浅析中小企业应收账款管理问题

王雪燕

（桂林理工大学，广西 桂林 541000）

1 应收账款的管理目标

应收账款管理的基本目标要求是：通过对应收账款进行管理，最大限度地发挥应收账款扩大市场份额、增加企业销售额的作用，与此同时将应收账款相关的各部分成本降到企业可接受的最低水平，尽量避免企业的不必要支出，获得高额回报。

2 中小企业应收账款管理存在的主要问题

从企业财务管理的最佳目标即股东财富最大化来看，应尽量避免发生不必要的支出，获得高回报的收益。企业的应收账款管理主要是尽可能地降低有关应收账款投资的成本，权衡不同信用政策的利害得失，使企业收益达到最大化。目前我国中小企业的应收账款管理主要存在以下问题。

2.1 内部控制制度建立及执行力度不足

内部控制是企业进行风险控制的手段，是由公司全体人员一同实施的过程，其目的在于使公司实现控制目标。企业实行内部控制，一方面可以提高企业自身的管理及对抗风险的能力，另一方面也可以保护与企业直接或间接相关人员的利益不受损失。在我国中小企业应收账款管理过程中，内部控制制度普遍存在如下问题：

①内部环境方面。只重销售业绩，忽视销售款的回收情况，导致企业对于风险的防范意识和内部控制的执行力度存在不足。

②风险评估方面。中小企业销售合同是由销售人员负责制定的，销售人员没有经过专业的财务培训课程，因而制定的合同内容可能存在不当之处。且这些公司对于顾客的信用审查没有系统的评价体系，销售人员只能依据之前的经验来判断是否对顾客进行赊销及赊销的力度，由于没有形成统一的风险评估标准，这对于企业进行风险评价是十分不利的。

③控制活动方面。对于应收账款的管理没有给予高度的关注，没有完善的应收账款管理制度，没有单独设立处理应收账款管理问题的职责部门，也没有严格规定相关人员的权限范围和财务系统的操作权限，且对销售部门的考核指标主要是人均销售额，这就使销售部门只重销售额，对于因赊销而获得的部分收入后续能否到账并不关心，再加上没有和财务部门就客户欠款信息进行及时的沟通交流，导致没有具体的部门负责应收账款的收回工作，也没有将货款的追回工作安排给具体的人员负责，这可能会造成部分员工为了获得业绩而进行盲目的赊销合同签订，忽视赊销过程中员工的道德风险，这些都会对企业关于应收账款管理的控制活动造成不好的影响。

④信息与沟通方面。没有专门的人员负责应收账款管理问题，缺少应收账款动态记录和监管人员以及专业的内部控制管理人员，也没有形成完善的信用政策标准，这使得企业无法及时对应收账款信息进行系统的资源整合，企业部门之间也缺少及时的信息交流。

⑤内部监督方面。部分中小企业虽然实施内部控制活动，但是对公司应收账款管理相关的内控制度的实施情况并没有进行相应的检查和反馈实施的结果，对于企业内部控制方面存在的缺陷和不足之处也没有进行及时的改进，使内部控制活动名存实亡。

2.2 企业信用管理政策不完善

现代市场经济就是信用经济，企业间进行赊销赊购就是利用信用进行交易的过程，如果顾客没有按照合同规定按时付清欠款，就会对卖方企业造成损失[1]。企业赊销的风险也是一种信用风险，企业需要制定相关的信用政策来防范这类风险的产生。在企业信用管理这一方面，中小企业主要存在以下问题。

2.2.1 缺少信用管理部门

中小企业由赊销产生的应收账款方面相关的信用问题主要是由销售部门人员负责，销售人员与顾客接触紧密，对顾客的情况也最为清楚，但是由于销售人员财务方面的知识没有得到专门的培训，同时销售人员可能为了获得绩效工资而进行盲目的赊销，对于不符合企业赊销标准的顾客也放任不管，形成大量质量不高的应收账款。

2.2.2 信用政策不完善

企业财务政策必不可少的部分之一就是信用政策。企业能否管好和用好应收账款，都在于是否制定了合理的信用政策。其主要内容包括信用标准、信用条件和收款政策3 部分。

①信用标准是指企业在给予顾客信用赊销时所要求顾客达到的最低条件，也是企业所能接受的给予顾客的最大限度的愿意为此承担风险责任的赊销金额。制定标准依据通常是坏账损失比率。

②信用条件是指企业在顾客进行赊销时所要求顾客达到的条件，包括信用期限、折扣期限现金折扣。信用期限是企业规定的最长付款时间，折扣期限是顾客在规定时间内完成付款所能享受现金折扣的付款期限，现金折扣是为了鼓励顾客提前付款所给予的优惠。

③收款政策是指顾客不遵守信用条件时，即顾客不能按时还款时，企业收取该部分资金时所采取的行为规范。

由于中小企业没有单独设立对顾客进行信用管理的职能部门，针对不同顾客，没有统一的标准给予其相应的信用政策，这就使得对顾客进行信用政策审批时，一般是由销售人员将客户的相关资料向上级领导汇报，领导依据个人经验决定顾客的赊销额、付款的期限和可以得到的现金折扣，以至于使企业没有采取相应的销售策略使信用条件良好的客户可以得到最长付款期限，使那些能够在信用期内按时付款的客户得到相应的优惠政策，这些会对客户在规定期限内付款的积极性造成负面影响，从而降低了资金收回效率，增加坏账风险。而这种政策的不明确性可能使企业为了追求销售额而将商品销售给信用条件不好的客户，从而造成后续资金无法回收，滋生坏账风险。

2.3 企业风险防范意识不够

应收账款风险是指企业赊销产品时应收账款所引起的坏账损失、资金成本和管理成本的增加。其在收取时间和金额上有两种明显的风险：应收账款存在无法及时收回的危险即逾期风险，指买方未在合同规定的还款时间范围内付款；应收账款存在无法足额收回的危险即坏账风险，指公司难以将应收账款实际产生的金额足额回收，从而发生坏账。逾期风险到达一定水平时就会转变为坏账风险。中小企业历来注重销售业绩而忽视企业的风险问题，为了扩大产品的销售，在顾客的信用评估方面没有系统的评估标准，缺少风险防范意识，对于老顾客目前的经营状况没有及时进行风险评估，从而形成部分坏账。另外，中小企业的销售人员负责制定销售合同，合同中的支付条件、方式都影响着企业的应收账款水平，完全将此重任交给企业销售人员，忽视了销售人员的道德风险，即销售人员为了获得高绩效，可能会盲目地评定给顾客高的信用等级，提供宽松的信用政策来扩大销售额，在回款阶段这类顾客可能会延时付款或没有足额的资金来付清账款，形成企业呆账、坏账，给企业的日常经营活动造成经济损失[2]。

3 改进中小企业应收账款管理的对策建议

3.1 加强企业内部控制管理

健全的内部控制管理机制对于提高应收账款风险管理水平来说是必不可少的，根据我国中小企业目前存在的问题，本文给出了以下措施来加强中小企业内部控制管理。

①改善企业内部环境。调整企业对于销售人员的激励机制。不只是看个人的销售额，而将应收账款回收状况作为考核的一方面内容，综合计算人员的绩效进行奖励，鼓励销售人员多销的同时也保障销售款的回收情况，避免为了获得市场而一味地赊销，鼓励企业员工人人参与到应收账款的风险管理中来，提高企业销售的质量。

②改善企业风险评估。对企业员工进行风险培训，以便及时发现业务所存在的风险；建立系统的评价体系，对企业风险控制进行监督，确保企业风险评估工作能够正常进行。

③加强控制活动。实施不相容职务分离制度，严格规定系统的操作权限。设立单独的部门对应收账款进行管理，对于企业的赊销进行严格的控制，由专门的人员对赊销顾客的资质进行审查，规定相应的权力范围，在特定的范围内由指定的专人负责审批，不得越权审批，规定相应的权力范围，各负责人在授权范围内行使职权和承担相应的责任。对于销售合同的签订权限和顾客信用赊销额度的批准，不能授予同一个人，对于应收账款的记录和催收情况的反馈也不能由同一个人负责，以免负责人员为了获得个人利益而徇私舞弊，从而对企业造成不必要的经济损失[3]。从源头将应收账款风险控制在企业可接收范围内，使企业获得最大的收益。

④加强企业部门间的沟通。安排专人负责应收账款的动态记录和监管工作，规定相关的制度以便对企业信息资源进行整合。及时组建信用管理部门，联合财务部门和销售部门的人员对顾客的信用评定制定具体统一的标准，改善过去凭借销售人员自身的经验来评定的不足。在各部门之间建立顾客信息资源共享库，整合各员工所掌握的顾客的零散资源，提高企业信息的利用率。

⑤加强企业内部监督。应对企业自身关于应收账款管理的内部控制活动的实施情况安排专人进行评定，并对评定的结果进行及时的反馈，开展对企业应收账款是否及时到账的检查工作，加大检查监督的力度，对于企业内控方面所存在的不足之处及时进行改进。

3.2 确定适当的信用政策

3.2.1 设立信用管理部门

应对企业员工进行培训，挑选符合条件的员工组建信用管理部门，对公司因赊销而产生的应收账款相关的信用问题进行负责，并及时更新和归纳顾客的信用状况，提升企业应收账款的质量。设立信用管理部门可以在应收账款恶化时提前作出警示，以便企业有足够的时间来采取行动，防止应收账款进一步恶化。另外，在顾客拖欠账款时，信用管理部门可以安排专员进行催收工作，在收取欠款的过程中因为采取步骤的不同会发生大小不等的费用支出，企业应在各支出及损失间进行权衡，确定最适宜的收款方式对应收账款进行收回[4]。信用管理部门应根据账款回收情况及时指导销售人员签订赊销合同，避免为了扩大销售而盲目签订合同。

3.2.2 建立健全企业的信用管理政策

①制定合适的信用标准。一个企业的信用标准如果特别严格，只对信用资质评估特别好、几乎没有出现过不按时还款的情况的这类顾客给予信用赊销，则会减少坏账损失，降低企业应收账款管理的相关成本，但这有可能会对企业的销售造成不利影响，甚至企业的销售量会大大减少；反之，信用标准较低的话，可能会增加企业销售量，但与之对应的相关坏账损失和应收账款的机会成本也会大量增加[5]。中小企业应该根据目前市场的状况及公司顾客的信用状况，结合本公司的风险抵御能力制定合适的信用标准，以扩大销售量，确保应收账款后续能够及时收回。

②制定合适的信用条件。企业提供较为优惠的信用条件可以让企业卖出更多的产品，但是这也会给企业带来不好的影响，可能会增加应收账款管理的成本。中小企业应该根据本企业顾客的信用资质及企业资金状况，制定不同的信用条件，对于信用资质良好的顾客可以放宽信用期限，提供较为适中的折扣期限和现金折扣；对于信用资质不好的顾客可以适当地提高信用条件，鼓励顾客购买后在规定期限内能够及时还款达到扩大企业销售量的目的，保障企业应收账款的后续收回能够正常进行。

③制定合适的收款政策。企业采用较为积极的收款政策时，可能会减少一定比例的应收账款，相应的坏账损失及管理成本也会有所降低，但在收款过程中所花费的各方面支出会有所增加；反之则会使企业的应收账款不断增加，由此形成的坏账及管理成本会有所增加，但是会减少企业收款过程中所花费的各方面支出。中小企业应依据本公司制定的信用政策标准及公司所处的具体情况，在比较相关成本的利害大小后，制定合适的收款政策，保障应收账款的回收工作能够在企业获得最大效益的同时，得以正常进行，减少坏账损失等费用支出。

3.3 增强企业风险防范意识

中小企业一方面要提高企业管理层对风险的认识，改变其管理层注重销售业绩忽视风险的现状，不能盲目进行赊销，要增强其风险防范意识，进而推动全公司员工提高风险意识，加强对顾客的风险评估，确保回款及时；另一方面要定期进行风险评估，及时分析企业销售人员的道德风险，采取相应的对策降低该部分风险。在应收账款管理过程中，应对顾客的经营状况、信誉等情况进行充分的了解调查，密切关注顾客的信用情况，加强对其信用状况的管理，降低产生坏账的风险，出现损失时要采取积极的措施以挽回企业的损失，在保障企业经济效益的基础上尽可能地降低企业应收账款管理的风险[6]。

4 结语

应收账款对于一个企业来说，一方面增加了企业产品的销售量、减少了企业的存货，另一方面也占用了企业正常经营所需的资金，甚至有可能还会产生财务风险。因此，应收账款管理对于一个企业来说是必不可少的，应加强企业应收账款管理，降低企业的不必要损失，加快企业应收账款的周转速度，确保企业资产的安全及完整性，使企业达到利益最大化。