开展境外企业经营管理审计促进“走出去”发展战略实施

刘素杰

（开滦（集团）有限责任公司，河北 唐山 063018）

一、开展境外企业经营管理审计实施背景

为加强国有企业境外投资运营管理，防范经营及法律风险，提升国有资本服务于“一带一路”、“走出去”等国家战略的能力，政府部门相继对境外公司审计工作提出要求，如：审计署《关于内部审计工作的若干规定》规定“对本单位及所属单位的境外机构、境外资产和境外经济活动进行审计”；河北省《关于加强和改进企业国有资产监督防止国有资产流失的实施意见》规定“积极开展对国有企业境外资产等不定期的专项审计”。开滦集团重视对境外资产审计工作，《开滦集团内部审计管理制度》规定“对集团公司及所属单位的境外机构、境外资产和境外经济活动进行审计”。为此，开滦集团审计部以规范境外公司经营管理，提高经济效益为目标，开展境外公司经营管理审计，维护境外国有资本权益，防止国有资产流失。

二、如何开展境外企业经营管理审计

（一）审前调查，确定审计方案

1.开展审前调查。主要包括：境外企业的战略发展规划及落实情况，经营情况，风险化解措施及其落实情况，有关资金、采购、销售、成本费用、投资等规章制度建立及执行情况，经营决策方面的会议记录、合同及台账，业务流程及关键控制点描述等。

2.确定审计方案。要分析境外企业经营管理情况，明确审计方案，主要审计内容包括：内控健全及执行等情况，套期保值、锁汇业务等开展情况，年度重点预算监控指标完成情况，货币资金管理的规范性，债权、债务的完整性及安全性，物流贸易资金风险化解情况，国有资产管理、真实完整和保值增值情况等内容。

（二）现场审计主要内容

1.境外企业概况。要充分了解、确认境外企业经营管理的具体情况，摸清各个境外公司的发展历程、注册资本金、企业治理结构、营业经营范围、人员配备、部门设置、业绩等情况。

2.核实境外企业资产质量及变化情况。要核实各境外企业本期末净资产比上年度变化情况，分析变化主要原因。

3.核实境外企业经营成果和主要预算指标完成情况。要核实各境外贸易公司年度经营成果指标，如：利润总额、营业收入和应收款项等数据的真实性，检查是否存在潜盈、潜亏情况，商品计量、定价、收入确认，以及材料消耗、成本开支范围及标准是否符合会计准则，是否及时入账；检查债权、债务的完整性及安全性，包括债权、债务是否有多列、少列现象，应收款项清收制度和措施的落实情况等。并作出完成与否的原因。

4.核实境外企业实现贸易成果的真实性。要核实境外企业收入、成本等各项数据，并分析、计算毛利率等数据，通过分析比较几个境外企业的毛利率的高低，分析比较几个境外企业的贸易产品商业附加值的高低，较低的企业可以借鉴较高企业的贸易产品和形式，以提高毛利率。

5.核实开展套期保值情况。境外企业为规避风险，签订现货采购合同后，适时开展套期保值业务，对各企业套期保值开展情况进行分析，分析现货和期货相抵是否实现盈余，是否达到了套期保值的目的。

6.核实开展锁定汇率情况。境外公司为规避汇率变动风险，对美元汇率的走势进行分析及预判，适时开展锁定汇率业务，对各企业锁定汇率开展情况进行分析，分析是否减少了汇率损失，是否达到了锁定汇率的目的。

（三）沟通审计问题和关注事项，并出具审计报告

将审计结果进一步汇总、整理和分析后，与被审计的境外企业就审计概况、结论、发现问题、审计意见等进行深入讨论和交涉。被审计单位就报告中的具体问题进行解释和澄清，以确保审计结果的客观及公正。审计结果的沟通既有助于审计组针对审计中发现的问题提出合理、可行的审计建议，又能争取对方的理解和支持，确保审计结论、意见和建议能够进一步落实。

（四）核实整改情况，开展后续跟踪审计

下发审计意见书后，审计组继续开展后续跟踪审计，督导被审计单位在审计整改期限内及时进行整改，并将整改及对建议的采纳、整改情况按要求上报审计部门。审计部门审查被审计单位对审计问题和关注事项是否采取了有效的控制和整改，措施是否实施到位，并将后续跟踪审计的结果情况形成专项的报告。

三、开展境外企业经营管理审计的效益效果评价

（一）成果概况

推动境外企业规范管理，实现了综合效益：整章建制、回收欠款、规范管理。通过审计发现问题及关注事项，并提出具有针对性的意见和建议，并促进了开滦集团内部境外企业之间优势互补。

（二）效益效果

1.经济效益

开滦集团作为资源型老企业，坚持“以煤为基、多元发展”战略方向，深化改革创新，大力挖潜增效，全面加快产业结构调整，积极构建以煤炭、煤化工、现代服务和战略性新兴产业为支撑的“三柱一新”产业格局，积极发挥境外公司窗口作用，以推进产品、技术、服务交流，扩大对外贸易规模。开展境外公司经营管理审计，着力揭示其运行中存在问题，推动其完善内控制度，规范经营行为，维护境外国有资本权益，防止国有资产流失，促进集团内部境外企业之间优势互补，提升经济运行质量。促进境外企业完善管理制度；促进回收欠款，回收款项达数百万元；规范境外企业内部管理、节约支出；促进境外企业完善法人治理结构，维护股东合法权益。

2.社会效益

该审计项目，拓宽了审计内容范围，审计中遇到的涉外法律知识、境外筹融资及资金结算方式、国际贸易合同、套期保值业务、汇率变化等审计内容，对内部审计人员的业务能力和水平都提出了新的挑战。推广境外公司管理的先进经验、整改存在的问题，有利于增强境外公司财务管理水平，提高境外投资效益，提升国有资本服务于“走出去”战略和“一带一路”倡议的能力，对集团公司加速企业转型发展具有重要意义。

以规范境外公司经营管理、提高经济效益为目标，开展的境外公司经营管理审计，分析境外公司经营管理现状，全面、准确反映境外公司的真实管理水平，揭示境外公司运行中存在的问题，促使境外企业完善内控制度、防控风险，维护境外国有资本权益，防止国有资产流失，提升经济运行质量，促进“走出去”发展战略实施等都具有重要意义。