建筑企业会计内部控制存在的问题及完善对策研究

李兴杰

（云南建投第六建设有限公司，云南 昆明 650000）

0 引言

随着中国经济的高速发展，城镇化的概念开始慢慢被人理解，城镇化的建设日益深入，衍生房地产业务也在快速增长。建筑业作为我国国民经济发展的重要基石，发展迅速，各种规模的建筑单位继续存在，而且持续发展壮大。然而，建筑企业会计内部控制制度并不完善，面临着不少问题，所以，建立和健全公司财务内部管理非常关键。

1 建筑会计内部控制的简述

会计内部控制主要指董事会、总经理和企业各级员工为提高建筑企业经营效率、效果，为报告的真实性、企业安全和遵守相关法律提供合理保证的过程。作为我国主要支柱产业之一的建筑业企业，应遵循企业内部控制的相关规定，创立完善的会计内部控制体制。

1.1 建筑会计内部控制的主要任务

建筑企业应该具有三个目标：①提升整个建筑企业经营的效率。要经济有效且合理的利用建筑企业资源，用最好的方式达到建筑企业的预期目标。②建筑企业财务报表的真实完整性。这与管理部门履行财务报表编制的责任紧密相关。③要遵守相关法律法规。任何建筑企业都要在我国法律法规的构架下，从事合法的经营活动。

1.2 建筑企业内部控制的主要因素

环境控制包括施工企业内部的管制职能与管理职责，还涉及管制层以及管理层对内部控制的重要性与措施[1]。因此环境控制直接确定建筑企业着的内部控制基调，还会影响职工对内部控制的认知。而建筑施工企业进行内部控制的基础，是要求内管理环境的优良。环境管理主要涉及：对诚信原则的落实；对领导品德与才能的重视；职责与任务的合理分解；人力资源理论和实务的管理等。

建筑企业的经营风险评估：许多的建筑企业经营风险并不能被经营部门所管制，管理者必须判断建筑企业承担经营风险的标准能力有多高，鉴别这种经营风险，同时制定相应的对策和处理措施。经营风险评估的首要意义，就是要确定出那些影响建筑企业实现目标的各种可能性。

建筑企业会计内部控制活动指的是那些可以帮助建筑企业管理层发出的指令可以有效实施的决策。其中包括：授权许可、数据的处理、审计实施阶段等。

2 建筑企业内部会计控制所面临的问题

2.1 建筑企业内部会计控制不完善，执行乏力

在中国建筑企业内部的权力与责任混乱，也是非常明显的问题表现，主要原因：①地方政府部门和中央有关行政部门长期缺乏监督，对管理人员的普遍不重视，建筑企业人性化管理现状也很突出[2]。②由于中国国内公司的管理者一般对建筑企业财务控制管理知识了解不够，也没有一定的财务管理能力，对财务的管理和控制都是按照自己的个人观念进行的，有很强的随意性，造成了公司内部的财务管理体系并不健全。

上述两个突出的问题，一方面是中国建筑企业长期以来会计控制和管理的现状，另一方面是由于地域和复杂环境的原因，包括过去遗留下来的问题。建筑企业内部会计控制制度还存在着许多问题，因为它不仅影响着建筑企业会计管理的日常规范运行，而且影响着建筑企业的长期稳定运行和发展。

2.2 建筑企业内部会计控制欠缺风险评估功能

建筑企业在参与市场化发展的同时，也面临着内外部环境的双重考验。规范、健全的会计管理制度有助于建筑企业对内外部环境进行分析和评估，为建筑企业管理者提供合理的风险解决方案和处理结果。中国建筑企业内部会计控制体系普遍缺失这些关键的作用。在国内外持续稳定发展壮大的建筑企业，无不拥有一个完整针对建筑企业内部发展风险的估计系统，实时分析存在的各类风险机会，并及时预见可能出现的各类风险情况。要按时对建筑企业健康发展中的外部抗险、内部险源进行评估，尤其是建筑企业受政府政策、国际市场资金的影响较大。内部会计的风险评估是建筑企业经营风险评估的主要组成，是建筑企业总体框架的坚实基础[3]。全面、合理、正确的评估建筑企业自身各项的优劣情况，是建筑企业衡量外部风险的重要基石。重视建筑企业内部会计控制风险评估，不仅内部人员需要，建筑企业管理者的也同样需要，管理者高度的关注会对外部竞争力的强弱度产生直接影响。

2.3 建筑企业内部会计控制信息闭塞

内部会计控制制度是建筑企业沟通各种发展因素关键获取信息的方式。完善规范的建筑企业都应该设立一个信息交流的平台，方便建筑企业管理者及时掌握企业的各种财务状况，从中获取自己需要的信息，还可同时对有相工作人员出现的问题进行分析与交流，对企业实现高效管理十分有利。而且，工作人员还可通过平台了解企业的发展信息，为建筑企业的发展壮大作出更多贡献。与公司生存发展有密切联系的顾客、股东、债权人、供货商以及行政管理部门等，他们通过信息系统可以为建筑企业的优良发展提供保障，所以，与他们的交流和沟通是必不可少的。

2.4 建筑企业内部会计控制机制欠缺

内部会计控制制度无法为公司的长远、健康发展提供保证，无法确保管理制度的正确实施和运作。若想让会计制度为公司的高效发展起到真正的效果，就应该创建健全的机制，以强化建筑企业对领导的有效管理，提高管理体系的执行力与效益，但目前的会计管理体系还无法达到。因此公司需要形成一个内部职能部门间互相稽查、协调的系统，同时，还需把权、责、利三方实施合理分配，尤其是要严格贯彻责任，真正达到管控、监察与制衡的目的。

2.5 建筑企业高端会计人才的欠缺

紧跟时代高速发展的脚步现代建筑企业才能有良好的将来，需要大量素质高的人才，特别是高端人才。传统的观念以为会计人员工作内容极其简单，只需要按照国家规定或者领导安排，再掌握一些会计的基本知识加之拥有一定的工作经验就能够符合工作的要求。随着时代的发展，建筑企业内部会计控制管理人员不但要做好企业内部会计控制信息的管理工作，还要对信息进行及时处理，变为可以符合建筑企业内部管理工作者需要的信息数据，这不但要求工作人员有一定专业的知识和计算机能力，更需要有独特的见识和长远性思维，可依据企业不同的状况，提供有效的内部会计控制信息，以达到建筑企业的实际需求[4]。这种信息化的会计人员才是现代建筑企业发展的必然需求，是传统会计人员无法达到的。

日前，自然资源部发布全国石油天然气资源勘查开采情况通报（2017年度）。通报显示，2017年，我国油气资源勘查开采呈现新格局，油气勘查取得多项新突破，油气勘查开采体制改革稳步推进。

3 会计内部控制所存问题形成的原因

3.1 建筑企业管理者只注意成本与效益

有的管理者只考虑建筑企业的成本与效益，为追求企业利润的最大化，一些理想的会计内部控制往往因成本高，而不被管理者所采用，更有的建筑企业只看重收益，而故意压缩会计内部控制成本，甚至根本不去考虑会计内部控制。

3.2 会计内部控制没有跟上建筑企业的发展

建筑企业的会计内部控制大多是以企业常规的业务活动设计和实施的，对特殊的业务或不常见的业务，现有的会计内部分控制无法应对。在世界经济一体化速度发展的当下，公司的运营环境也将会因此一直不断发生变化，如果经营环境和业务性质出现很大的变动后，以现有的会计内部控制，是无法应对的，因此，可能会导致现有会计内部控制被削弱或丢失。

3.3 人为因素导致设计完整的会计内部控制失效

主要表现在疏忽大意导致控制失效，及主观故意导致控制失效两个方面。因此，必须不断提高员工素质及管理层职业道德。

3.4 内部控制建筑企业实际情况

目前，以我国现有建筑企业建立并实行的会计内部控制制度来看，大多是委托财务咨询公司设计或直接引用照搬上级集团内控手册到本公司，并不一定符合建筑企业的实际情况，甚至不能预防错误和弊端的发生，各业务之间也缺少必要的联系性。

3.5 外部监管环境不到位导致会计内部控制不完善

财务部关于建筑企业内部会计控制规范是近年来才颁发并实施的，且仅在上市的范围内强制实施，所以导致相关法律法规并不健全。

3.6 中介机构鉴证服影响力缺失

由于中国注册会计师业务起步较晚，因此许多中国会计师事务所总是会迫于顾客的压力，而公布不公正的鉴证建议。

4 加强建筑企业会计内部控制的对策

4.1 健全会计内部控制的相关制度

完善建筑企业会计对内部控制的有关规定，是保障企业内部控制工作质量的重点条件。首先，对建筑企业所有财务工作人员的责任分工和处理流程加以明晰。然后，健全建筑企业会计内部管理有关规定的考核制度，进而能够从不同的方向评价各部门会计内部控制有关规定的执行状况，以及有关的具体奖罚举措，以促使企业全部人员都能够更加认真积极的落实好这些规章制度，从而提升整个公司的会计内部控制制度管理水平[5]。

4.2 加强对建筑企业会计核算的监督

会计监督是会计内部控制的关键环节。它对会计的准确性起着重要的作用。这项工作主要包括以下4 点：①认真检查原始证明的完整性、准确性和有效性，对不合格的证明按有关规定妥善处理，对有关人员进行适当的处罚。②监督施工建筑企业账务、资料的完整性，定期检查公司的相关财物，防止账务和事实不符。并依照有关法律法规及时予以纠正。③对建筑企业财务收支进行必要的监督和审计。建筑企业的财务收支必须严格按照法律法规的有关程序进行。如果程序不完整，不符合要求，将被拒绝。有违法行为的，应当及时制止，拒绝计入建筑企业财务收支。④有效监督建筑企业财务报表和账簿。财务部门必须保证会计账簿的正确性和真实性，对伪造、篡改建筑企业会计账簿和财务报表的，给予最严厉的处罚。

4.3 对建筑企业的内部控制环境进行优化

4.4 加强建筑企业管理人员综合素质培养

建筑企业的优良发展需要管理层与全体员工的同心协力，优秀的管理人员可以保证企业稳定高效发展。作为管理者必须具有内部会计控制思想和专业知识储备。因此，建筑企业必须对管理者实行专门的训练，让其明白自己的传统观念是不正确的，根据自身管理经验，掌握专业知识，建立适合企业管理要求的有效会计控制体系。普通员工特别是会计人员也要做好系统培训，提高专业知识，认识到自己工作的必要性，在自己工作的同时为其他员工分担烦恼和解决困难，提高建筑企业经营效率，充分发挥企业内部会计控制制度的关键作用。

4.5 建立风险管理控制体系

市场经济的高速发展使建筑企业时时面对不同的机会和挑战，要使企业得以避免可能出现的经营风险，抓紧机遇，就需要构建风险管理控制系统。基于自身的条件，建筑企业需引入专业的人才建立风险管理部门，并建立风险评估系统，通过培训建筑企业经理和会计人员的风险意识，实时分析企业当前的各类风险机会，及时预见可能出现的各类风险情况，为建筑企业的发展寻求时机，减少可能的风险损失，并积极适应国际市场内、外双重环境考验。

4.6 完善信息系统建设

利用中国目前非常发达的信息网络系统的建立，结合相关领域发展成功的经验。建立符合建筑企业特点的网络体系。它不仅能及时向管理者提供必要的管理信息，还能观察和处理影响公司发展的各种问题，并通过利用科技系统，更有效地提高建筑企业内部会计制度的稳定性，而这项工作也不是高枕无忧的，因为每一个事情的出现，都必然是在不断的否定中发展出来的，而财会信息系统亦是如此。对财务管理信息系统进行不断的完善，是指通过实际财务管理操作过程中与计算机系统之间的持续磨合，不断完善与创新的过程，在这过程中，就要求财务管理工作者必须以主人翁的心态，以批判性的视角去审视财务管理信息系统，这样，才能够使该信息系统根据人们的实际需求，不断加以创新。

5 结语

目前我国建筑企业中所显露出来的各种突出问题，都是与建筑企业的会计内部控制分不开的。为了防止建筑企业中的各种舞弊行为，加强建筑企业管理的质量，建立一套完整、健全的会计内部控制体系的重要意义是不言而喻的。只有这样，才能确保我国的建筑企业稳步向上发展。