套期会计准则变更对企业会计实务的影响研究

吴 婧

（厦门国贸集团股份有限公司，福建 厦门 361006）

经历了金融危机，金融市场中蕴藏的风险受到社会各界的高度重视。其中，套期保值会计应用和应用后带来的效果比较明显，带动了国际会计准则的全面改革。在我国所使用的套期保值会计准则中，与国际套期保值会计准则比较，存在统一性的特点，有利于促进我国社会经济的稳定发展。

一、套期会计准则内容变化

（一）套期工具范围变化

对于一种新型的金融衍生工具，套期工具可以帮助企业更好地防控套期项目中的经营风险，降低风险带来的不良影响。弱化各个非合理限制性条件，扩充准则应用范畴，是新套期会计准则和旧套期会计准则比较所存在的主要差异。从套期工具角度来说，新套期会计准则让非衍生金融资产或者负债范畴更加广泛，有效保证风险管理目标顺利完成，促进套期业务实际情况的真实展现。

（二）被套期项目范围变化

企业套取业务目标也就是被套期项目，与旧的套期会计准则要求相比，在使用范畴上发生了变化，新套期会计准则通常是把可以单独计量和成功指定作为扩充其使用范畴的依据，同时把使用范畴扩充到项目中部分风险、组合风险、单独风险等业务中。从企业发展角度来说，在新准则作用下，不但让被套期项目范畴不断扩大，同时也能给信息披露提供有利条件，保证信息披露质量。

（三）套期有效性评估方式变化

新套期会计准则不但消除了回顾性评价，帮助企业节约有效性评价成本，同时也降低了有效性变动抵消范畴的约束，让套期会计使用范畴进一步扩大。对企业来说，旧的套期会计准则80%以上的范畴限制，让企业无法顺利使用套期会计，在某种程度上让企业利润发生变化。所以，新套期会计准则的发布，成为平衡损益的主要工具，能够降低相关业务对利润的影响。

（四）套期再平衡概念变化

为了从根源上处理套期比率造成的套期关系失效问题，新的套期会计准则利用套期比例调整让套期关系更好地满足实效性要求，然后在平衡理念的引导下，取消套期业务随意改变的隐藏内容，这要求一旦确定套期业务不可随意调整，有效地降低企业利润操作的可能性。

（五）套期会计信息披露变化

由于缺少统一的套期业务披露要求，旧的套期会计准则容易给信息披露的完整性、准确性和有效性带来一定的影响。新的套期会计准则中对定量信息披露要求更加明确，通过表格方式来规范处理。与此同时，扩大了信息披露范畴，例如风险经营管理、套期比率、经济关系、套期措施等。

二、套期会计准则变更对企业会计实务的影响

结合当前市场发展情况，我国套期会计信息体系缺少全面性，一些企业没有对套期信息进行有效的披露。这导致当前套期保值会计准则在实效性方面受到影响，无法通过套期保值会计方式来对套期活动实行科学的管控，不利于计量工作的顺利进行，导致我国套期会计实务在实施中受到干预，实效性无法充分凸显。在这种环境下，再加上外界影响因素多，企业无法对其项目的发展进行科学预测和评估。通过期货套期保值方式，在一定程度上可以减少市场风险。所以，企业管理者需要及时转变思想观念，加强套期保值会计改革，制定相应的工作制度，以保证我国套期会计准则的有序实施，使企业具备良好的发展前景。

三、套期会计准则变更下促进企业会计实务发展的策略

（一）适当调整套期会计适用范围

从目前情况来看，我国实施的套期会计准则一般会迎合当前国际会计改革发展要求，鼓励各个行业可以采取各种套期保值方式，促进套期保值会计目标顺利完成，通过对套期会计相关要求的调整，扩大套期会计使用范畴。当前，我国在会计改革方面已经获得一定成果，加强对套期实效性多次确认，促进套期会计准则改革发展。与IFRS9（国际财务报告准则第9号）比较相同的是，可以确定衡量套期时效性的标准限制，通过企业对现行套期保值活动时效性的调查，形成一些非偶然性消除评价。在实际操作中，要注重消除套期时效性定量需求，加强企业套期会计数据披露，从信息规格、要求、范畴、质量等多方面入手进行综合考量。除此之外，套期保值会计准则还可以使用满足限定要求的套期项目和套期工具，扩充套期保值会计规模。对于当前大规模的套期项目，需要具体分析项目拆分情况，将其融入能够独立辨别的计量项目中，当作套期风险保值会计计量方式。一些企业可以结合实际情况和发展需求，将市场中的金融风险进行科学的划分，将其建立成为具体的套期项目，实现风险科学划分，让待用风险项目重新优化，有效提高企业应对各种金融风险的管理水平。

（二）创新套期会计处置方式

对于现金流量套期会计处理方法，我国套期会计准则赋予一定的会计选择权，可以随意使用“基差调整”方法。不使用“基差调整”方式展现出的优势在于能够避免因为预期交易所产生的资产和负债情况下允许价值与账目价值的偏差，但是，这种方式也存在一定的漏洞，即容易造成利润的改变。通过采取这种方式，提高了财务会计人员对会计处理的主观判断力，使得财务数据可比性下降。例如，IASB（国际会计准则理事会）通过套期会计变革，对企业使用会计处理方式的格局进行改变，减少会计主动参与的主观判断性，或者由于使用套期会计方式造成的利润变化。企业可以根据期权自身价值和时间价值独立计量，其实际成本变化被展现在实际亏损中，但时间价值变化通常被纳入在综合性收入范畴内。需要注意的是，这种方式在使用上需要有一定市场成熟标志，只有在期权市场发展成熟的环境下，才能提高控制期权的公允性，从中获得良好的工作条件。

（三）完善套期活动中的信息披露工作

结合我国上市公司套期保值业务信息披露情况得知，套期保值会计信息在我国披露体系上缺乏完善性，企业在实施套期会计信息披露工作时，容易产生各种问题。为了改变这种情况，我国需要对套期保值会计信息披露提出明确要求，加强企业套期保值会计信息完整性披露，从而让套期保值业务更加规范和标准。在对套期保值信息披露过程中，应该做好以下几点工作：首先，在开展套期业务活动之前，应做好相关文件披露工作；其次，披露和IASB套期会计改革相关的套期会计信息。因为在IFRS9中，套期会计实效性取消了定量标准，企业从而加强了对套期保值活动主观判断，要求企业做好套期关系确认信息披露工作，如披露合约内容、相关数据，定期对套期保值业务数据报告对外揭露，披露企业套期有效性判断依据；再次，IFRS9中要求企业对新套期会计信息进行披露，如主体风险管理对策、对未来现金流量影响等；最后，加强和套期会计处理方式改进信息的披露，如期权阶段时间价值评价结果、期权各个阶段公允价值变化等。在实际经济运行过程中，金融机构和非金融机构在套期保值业务使用上，展现出两种特性。在IASB套期会计改革征求意见稿中，两种利益群体存在一定分歧。笔者认为，在套期会计准则未来调整中，需要综合思考金融机构和非金融机构不同利益群体给出的相关意见，在出现冲突时，可以根据两个群体提出的意见确定最佳的套期会计处理方案。

（四）加强企业的风险管理

为了充分反映出我国套期保值会计运行情况，应该以一套完善的套期保值会计准则作为基础，引导企业健康地发展。相关部门需要从实务角度入手展开分析，保证套期保证会计准则优势充分发挥。随着新套期会计准则发布，给企业提供了诸多和财务数据、金融风险管理相关的对策，在对风险管理对策调整时，需要深入分析风险管理工具，根据新会计准则要求进行。企业应该科学规划当前目标套期工具和被套期重新分配问题，扩充套期工具和套期项目使用范畴，及时找到相关的套期会计准则项目，实现金融风险防范和控制，达到业绩平衡，在多种原则引导下，利用套期工具优化保值措施。

（五）建立完善的适应性准则联动机制

为了促进我国套期保值会计工作的更好发展，除了需要规范化的套期保值会计准则作为引导外，还要从实务角度入手，各部门应该相互配合，充分地发挥新套期保值会计准则优势。

首先，优化风险管理流程。随着新套期会计准则的发布，给企业财务信息和风险管理决策带来一定的影响。在实际中，需要综合思考各种风险管理对策，合理使用新套期会计准则。企业需要综合思考当前每种套期工具和被套期项目在套期会计准则实施以后的分配要求。新准则对套期工具和被套期项目使用范畴不断扩充，企业需要精准识别满足新套期会计准则要求的套期工具和被套期项目，在企业套期保值避险目标和财务业务目标取得一定成果后，分析在旧准则下无法使用的套期工具，制定对应的套期保值对策。同时，通过采取各种对策，降低会计转改革给企业业绩带来的影响。要想给财务报表使用者提供真实、准确的信息，企业需要对之前经营中财务报表进行重新追溯，按照新套期会计准则要求，提供相关数据和财务资料，让财务报表使用者可以正确评估套期会计准则给未来财务报表带来的影响。

其次，实施套期会计审计工作。新的套期会计准则让企业更加灵活开展套保活动，但与此同时，也给舞弊问题出现提供了可能。新的套期会计准则会给审计工作开展带来一定影响，增加审计工作难度，例如套期会计完整性审计。因为新套期会计准则让套期工具和被套期项目范畴不断扩大，与之对应的是，审计工作需要更加重视对套期科目全面审计，从而减少相关项目没有被列入套期会计准则中的报错风险；套期会计准确性和计价审计。注册会计师需要综合思考新套期会计准则对套期会计确认主观性的影响，将其当作工作重点。在实际审计过程中，特别是注重当期新确认的套期关系是否满足新套期会计准则要求。新准则对企业套期工具估值技术有着严格要求，所以，在审计工作中，需要分析套期会计确认计量所依赖各项数据的完整性和有效性；对于获得的新管理层声明，应该科学分析与思考，减少舞弊风险出现。此外，新的套期会计准则让套期会计工具和项目范畴不断扩大，使企业套保活动采用的方法更加多样化。在这种环境下，企业购买或者出售某个非衍生金融工具时，动机发生一定改变。注册会计师可以要求管理层提供持有以销售非衍生金融工具为重点的声明书，避免企业随意使用会计准则，将本应该在当期确认的损益，利用套期关系，将其融入对应收益中，防止延迟到后期，产生不必要的问题。

最后，加强对套期保值活动的监督和管理。对于企业而言，企业内部风险管理和内部控制部门是和套期保值业务有着密切联系的部分，企业需要从根源上加强风险防范和管理，防止以套期为由出现投机对赌等不良问题。在企业外部，相关管理部门，例如会计准则制定和审计部门、衍生金融工具市场监督管理部门，需要从自身功能角度入手，创建良好的套期保值业务运行环境。与此同时，企业相关部门要及时完善套期工作体系，加强会计团队建设，提高会计人员综合素养。IASB在此次套期会计改革过程中，改革时间超过5年，前后发布了几十份征求意见稿，通过和各个国家专业人士的交流和反复试验才完成。我国套期会计准则改革发展需要在各个部门配合下和共同努力下完成。在调整会计准则的过程中，需要加强对会计人员专业教育，让其对新套期会计准则有充分了解，掌握充足的专业知识，从根源上给我国套期会计准则改革发展提供有利条件。

四、结语

近年来，我国期货市场随着市场经济的快速发展而逐渐完善，越来越多的企业开始使用套期保值方式来规避金融风险。这种方式逐渐发展成一种常见的风险防控对策，只有对市场中套期会计准则变化进行详细的调查分析，才能更好满足市场经济发展需求，给企业投资、建设和发展提供有力的支撑。