化，国有企业可能需要大幅度调整原本制定和使用的税收筹划方案，内容和方法的转变会使其付出一定的成本，同时也会面临不可预测的风险[4]。

另外则是经营风险。纷繁复杂的市场中，企业间竞争尤为激烈，社会主义市场经济体系下，国有企业同样面临持续性发展问题，税收筹划如若缺乏精准性与合理性，其产生的价值有限，会为国有企业经营带来较大风险；最后面临的还有违法风险。税收筹划和国家税收法律紧密相关，如若工作人员缺乏对税收法律的准确理解，在执行中会让国有企业承担涉税风险。虽说税收筹划是合法性行为，但假如筹划行为处在政策的“灰色”地带，这需要有税务机关的认可，当税收筹划无法得到税务机关的承认，那么同样会存在税收风险。同时，规范且合法的税收筹划在遭遇税务机关执法失误时，也会面临一定风险。但这种风险通过采用法律和行政救济措施可以得到矫正，让国有企业能够达到税收筹划的既定目标。

5 国有企业税收筹划的策略

5.1 优化税收筹划人员结构

随着我国对税收的重视，今后税务稽查会更加精准、全面、严格，国有企业必须要做好税收筹划和风险的防范，基于自身发展状况和税收法律来掌握正确的税务筹划体系，科学运用税收筹划点和思路技巧，对企业内部管理进行优化，以此来实现利润和经济利益的最大化。而要实现这一目标，必须要有深厚专业水平和较强综合素质的人才队伍来推动。所以，国有企业要注重人才的培养和人员结构的优化。比如在岗位的设计上，关于税收筹划需要有专职岗位和人员来负责，避免其他财务人员兼任实施。同时，不断地按照企业筹划需求来调整岗位规模，以保证税收筹划能够发挥更大作用[5]。另外，要加大对税收筹划人员综合素质的培养，通过岗位考核、培训活动等方式促进能力的发展，让相关人员及时掌握国家税收法律法规的变动，熟练操作各种税收筹划技巧和方法。比如，工作人员要能够灵活运用税收法律规定的优惠政策实施税收筹划，准确选择可以投资的行业和地区。同时，还需要懂得运用国有企业的组织形式、折旧方法、存货计价方法、税务扣除标准等开展税收筹划，以此保证企业能够选择最优的税收筹划方案。

5.2 构建相应风险控制机制

从意义上来说，国有企业税收筹划在获取资金时间价值、追求最大经济效益、实现涉税零风险、减轻税收负担方面发挥重要作用，然而这一财务管理活动也存在较大的风险，所以，还需要构建对应的风险控制机制，在不同的筹划环节做好风险的处理。以筹资阶段的税收筹划来说，主要包括了筹资利息、资金结构的选择。国有企业需要合理选择权益资金和长期债务资金占据的比例，防止自身出现过高的债务资金以引发筹资风险。同时，为了更好地避免筹资风险，还可以在当期财务费用中计入筹资利息。另外，在经营过程中面临的税收筹划风险，需要细致分析，选择科学的应对计划。

通常，国有企业在经营中采用的税收筹划涉及了销售、转让定价、内部核算三部分，那么针对不同操作行为来对应处理。比如销售环节的税收筹划，国有企业在选择销售方式时，需要参照销售收入的完成时间来确定纳税义务发生的时期，从而为税收筹划营造有利条件。在任何企业发展中，其自身的经济行为具有不确定性，那么税收筹划中的风险也会随时发生，国有企业需要创建科学的风险应对体系来提高处理税收筹划风险的能力。做好高发、易发涉税事项的梳理，明确常发生的税收筹划风险种类，就此形成完善的预警系统进行风险防范，并制定财务分析指标，将短期和长期财务预警系统结合，以此降低税收筹划中风险发生的几率。另外，在实施税收筹划工作时，国有企业要不断地规范财务管理机制，为这一活动提供充分的数据信息，并在选择税收筹划方案时考虑风险因素，相应制定可应对的策略，提前做好规划。同时，企业要持续关注政策和法规的变动，提高税法敏感度，快速掌握政策调整下对企业涉税行为和时间的影响，以有效调整税收筹划方案，避免出现法律风险。

5.3 营造科学税收筹划环境

国有企业在税收筹划中必须要以税法为参照依据，它决定了税收筹划是否发挥效力。尽管税法在一定时期内具有“固定性”，但因为国家经济环境日新月异，税收法规会结合经济趋势做出调整，那么国有企业必须要密切关注税收筹划后有关政策的变化，营造有利的税收监管环境，更好地掌握自身税收筹划的效果。一方面国有企业需要加快完善自身的财务管理机制，提高税收筹划的重视力度，按照实际情况设置专门的税收部门，由资质高的专业人员来实施筹划活动，不断地钻研国家税务法律法规，探索有利的税收筹划技巧；另一方面，国有企业税收筹划中需要和政府、税务机关进行紧密的沟通，充分理解当前出台的税收政策，为税收筹划提供准确的信息，并深入剖析自身在税收筹划上存在的弊端，及时做出改善，制定有效的解决方案，以此来降低企业风险发生的几率。税收筹划是国有企业借助我国税法提供的政策优惠，对不同纳税方案进行优化选择的财务处理活动，那么为了保证自身财务活动的效果，持续稳定地获取经济效益，国有企业需要明确当前主要运用的筹划方法，比如避税筹划、节税筹划、转嫁筹划，进而综合分析后选择有利的筹划技巧，在不同经济活动中进行应用，优化自身的资金结构，实现减轻税务的目的。

5.4 税务机关的认可和支持

国家税务的执行机关是国家税务部门，国有企业要加强与税务机关的沟通，获取税务机关的认可与支持，从而有效的实施税收筹划。

6 结 语

国有企业税收筹划是在税收法律引导以及税收法规允许下，选择效益最大化的纳税方案对相关经济活动进行筹划的行为。它能够提升社会和经济效益，对产业结构和投资方向进行优化，同时帮助国有企业加强内部的税法建设，更好地落实可持续发展目标。而在具体实施中，需要做好风险的防范，从长远规划，追求最大化的税收利益。由于我国当前企业的税收筹划并不成熟，国有企业需要积极营造优良的税收筹划社会环境，并且构建出对应的风险控制机制，提升工作人员的综合素质，以此结合国家税收法律的变化选择有效的税收筹划方法。