政府会计改革下基于报账信用管理的网上报账模式的思考——以A博物馆为例

■高 航

（中国妇女儿童博物馆）

1 引 言

社会信用体系应具备管理行业和法律体系，包括公共信用体系、企业信用体系和个人信用体系。国际上欧美分别为政府、央行或信用中介为主导的模式。近年来，随着社会主义市场经济不断完善，我国社会信用体系建设正在深入发展。其中个人信用体系和企业信用体系的建设，正以“人控”逐步向“机控”进一步流程再造，为业财融合一体化、及财务共享平台的建立奠定良好的基础。同时为构建和谐、高效的博物馆财务业务环境提供了良好借鉴。

2 报账信用管理概述

报账信用管理是基于规范会计制度的报账流程的信用管理，其评价指标为各报账审核要点以及风险点，信用值取决于各风险点或审核点的重要程度。财务人员审核流程时会根据报账人员积累的动态更新信用值进行报账分级管理,以此管控报账单限额、单据审批速度。

一是市场经济是信用经济。信用报账是信用经济的组成部分，是市场经济体制中重要的制度安排，进而使社会主义市场经济不断走向成熟。二是核心作用。社会信用主要记录社会主体信用状况、揭示社会主体信用优劣，警示社会主体信用风险，整合社会力量，褒扬诚信，惩戒失信，净化市场环境，降低成本和风险。三是政策依据。2014年国务院印发了《社会信用体系建设规划纲要（2014-2020年）》，2019年国务院办公厅发布了《关于加强推进社会信用体系建设构建以信用为基础的新型监管机制的指导意见》，2015年，财政部公布《政府会计准则-基本准则》（财政部令第78号），2017年，财政部印发了《政府会计制度-行政事业单位会计科目和报表》（财会【2017】25号）。这些政策的颁布，使事业单位进行政府信用评级，资产负债管理、政府绩效监督、财政风险防范有了更加完善有力的政策支持和良好的政治环境。

3 传统报账模式及报账信用管理分析

3.1 传统报账模式存在的问题

随着手工记账的差错率攀升，实现的数据查询分析功能十分有限，无法全面提供有效的整合数据。主要表现为：一是会计基础工作量很大而且过程繁琐，财务工作者情绪会出现不稳定。二是信息共享不足，管理效率低。三是审批审核受人为影响因素大且效率低。四是预算执行监控艰难。五是报账资料保存局限性较大。

3.2 报账信用管理实操现状

报账信用管理为政府信用评级提供数据依据及基础，也推动了政府信用评级试点工作的开展。目前结合部分单位报账数量大，报账部门多，人员多级审批、经费项目多等特点，信用报账模式已在个别高校试行，并取得了一些经验和可喜的成就。但目前财政部尚未制定相应的管理办法与配套信息化操作指南，试点单位对政策解读与理解差异化大，报账信用模式实施落地需进一步研究与完善。

4 报账信用管理制度设计

4.1 信用及审核分级制度

报账信用的级别设置为高、中、低三个级别。信用级别不同，审批力度不同。信用级别直接对应着零单据报账的可行性指数（零单据报账可行性指数即财务人员在没有见到原始凭单或者没有审核原始凭单基础上根据报账员信用级别设定的可以直接网上支付的数据指数）。当然，信用值会随着报账人员能力、品质、责任心、认真仔细程度的提升而提高。报账人员保障信用及零单据报账可行性指数也会随之更新。

4.2 报账信用管理与维护制度

审核关键风险点时，主要将报账错误类型分为恶意错误及非恶意错误。非恶意错误包括原始凭证规范性黏贴、报账信息填写的规范性、附件完备性等。恶意错误主要包括审批合规性、票据真实性等。发生恶意错误与非恶意错误多次都会降低信用等级，但恶意错误降低速度明显高于非恶意错误。对于多次审核无误的报账事项，报账人员信用等级大大提高。报账信用等级及零单据报账指数会随时出现在系统中并公布给报账人员。

4.3 报账信用管理模块

报账信用管理模块包括报账信用制度和报账信用查询功能，有助于降低财务报账风险，提高管理效率。

报账信用制度主要包括信用评分制度、信用得分计算方法、报账信用对报账的影响、报账信用提示等。报账信用制度随报账信用模块镶嵌于报账系统中并不断科学更新。

报账信用提醒功能主要发生在以上业务报账流程中，例如出现恶意及非恶意错误时，系统会提醒退单，报账人员可以在提示框中看到退单具体原因，如发票不真实、审批不合规、单据不齐全、填写不规范等。退单原因及退单次数直接影响报账信用得分，结合内置信用得分计算方法，自动计算本次信用得分变化情况。

报账查询则包括报账信用的级别查询和报账信用的得分查询。报账人员及财务人员都可以以自己的身份进入查询自己的信用级别及信用得分。甚至可以查询更为详细的评级依据及更新数据轨迹。

5 基于报账信用管理的博物馆网上报账流程设计——以A博物馆为例

5.1 A博物馆报账的基本概况

A博物馆属于公益一类事业单位，其整体财务管理过程严格受财政部及上级管理部门监督管理，其财务制度需要严格按照国家相关政策制定执行，合理上报预算，严格按照预算执行进度使用经费，防止国有资产流失，遏制财务风险发生。按照内部控制要求，对于博物馆发生的重大资产购置以及重大经济业务支出都需要经过馆长办公会一致研究决定，做好相关会议记录并科学存档。各部门无论人员多少都应设置报账核算员一至两名。发生的报账工作统一归口管理。财务部主要针对各部门核算员定期培训。

5.2 A博物馆基于报账信用管理的网上报账流程设计

（1）预约报销阶段。A博物馆将报账信用管理模块嵌入网上报账系统中，核算员或核算员指定报账人员（系统设计中可设计指定密码），首先准备好与报账有关的请示原件、会议审批单、采购单、发票、合同、购物清单等，单据上需要经办人、说明人、验收人等签字完成。之后可随时登陆博物馆网上报账系统，根据不同业务类型（借款、差旅、日常报销等）填写摘要、金额、支付方式，并将以上原始凭证通过扫描仪或者高拍仪上传至报账系统中。此时系统自动完成报销单预约。填写时不同类型报账制度已嵌入其中，方便核算员查询。特别注意对于发票的审核要设置为突出风险点（例如须严格核实上传电脑系统的电子发票发票代码及发票号码，是否存在重复报销情况等）。

（2）审核报销阶段。核算员提交预约报销单后，系统会自动提示部门领导有单据待审核。当审批权限超过部门领导权限时，系统会自动提示需要上报更高层分管馆长审阅。特别注意对于审批合规性严格控制要设置突出风险点（例如严格控制将领导审批金额满一万元或者更高时，报账人员故意分拆金额分别报账以避免领导审批现象的发生），当报销金额超过预算时系统也会自动提示部门领导不应签字报销。高层馆长审批流程相同。现假设领导审批均已实现OA网上审批，随时随地审批。

（3）财务人员及财务部部长预审阶段。看到报账状态通知，财务人员须对上传的所有原始凭证及签字流程等预审，准确无误后签字报财务部部长预审。

（4）传递纸质原始凭证阶段。对于领导及财务部层层审批通过或退回的不合格预约单，系统都会有报账状态通知。收到审批通过的报账通知，核算员就可以自行将原始单据送至博物馆财务部，财务部工作人员扫描预约报销单条码即可查询此笔业务（财务人员可以通过报账人员打印的预约单扫描出二维码，也可以在报账系统中查询并扫码），同时系统自动弹出核算员信用等级，如果信用级别为“高”，则零单据报账指数为“2”。财务人员默认为其报账信用极好，降低审核力度，系统自动完成二次财务部部长复核并报分馆馆长最终审批，优先进入付款流程。当信用级别为“中”“低”时，报账系统会自动提示，零单据报账可行性指数为“1”“0”。此时财务人员会直接设定此报账人员报账信用不良或差，系统会跳至最初财务人员复审状态然后进入财务部长复审继续按流程审核。最后报至分管馆长及馆长（额度超过时）审批。这一过程需要财务人员提高警觉，实时查看原始凭证并跟踪报账状态，严格控制凭证的审核。如出现违规报账，立即停止一切报销流程并上报领导。初始报账人员的信用级别设置为“中”，零单据报账指数为“1”。

（5）付款并生成记账凭证阶段。对于所有流程无误的报账，出纳人员即可通过汇款或公务卡形式支付。支付后系统直接生成记账凭证。

（6）信用等级更新阶段。记账凭证生成后，信用值及零单据报账可行性指数随之更新。

5.3 A博物馆报账过程中遇到的问题

（1）网上报账单据填写不规范。由于报账人员非专业财务人员，平时忙于各部门业务工作，无心研究财务制度或者看过几眼就迅速忘记，即使有强大的信用报账提示提醒，也还是会出现摘要填写不明朗、金额填写错误、报账类型选择错误等。此时就需要与财务人员进行反复电话咨询，无形中增加了财务人员工作量，比原来的面对面手工报账更加复杂。

（2）网络安全风险较大。由于报账系统网上公开，报账人员报账时很有可能会出现集中挤兑报账情况，黑客或病毒也会对报账系统构成极大威胁。一旦系统瘫痪，就会对整个博物馆信用报账系统产生不可预测的消极影响。

（3）原始凭证易丢失。信用等级为“高”的报账人员办理的业务，有可能出现直接通过快速通道已付款或附件缺少等情况。信用等级为“中”“低”的情况虽然没有付款，但也会出现以上原始凭证的问题。需要补充原始单据附件或修改直至合规。这样一来二去，单据积压时间过长，出现单据丢失情况，造成各方推脱责任。

6 推进报账信用管理的意见和建议

6.1 提高认识，建立并完善报账信用制度

加强报账信用制度建设和专业培训迫在眉睫。应聘请信息化建设专家、实务专家及软件厂商代表，就政府会计改革中财务信息化建设进行研究。分析关键风险点及技术难点，完善制度关键节点，加强领导重视，分级培训专业和兼职人员，更新现有的半电子化报账模式，为信息化建设奠定基础。

6.2 加强内部控制管理，完善内部控制模块

（1）及时更新备份系统数据，设置网络安全员。应及时备份信用及报账数据，岗位设置网络安全员，实时监控防火墙状态，负责处理各部门提出的网络系统性问题。财务部和安全员要负责信用报账模块产生的信用控制、计分、对查询中产生的系统bug及时修复。保证基于信用报账管理系统有效运行。

（2）加强数据安全屏蔽，建立分级管控机制。加强各部门报账人员、部长、馆长、财务部工作人员、网络安全员操作权限设置。

馆长办公会通过设置权限管理人，专门负责权限开通、调整、变更等审批管理工作。部门领导及馆领导开通“凭证审核”权限，报账人员开通“记账录入”权限，不得跨界。对于信用评级情况及评级分数只能查询本人情况。其他需要调整的权限须馆长办公会统一决定。

6.3 优化报账流程，完善财务服务管理

（1）设置部门核算员负责部门报销管理。财务部负责部门核算员的培训与沟通。学习更新财务制度，充分了解信用报账模块下的网上报账流程。

（2）加强单据付款追踪管理。增加追踪模块，针对不同信用等级报账人员处理单据的流程虽不同，但对于单据的要求是相同的。设置单据付款追踪不同，例如分为付款成功单据齐全（规范）、付款成功单据不齐全（规范）、未付款成功单据齐全（规范）、未付款成功单据不齐全（规范）。针对以上四种情况确定是否取回单据修改或补充单据。报账人员看到追踪模块中的相应提示一目了然。减少了反复电联、票据积压、丢失现象的发生。

7 结 语

本文以报账信用管理作为切入点，结合多年财务工作经验，依据A博物馆提出了信用报账的理论与实际操作。以期为提升A博物馆财务管理水平贡献自己的力量。由于个人能力有限，在实践中还需要继续摸索及调研，难免存在缺点和谬误，请予以批评与指正。