本量利分析在企业生产经营决策中的应用研究

■陈照娜

（哈尔滨安宇迪航空工业有限公司）

1 引 言

现在随着市场经济的不断发展壮大，企业的竞争压力也越来越大，同类企业越来越多，差异化越来越小，企业想在激烈的竞争中生存、发展、壮大，就需要企业的经营者不断的优化经营方针，适应市场行情。要想不断地科学地调整经营思路，管理者要对成本、业务量、利润进行综合且全面性的分析，使企业的利润实现最大化。所以，本量利分析在企业的生产经营决策中就显得越来越重要。本量利分析在企业生产经营决策中可以在增加成本管理的有效性、优化产品结构的合理性等方面有较好的表现。单价、销售量、单位变动成本、固定成本，这四个指标是影响利润的主要因素，企业经营者可以通过这四个指标之间的依存关系来进行分析比较，通过提高单价和销售量，降低单位变动成本和固定成本来优化企业的利润。

2 本量利分析在企业生产经营决策中的重要性

本量利分析对企业经营的影响较大，它研究的就是企业总成本和销售量以及利润之间的依存关系。

在现代企业经营管理中，本量利分析模型起着至关重要的作用，但能否发挥其应有的效力则取决于企业管理层的认知。企业的管理层要充分认识到本量利分析模型带来的作用，不能仅凭经验管理企业，守着固有的经营思路，要注重科学方法相结合，这样才会持续不断的提高企业的核心竞争力。在竞争激烈的市场中生存，培育相关的专业人才，推动本量利分析更为精准的运行。

企业通过成本的分解，可以更精准的控制成本费用的情况。通过本量利分析，可以提升企业的产品结构，增加经济收入，提前预知市场存在的风险，增强企业的运营安全，给企业的经营者及决策人提供参考依据。通过计算安全边际，并与不同企业和行业进行比较，分析企业经营的安全性有多高。企业要想提高息税前利润率，就必须提高安全边际，提高边际贡献率。基于本量利的关系原理，可以计算出企业为了达到盈亏平衡点，必须实现保本点的销售量和销售额（保本分析）；根据目标利润，实现既定的销售量和销售额。

基于本量利的关系原理，可以进行利润敏感性分析，运用于项目投资决策中。具体方法有最大最小法和敏感程度法。最大最小法可以计算某参数最大最小的临界值。敏感程度法可以计算各参数的敏感系数，企业在经营管理中，对于敏感因素要重点管理。利用本量利分析的思路和各种指标，可以方便分析判断各方案对企业利润的影响程度。

3 本量利分析在企业生产经营决策中应用的局限性

3.1 会计核算系统提取的成本习性分类数据不准确

前面已经提到，成本习性是指成本总额与业务量之间的内在联系。成本细化的种类较多，但是企业财务人员单从会计核算系统中是无法提取出如此详尽的数据的，这些成本的细分需要财务人员及公司管理人员根据企业实际发生的具体业务进行分类，所以说会计核算系统提取的成本习性分类数据不准确。

3.2 现实中的情况很复杂，本量利方法的应用受限

本量利分析法证明了业务量、成本以及销售价格上的变动给企业带来的影响。然而，它的应用还是受到了一定的局限，因为它是基于以下一些假设前提提出的，即要么是销售单一的产品，要么是销售多种产品并保持固定的比例。如果固定的比例变动时，保本点也会变动。而且，在企业经营中常常能看到的是当销售数量即将增加的时候，销售价格必然会下降。再比如总成本和总收入呈线性关系，这仅仅在特定的活动水平可持续一段时间。成本能够被分成固定的和变动的部分，实际上一些成本或许是半变动成本。固定成本在一定的范围内是保持不变的，从长期来看，固定成本也是变动的。本量利分析是建立在已经订立好的模型的基础上的，将全部成本费用进行细分，分为变动成本和固定成本，然而这点在企业实际经营过程中是很难做划分清楚的。

3.3 本量利分析法不能帮助制定长期决策

本量利分析法不利于帮助企业制定长期的生产经营决策。其中第一个问题是它并没有考虑货币资金的时间价值问题，企业长期投资最大的特点是投入的资金量较多，投资期限长，投资的风险较大，而且回收期相对较长。所以在选择长期投资方案时，企业必须要综合考虑各项因素对长期投资效益、效果的影响。因此，在财务管理学中有一个货币资金时间价值的说法，即要考虑投入资金的回报时间。企业在进行长期投资时要谨慎考虑，要对投资的项目进行详细的分析和论证。传统的本量利分析是没有考虑货币资金的时间价值的，它本身是一种静态的分析方法。因此，按本量利分析法计算得出的边际贡献和盈亏临界点对长期投资决策分析就没有多大的实际意义，这就是本量利分析法在长期投资决策中的最大局限。

另一个问题是本量利分析法的一些假设条件在长期决策中可能与实际不符。本量利分析法是假定销售单价、单位变动成本和固定成本在预测期内保持不变的。但是在企业的实际工作当中，这些假设不变的因素，都有一个有效的相对范围的。此外，在时间方面，也大多数是以一年或者短期为限，如果时间上超过一年，销售单价和各项其他的因素都有可能发生变化。所以，如果这些假设的条件与实际的数据有出入的话，本量利分析的效果则不尽完美。

3.4 没有考虑风险的影响

首先，在本量利模型中，与利润好坏相联系的只有销量、单价、固定成本和变动成本。其次，该模型在理论上是基于产销量一致的情况下考虑的，即本期企业投入的产品，在本期内会全部生产完成并且能够销售出去，为生产产品而投入的各项成本费用，也会在本期全部结转至生产产品的销售成本当中去，而企业在产品的数量和产成品的数量（含期初和期末），都是可以忽略不计的。这在企业现实生产经营中是很难达到的，特别是在当前甲方为主的环境中，在供需不平衡且供大于求的时候，企业生产的产品库存量是很大的，如果仍然按照按原来的方法进行分析核算，一定会影响分析结果的准确性。

4 本量利分析在企业生产经营决策中的改进建议

4.1 作业成本法下的本量利分析模型

基于作业成本法的本量利分析，是以成本性态分析和作业成本法为前提，通过对企业产品的销量、利润以及固定成本、变动成本和销售单价等各项因素之间的内在联系进行分析的一种方法。本量利分析模型，是基于各种假设的前提条件下，对成本决策进行分析，在企业的预测以及决策、成本的控制、利润的计划等方面有着重要的应用。作业成本法下的本量利分析是以作业成本为基础，将业务细分成各项作业，从而对企业的产销情况以及利润进行详细的分析，以此为决策者提供更加精准的依据。通过对企业变动成本之间的分析和假设，确定二者之间的线性关系。

4.2 综合考虑多种影响因素来开展科学决策

市场的多样性决定了企业无法完全处于本量利分析的基本假设的条件当中，这就要求企业针对市场需求的不断变化，产品的价格以及市场环境的改变等，企业应综合考虑多种因素对本量利分析方法的影响，应选择适合这种条件的本量利分析。市场是动态的，也是实时变化的，企业之间的博弈也是不断升级的，企业应以变动成本法为基础，重新认识成本习性。因为只有在变动成本法下，才能满足本量利分析中的线性关系，而这种线性关系是在完全成本法下难以实现的。为了使企业的管理层能够在当今的市场环境中准确的运用本量利分析，更加精准的来进行各项决策，也建议管理层从成本动因方面入手，依据此标准将产品成本分为变动成本和固定成本，从而可以对产品进行一个全方位的分析。

4.3 结合战略优化本量利分析模型

企业的长期投资决策是属于企业战略性的决策，因此这类决策需要企业投入大量的资金以满足日后的生产经营需求，且投资回收期长，风险较高，所以企业必须要重视战略选择的科学性、合理性以及回报性，运用本量利分析方法就显得更具有现实意义。影响企业净利润的因素主要有单价、单位变动成本、销售量、固定成本，通过对各个因素进行敏感性分析，可以找到对利润影响最大的因素，从成本的角度出发，计算出年最低销售量，然后与企业实际能达到的销售量进行对比分析，来判断方案的可行性。

4.4 注重经营风险分析及其控制

目前，本量利分析模型在企业中正被广泛的运用着，它将实际与预测相结合，企业可以通过本量利分析模型进行保本点预测，以确保目标利润可以实现的业务量情况。企业在实际经营中还应与经营风险相结合，综合考虑各方面的因素，将风险降到可承受范围内，与企业的经营决策相结合，据此作出生产决策、定价决策、投资决策等，减少订货的盲目性。通过本量利模型可以得知，只要企业持续经营，就必然会存在固定成本，与生产量无多大关系，属于沉没成本。因此从理论上来说，只要企业销售价格高于变动成本，就应该接受订单，企业还应该将本量利分析用在企业的全面预算中，实现全面成本控制。

5 案例分析

X企业是黑龙江省的一家中型机械加工制造企业，该企业拥有省内较为先进的数控加工机床，且以五轴龙门加工设备居多，拥有完备的质量体系，各类生产经营许可，公司拥有独立的研发团队，较为完备的技术支持，是以研发、生产为主的高端装备智能制造企业。公司拥有国内先进的自动化生产线一条，大型数控龙门加工中心一台，几十台五轴数控龙门加工中心，各种加工与检测设备都非常齐全，可以给客户提供大中型产品的生产和加工任务，以满足客户对不同质量标准和技术的要求。当地同类型企业市场竞争激烈，再加上X企业在自身的财务管理方面不是很完备，成本核算方法过于简单，收集相关成本核算依据的数据不是很完善，在实际的成本控制过程中，存在诸多薄弱的环节，想做到对成本控制关键环节的有效把控确实很难。因此，对于X企业强化本量利分析是很有意义的。

本量利分析法是以销售量和利润为依托来对企业成本进行系统分析，之后根据企业成本性态，将成本分为固定、变动、混合成本，对数据之间的各种关联进行对比分析，并获得科学的理论支撑，为企业的生产经营决策提供详尽的数据支撑。本量利分析目前在生产经营决策中的地位越来越重要。

X企业的财务管理不健全，企业对各项费用没有进行详细的划分，对作业成本的分配也存在问题，企业应制定购进作业成本、生产作业成本、销售作业成本。企业在生产经营过程中，应该及时且有效的控制好各项作业的成本管控。第一，降低企业材料采购的距离，运输费用，在其他条件基本无差别的情况下，优先选择离本企业最近的合格供应商，且应考虑企业所在区是否有区内采购政策。第二是对短途运输费用进行有效的控制，降低运输的次数。第三是对搬运成本进行控制。第四是要做好企业各类原材料、工具存储以及保养问题，要降低相关材料的加工耗损，企业要改变原有来的、固有的生产经营理念，对各种设备和机器的使用方法以及材料的定额耗用也要改变，灵活处理各类问题，从而才可以将企业的固定成本有效地降低下来。

企业运用本量利分析法对企业生产的各种产品进行分析，从而使每个产品的盈利能力和成本更加清晰，实现产品结构的优化，确保所有生产经营活动都能保持持久性和盈利能力。在生产经营过程中，企业可以分析产品价格水平，同样的成本和市场竞争力与本量分析的方法，并分析生产经营的优势和劣势以及它的利润和损失。通过这一系列的分析，企业可以改进产品定价策略。为了提高企业财务管理的主动性、可预测性和盈利能力，本量利分析以企业的平衡点作为产品定价的基础。

6 结 语

本量利分析可以分析出企业的生产经营情况以及产品成本情况，便于企业对自身产品结构进行优选，逐步淘汰掉盈利能力不高的产品，使企业利润提升，同时也能提高财务管理的效率效果。企业管理者可以直观的通过本量利分析图表，看出企业目前所处的经营状况，便于经营者作出最佳决策，找到盈亏临界点（量）后以此为参考，来提升资金、资产的利用效率，控制成本费用，增产提效，明晰未来的发展方向。本量利分析法是建立在各种假设基础之上的，所以在实际生产过程当中，企业管理者应该结合企业本身的实际情况进行综合具体科学的分析，准备好短期、长期战略决策。另一方面，企业的管理者应该把工作的重点放在确保战略得以实现的前提下降低企业的总成本，包括总固定成本和单位变动成本的上面，以销定产，开拓市场增加销售量，实现多元化产品，做到真正的开源增长、节流减控。这样企业才有可能真正实现最大的经济效益，持续、高效的发展。