基于风险管理的企业固定资产内部控制研究

郜丽娟

（石家庄北国人百集团有限责任公司，石家庄 050000）

1 引言

固定资产是企业资产的重要组成部分，固定资产内部控制作为企业内部控制的组成部分，对加强企业固定资产管理具有重要的作用。内部控制与风险管理具有非常密切的关系，二者是加强固定资产管理的有效手段。因此，为有效防范与控制风险，要将风险管理与内部控制有机结合。

2 风险管理视角下企业固定资产内部控制的重要性

固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12 个月的，价值达到一定标准的非货币性资产。固定资产内部控制是企业为保护固定资产的安全性、确保固定资产财务报告真实可靠、实现固定资产控制目标而实施的一系列相互联系、相互制约的措施与程序。

固定资产是企业财务管理的重要内容，随着市场经济的不断发展，企业固定资产管理工作遇到诸多困境与挑战。基于此，立足于风险管理视角强化固定资产内部控制具有重要的现实意义。首先，从风险管理视角强化固定资产内部控制可以有效减少固定资产管理的风险问题，提升企业固定资产的整体经济效益。长期以来，部分企业在固定资产管理中没有严格按照规则制度操作，极易导致企业出现资产流失等风险。因此，加强固定资产管理可以从源头上规范固定资产的管理制度和管理观念，约束企业管理者和全体员工的固定资产管理行为，从而规避固定资产风险的发生。其次，加强固定资产内控管理工作是降低企业成本支出、优化资源配置的重要举措。固定资产是企业成本支出的重要组成部分，长期以来，由于缺乏有效管理导致企业固定资产的费用支出比较高，尤其是固定资产的故障发生率比较高，增加了维修成本。通过强化固定资产内部控制，可以规避企业固定资产管理过程中存在的日常维护不到位、缺乏精细化管理的问题，从而有效降低了固定资产的故障发生率，节约了维修成本。

3 风险管理视角下企业固定资产内部控制存在的问题

随着风险管理理念在企业内控工作中的应用，企业固定资产内部控制工作取得了显著成效。但是结合多年工作实践和调查可以发现，基于风险管理视角的企业固定资产内控工作仍然存在问题，具体表现为以下方面。

3.1 内部控制环境有待改善，内控与风险管理相脱节

通过调查，目前企业固定资产内控环境建设仍存在诸多缺陷与问题：一是企业缺乏固定资产内控文化氛围，管理者的固定资产风险管理意识薄弱。良好的企业内控文化是企业固定资产内部控制实施的基础，但是受到传统经营理念的制约，企业在固定资产内控文化建设上存在明显不足，尤其是企业管理者对固定资产风险管理的认识不到位，导致企业的各项内控制度难以落实到具体的管理工作中。二是企业员工参与固定资产内部控制的积极性不高，甚至企业员工认为固定资产内控工作属于财务人员的职责，因此，不积极参加固定资产内控工作。三是企业内控与风险管理相脱节，导致企业固定资产内部控制的成效不高。目前，企业在固定资产管理方面主要是从内部控制的角度入手，没有将风险管理方法融入固定资产管理的全过程，导致企业固定资产风险管理的能力不高。

3.2 固定资产内部控制制度执行不到位

固定资产内部控制制度建设是企业管理的重要内容，虽然当前企业建立了相对完善的固定资产内部控制制度，但是受到传统经营模式的影响，企业在执行内控制度上存在执行不到位、缺乏风险管理的问题。企业在执行固定资产内部控制制度的过程中缺乏有效监督，导致各项内控制度存在落实不到位的情况。例如，企业虽然建立了完善的固定资产内部控制制度，但是企业在具体执行上仍然以管理者的意愿为主，忽视固定资产内部控制制度的重要约束作用。

3.3 固定资产日常管理不到位，定期盘点流于形式

加强固定资产日常管理工作是提升固定资产使用效率、规避风险的重要举措。但是企业在固定资产日常管理中存在以下两个方面的问题：一是固定资产的管理职责划分不清晰，导致固定资产的日常管理工作较为混乱。由于企业的固定资产种类比较多，企业从事固定资产管理的人员通常需要兼顾企业的财务工作，因此，在较大的工作压力下，财务人员难以及时有效地做好固定资产的日常管理工作，导致固定资产流失现象的出现。二是固定资产定期盘点流于形式。定期盘点是固定资产内部控制的重要手段，但是企业在固定资产定期盘点工作中存在不规范、不深入、不细致的问题。例如，企业在对日常办公设备进行盘点时，通常按照各个部门填报的数据进行汇总，并没有深入各个部门就固定资产使用情况进行盘点，结果导致账物不符。

3.4 固定资产处置不合理

固定资产处置是固定资产内控管理工作的重点内容，主要指企业固定资产使用年限已满或者因性能落后等导致企业对其进行报废或者出售。结合实践调查，企业在固定资产清理过程中主要存在以下问题：一是企业处置固定资产的方式不当，导致固定资产流失，影响企业的经济效益。例如，企业在处置固定资产时缺乏有效的招投标程序，导致企业固定资产以废品的形式出售，对企业造成巨大的经济损失。其原因主要是企业在处置固定资产时未进行合理鉴定，导致固定资产的处置价值被低估。二是企业没有及时将固定资产处置的相关凭证交至财务部门，导致财务记录不准确，极易导致账物不符的问题。例如，企业在处置固定资产之后，没有及时上报固定资产的处置信息，导致财务部门仍然对其登记在册，干扰了企业的财务工作，甚至影响企业的税收筹划工作。

4 风险管理视角下加强企业固定资产内部控制的对策

4.1 优化固定资产内部控制环境，营造风险管控氛围

构建良好的固定资产内部控制环境是规避固定资产风险的重要举措，基于当前固定资产内控环境建设存在的问题，企业需要做好以下工作：一是企业管理者要高度重视固定资产内部控制工作，支持固定资产内控风险管理工作。例如，企业管理者要深入各个部门就固定资产内控工作进行调研，及时了解企业固定资产内控工作存在的薄弱环节，以此及时制定相应的解决措施。二是加强宣传，在企业内部营造人人参与内部控制风险管理的氛围。例如，企业要依托企业网站、微信公众号等平台就固定资产内部控制风险进行宣传，让广大职工积极参与固定资产内部控制工作。三是提高固定资产管理人员的专业素养。固定资产管理工作需要全员参与，工作人员的专业技能直接关系到企业固定资产内控工作的成效，所以企业要加强人才队伍建设。例如，企业要实行严格的固定资产管理人员准入制度，对于从事固定资产内控工作的人员要实行考核准入机制，要求相关人员不仅具有扎实的专业知识，还需要具备较高的风险管理意识，能够将风险管理理念融入企业固定资产管理的全过程。四是科学设置企业组织架构，构建与固定资产内控管理工作相适应的组织架构。企业的组织架构要本着相互制约的原则进行设置，长期以来，企业内控工作与风险管理工作相脱节，所以为实现内控与风险管理的有效衔接，企业要建立自上而下的固定资产风险管理机制，组建固定资产风险管理中心，形成由财务部门、业务部门以及后勤管理部门等多部门参与的组织架构体系。

4.2 有效执行固定资产内部控制制度，实行全过程风险管理

企业要加大对固定资产内部控制制度的执行力度，及时就固定资产管理的全过程进行有效监督：一是企业要严格按照各项规章制度的要求实现政策落地见效。例如，部分企业建立了不相容职务分离制度，但是在实践过程中，由于人员配置的限制，导致企业的财务管理工作与风险管理工作由一人承担，这势必影响企业固定资产的风险管理成效。鉴于此，企业必须严格落实不相容职务分离制度，确保固定资产投资预算的编制、审批与执行职务相互分离。二是加强对固定资产内部控制制度执行过程的有效监督。现阶段，企业在固定资产内部控制过程中由于缺乏有效的监督，导致工作人员未及时识别存在的风险隐患。为此，企业要强化对内部控制执行过程的监督工作，确保工作人员可以及时发现风险隐患。三是实行全过程风险管理。以固定资产采购为例，固定资产采购是影响企业成本支出的重要因素，但是企业在固定资产采购环节存在采购费用过高、风险隐患较多的问题。为此，企业一方面要落实固定资产采购审批制度，合理编制固定资产采购计划。例如，企业在采购固定资产时必须经过企业财务部门的审批之后才能实行固定资产采购。而且在采购渠道的选择方面必须建立完善的采购准入制度，以此保障采购资产的质量。另一方面要建立严格的招投标制度，做好固定资产采购验收工作。企业在采购固定资产时需要严格按照招投标程序操作，避免出现人为干预固定资产采购的行为。完成固定资产采购后需要对固定资产的规格、数量、质量等进行验收，验收合格的交付相关部门使用，并且登记造册；验收不合格的则要按照合同约定办理换货或者退款。

4.3 加强固定资产日常管理工作，做好定期盘点

做好固定资产的日常管理工作、规范化开展定期盘点是规避固定资产内控风险的重要举措。针对企业固定资产内部控制存在的各种问题，企业可以从以下角度入手：一是加强对固定资产日常运行的控制。固定资产的种类比较多，尤其是在数字经济时代，企业部分固定资产的信息化水平越来越高，对应的市场价格也越来越高。因此，为避免人为因素造成的固定资产损坏或者流失现象，企业需要强化对固定资产日常运作的控制。例如，在计算机监控设备的使用上必须加强针对操作人员的技能培训工作，保障特殊设备操作持证上岗。同时，企业财务人员要加强对固定资产使用情况的监督，当固定资产出现变动时要及时进行记录，确保账物相符。二是加强固定资产折旧计提工作。固定资产具有使用年限，企业固定资产折旧需要合理运用折旧方法，通过折旧计提准确反映企业固定资产的真实价值。三是做好固定资产清查盘点内控工作。清查盘点的目的是确保固定资产账物相符，及时发现固定资产的风险并且督促相关部门予以解决。基于企业盘点工作中存在的各种问题，需要企业一方面加强对固定资产盘点制度执行情况的监督。例如，零售企业固定资产的种类比较多，因此，为更好地开展盘点工作，企业要成立固定资产盘点小组，由财务部、销售部、维修部等多部门组成，实现对固定资产盘点工作的统一领导。另一方面要提高对定期盘点结果的重视程度，及时反馈定期盘点结果中存在的问题，以此督促相关部门进行整改。例如，对于清查过程中发现的盘盈或盘亏现象，要查明原因，明确责任人，按照规定妥善处理，财务部要根据处理结果及时作出相应的账务处理，确保账物相符，并上报备案。

4.4 妥善处置企业固定资产

固定资产处置环节是固定资产风险管控的关键阶段。目前，企业在固定资产处置阶段存在重视程度不够的问题。例如，很多单位对于报废或者淘汰的固定资产往往以废品的形式进行处理，严重影响企业的经济利益。因此，基于风险管理视角，企业必须做好固定资产处置阶段的内控工作：一是企业在处置固定资产时必须严格遵守操作程序，将固定资产处置上报部门主管审批，部门主管审批后上报企业资产管理部门，由资产管理部门对预处理的固定资产的价值进行鉴定，对于符合处置要求的固定资产要基于严格的招投标制度进行拍卖。二是企业财务部门要根据固定资产出售申请、出售相关票据和收款证明，及时做好固定资产出售账务处理工作。对于所有已处置的固定资产作出及时、正确的会计记录，防止出现固定资产已处置而账面上未冲销的情况。三是企业要做好对固定资产的保管工作。固定资产在淘汰后，企业需要做好相关的保管工作。例如，很多企业对淘汰的设备通常进行搁置处理，而没有做好日常维护，最终导致淘汰的固定资产出现损坏，严重影响其处置价值。因此，企业需要做好淘汰固定资产的保管工作。

除了上述举措之外，企业要强化财务信息化建设工作，依托互联网技术构建固定资产信息化管理平台，以此实现固定资产内控信息化，促进内控与风险管理的深度融合。

5 结语

随着社会的进步和经济的发展，内部控制对企业管理的重要性日渐提升，这要求企业在管理的各个环节融入内控思想。固定资产作为企业资产的重要组成部分，对企业的正常运转和持续发展至关重要。因此，企业需要充分把握固定资产使用周期长、投入成本高的特点，运用风险管理理论针对固定资产开展合理高效的内部控制，从而为提高固定资产的使用效率、经济效益提供保障。