国有企业集团内部审计特征对内审机构设置的影响分析

杜琳 湖北新业资产运营管理有限公司

一、国有企业集团内部审计特征

（一）国有企业集团内部审计特征概述

国有企业集团是我国经济发展过程中的一个重要组成部分。而对国有企业集团的内部审计进行规划是当前我国实现国有企业集团经营目标和发展战略的一个重要手段。因此，结合国有企业集团的整体发展趋势而制定相应的内部审计，不断健全内部审计制度建设是提升国有企业集团整体竞争能力的一个重要途径。相比较我国其他一般企业的内部审计工作而言，国有企业集团的内部审计具有以下几个特点。

第一，国有企业集团的内部审计工作主要是以内向服务为目的。以内部服务为主要目的的审计工作的发展，决定了国有企业集团的内部审计工作不仅需要加强对于经济管理方面的控制[1]。同时，还需要在提升企业的整体经济效益的同时，结合企业的发展情况，制定和完善出相应的内部审计制度和策略。主要服务的对象是国有企业集团的内部管理人员和组织者，这一特点就直接导致了其与其他企业内部审计的差异。

第二，国有企业集团内部审计工作具有相对独立性。从某种意义上来说，企业集团的内部审计工作与会计工作之间有着非常密切的关联，它主要是作为一种管理工作被用于企业集团的治理工作当中。会计财务人员需要以企业的总体发展为目标，直接参与到各项经济管理工作当中，不能因为各方面的利益冲突而影响自己的职业判断和分析。而在这样的发展基础之上，企业的会计控制制度审计也逐渐体现出了其作用重要性。企业通过结合自身的实际发展情况，选出相应的内部审计负责人，在负责人的带领之下，确保审计报告的内容做到真实性和客观性。但是由于其本身并不直接参与到这些机构的业务经营活动，在组织形式和组织活动中，也不会受到这些机构的领导。所以，国有企业集团的内部审计工作相对于一般的审计工作而言也具有一定的独立性。

第三，国有企业集团的内部审计工作具有广泛的审查范围。国有企业集团其本身的规模是较大的，不仅需要对母公司和子公司分别进行内部审计，其审计的工作量非常之明显。加上国有企业集团的内部审计主要是对内服务，提供的服务内容多样化，就决定了国有企业集团的内部审计工作，具有较广的审查范围，能够直接对企业内部所有的经济活动和业务进行审计[2]。

（二）国有企业集团内部审计特征现状

随着我国经济发展的速度不断上升，国家有关审计部门对于国有企业的审计工作重视程度也在不断地加强，内部审计工作已经处于非常重要的地位。而国有企业集团作为我国经济发展过程中的一个重要组成部分，是体现我国内部审计工作创新体制管理，完善国有资产管理体制，对于推动国有企业集团的经济发展有着非常重要的作用[3]。2018年，审计署审计长会议审议通过《审计署关于内部审计工作的规定》，很多国有企业集团为了提升对于内部审计工作的管理，已经成立了相应的审计部门，配备了专业的内审人员。例如，公路局、住建局、水利局等都已经成立了相应的国有企业集团内部审计机构。但是实际审计工作开展的过程中，由于受到外界环境的种种影响因素，导致国有企业集团的内部审计工作无法有效开展，而内部审计机构的设置也成了一项表面工作。导致这一发展现状的主要原因分析有如下几点。

首先，国有企业集团在内部审计机构设置方面已经逐渐引起了重视，就当前我国大部分国有企业集团在内部审计机构方面的设置情况来看已经有了较好的成效，并结合国有企业集团的实际发展情况制定了相应的内部审计制度。但是还存在部分的国有企业集团下属企业并未制定相应的内部审计制度和机构。例如，集团层面做得好，但是下属层面由于业务形态复杂，没有配备专门的内部审计人员，很多对内审工作不重视等。从而影响到了内部审计工作的独立性，不能为国有企业集团的内部审计工作提供有力的支撑和条件。

其次，绝大部分国有企业集团在内部审计工作设立和内部审计机构设立的同时，并未建立健全相应的内部审计制度。对于任何一个国有企业集团的整体发展而言，健全的内部审计制度都是十分重要的。但是，当前呈现出来的很多问题足以说明，国有企业集团内部控制审计制度的建设不完全，直接导致了企业得不到较好的发展。国有企业集团虽然已经制定了相应的内部审计制度，但审计工作实施片面化问题严重，并未将审计工作落实到实际的工作中，给后续的监督检查造成了一定的影响。

最后，国有企业集团内部审计的理念和方式创新程度不够。有的国有企业集团虽然已经成立了相应的内部审计机构，并且制定了内部审计制度，但是，对于审计体制的实施仅仅是流于形式化的现象。内部审计人员对于审计制度管理问题并不重视或者采取的管理手段和措施已经无法实现当前经济发展的情况，直接导致了国有企业的审计工作缺乏独立性和权威性[4]。部分国有企业集团对于审计工作的建设程度薄弱，所使用的审计手段、技术方法不够创新，更没有认识到科学、系统的内部审计制度体系给国有企业集团发展带来的优势。以上几个因素都是直接导致国有企业集团内部审计工作无法顺利开展的主要原因。

二、国有企业集团内部审计的重要性

（一）有助于提升国有企业集团财务管理水平和质量，推动企业发展

科学、有效的内部审计机构和内部控制审计工作，能够保障国有企业集团的运行和发展，以及能够帮助国有企业集团完善企业治理、增加集团价值和实现企业目标。通过一些有效的管理方法和措施，或者是某种管理措施手段，能够保证国有企业集团内部各项资金的有效利用，减少一些不必要的损耗，节省企业运行成本的同时还能提升资金的有效利用率，从而提升国有企业集团财务管理的水平和质量，对推动企业长久稳定的发展有着十分重要的意义。

（二）有助于完善企业内部控制建设，促进企业实现目标

企业内部审计是内部控制的一种重要的特殊形式，是实施内部控制的重要环节和组成部分。但是就当前的发展形势来看，很多国有企业集团对于自身的企业内部会计控制制度审计工作重视程度不够，经常出现经济领域违纪违规问题，给国有企业集团的整体管理带来一定的限制。而发生这一现象的主要原因是国有企业集团内部的审计制度工作建设不足，并且对于相关的财经法规制度的认知程度不够，导致企业内部出现问题。而国有企业集团结合自身的发展情况制定出完善的审计制度可以将以上所述问题解决，有助于国有企业集团内部管理工作的优化，同时制定和完善相应的管理措施。根据国家《中华人民共和国审计法》《审计署关于内部审计工作的规定》及其他有关法律法规完善制度建设，制度的建设能够帮助企业在运行的过程中找到问题的所在，对症下药地进行整改和处理。内部审计控制管理工作的实施是其作用的表达形式，同时也是企业管理水平提升的具体体现，能够帮助企业的整体发展获得更好地提升，对于促进企业实现自己的目标有着重要意义[5]。

三、国有企业集团内部审计特征对内审机构设置的影响分析

（一）独立性影响因素分析

笔者在上文中说到，国有企业集团内部审计工作具有一定的独立性特征。而国有企业集团在制定相应的内部审计工作时，需要将其独立性作为最基础，也是最为重要的一项原则来进行设置。因此，国有企业集团在进行内部审计机构设置时，应当始终将这一原则贯彻在所有审计工作当中，要求内部审计机构在人员配备工作开展和经费支持等方面与被审计单位保持独立，独立行使审计权切，消除和减轻来自外部的干预和阻力，从而彰显审计工作的客观性、公正性和有效性。此外，还需要重视国有企业集团内部审计人员的综合素养的培养，通过提高国有企业集团内部审计人员的综合素质，确保后续内部审计工作有效独立地开展。

首先，内部审计机构设置的层次规格一定要相比较其他常规管理部门的水平更高；其次，内部审计机构负责人员应当将各个阶段国有企业集团内的内部审计工作的实际发展情况向相关的领导负责人进行汇报，确保国有企业集团的内部审计工作能够有效地开展；最后，国有企业内部审计机构需要最大限度地确保内部审计的独立性，避免造成内部审计工作受到外界金融环境因素的影响，导致无法开展的现象发生[6]。所有的内部审计机构所设置的实际工作，都应当是在独立完成的基础上进行开展的，为国有企业集团后续重大决策的开展提供有效的参考意见。

（二）权威性影响因素分析

国有企业集团内部审计机构的设置中权威性的影响因素是第二影响因素。通过内部审计工作，能够发现国有企业集团财务活动和经营活动中存在的问题点，并在此基础上能够积极地采取有效措施帮助国有企业集团及时整改。因此，国有企业集团的内部审计机构的设置应当具有一定的权威性。而内部审计机构的权威性，在国有企业集团各个阶段的管理工作中都能够体现出相应的权威性特点，权威性越高则国有企业集团的内部审计工作能够体现出来的作用也就越高。因此，对于内部审计机构权威性的管理已经成为国有企业集团管理阶层重点关注的一个对象。国有企业集团应当确保所有的内部审计人员在经费方面的设置局面得到相应的缓和，确保内部审计工作独立性得到真正意义上的提升。

（三）其他原则影响因素分析

国有企业内部审计机构设置过程中其他影响因素主要体现在人力资源管理原则和审计全面管理原则两个方面。国有企业集团内部审计机构的设置需要有专业的人才队伍建设支撑的基础上才能开展的，只有培养并拥有一支业务素质过硬、职业道德、高效思想、政治可靠的审计人才队伍，才能确保国有企业集团内部审计工作有效开展。

内部审计机构开展的审计工作是直接贯穿到整个国有企业集团内部的，它们之间是一个相互联系全面贯穿的链条关系。因此，内部审计机构在开展审计工作的同时，需要以全面发展的眼光去看待审计过程中存在的不足，坚持全面管理的原则，对国有企业集团的内部审计工作进行全面部署。对于审计工作中发生的所有问题点，首先应当考虑的是国有企业集团的经济利益问题，结合企业审计中存在的问题点，制定出相应的整改措施，制定出科学合理的解决对策。确保所有的内部审计工作的开展，都能在有据可查的基础上进行。同时，内部审计机构还应当关注企业外部形式的变化情况，及时做好防控工作，保证风险识别工作的连续性和稳定性，为国有企业集团的内部审计工作提供有利的条件和基础。[7]

四、结语

经济快速发展的背景之下，国有企业集团对于内部审计工作的重视应当有所提升，并结合自身的实际发展情况，建立出相应的内部审计机构，制定科学有效的内部审计制度。同时，还需要重视对于内部审计工作队伍的建设和强化，加强管理和建设工作，不断做到审计创新，提升国有企业集团的内部审计水平，为企业的发展创造有利的条件和保障。