全面预算管理体系下企业预算成本管理及控制

李莹 晋控电力山西国电王坪发电有限公司

引言

在现代企业管理中，很多企业的管理者认识到全面预算管理工作的重要性，全面预算管理能够把事前的预测、事中的控制、事后的分析三者有机地结合起来，各个部门实现协同管理。因此企业需要在全面预算管理体系下做好成本预算管理工作，通过完善的预算成本管理实现控制成本、提高经济效益的管理目的。

一、预算成本管理概述

（一）预算成本管理的内容

预算成本的核心是成本，通过销售价格与预期利润作为主要指标，预测和管理生产经营过程中发生的相关成本费用，重视对企业战略目标和生产经营的整体性和统一性。预算成本管理的内容不仅仅是编制预算，还包括预算成本目标的确立，严格执行预算成本，控制和考核预算成本等环节都是必不可少的内容。

（二）预算成本管理的重要性

预算成本管理对企业的发展起到重要的作用，具体体现在以下几个方面：

1.有利于成本控制目标的实现

通过预算管理能够实现对企业生产经营的事前、事中、事后的控制，使业务活动能够有步骤、有计划地开展，保证成本预算和决策的合理准确性，大大降低了企业的运营成本，有利于实现成本控制的目标。

2.有利于加强各个部门之间的沟通联系

企业预算成本管理并不能仅仅依靠财务部门完成，而是需要内部各个部门之间进行及时的信息交流。业务部门需要向财务部门上报相关的成本数据信息，财务部门需要深入到业务部门中来深入了解相关成本数据信息的真实性，因此可以看出通过预算管理成本能够加强企业内部各个部门之间的沟通联系。

3.有利于实现资源配置

通过有效的预算成本管理能够合理地控制企业各个生产流程的生产成本，合理分配现有的成本资源，实现对资源的优化配置，达到降本增效的管理目的。

二、全面预算管理体系下企业预算成本管理存在的问题

（一）缺乏成本预算管理的组织体系

预算成本的编制、执行以及考核等方面工作的开展，通常情况下要综合考虑划分不同管理层级的权、责、利，因此从本质上来看，预算成本管理和企业治理结构有着密切的关系。企业如果想采用成本预算管理来提高内部控制，在划分内部组织结构的权、责、利的过程中，必须具备以下条件：第一个是为了保证分解、执行成本预算管理工作的有序进行，必须保证划分权、责、利的对等性；第二个是为了保证系统能够有序进行，成本预算管理中的监督权、执行权、决策权之间必须保持分立，这样可以达到权利之间的相互制衡。

但是从实际情况来看，现阶段部分企业在划分成本预算执行主体权限过程中存在制衡不清晰、成本预算组织结构较为松散的问题，不利于成本预算管理工作的顺利进行，主要体现在以下几个方面：首先，企业长期以来成本预算的主体都是各个职能部门各级行政单位，虽然这样的组织结构能够大大加强成本预算管理，但是会存在投入不明确的问题，在分析、执行、分解成本预算目标的过程中会出现相互扯皮的问题，导致成本预算不能落到实处，整改不到位；其次，部分企业只是在厂级层面设置成本预算管理部门，并且成本预算办公室设置在财务部门，在工作过程中财务部门人员既负责管理工作，同时又与其他各个职能部门在工作中的职能处在平行的位置上，缺乏部门之间的相互监督。总之缺乏健全的成本预算组织作为保障，就会引发编制成本预算目标不合理、考核和监督成本预算形式化的问题，严重影响到成本管理职能性的发挥。

（二）缺乏有效、动态的控制成本预算

目前部分企业并不能有效、及时地对成本预算执行进行控制，主要表现在以下两方面：

一方面，成本预算的控制标准缺乏动态性。部分企业成本预算指标主要是由上级下达的产品产量，大部分属于静态性、结果性的指标，事后对不同执行主体的成本预算执行情况进行的分析，并没有在执行成本预算的过程中实现动态的管理。

另一方面，部分企业成本预算主要是对成本发生的总量进行控制，缺乏对各个成本要素的综合性分析，例如仅仅单项的控制维修费用，忽视了相关成本要素之间存在的关系，这样就会严重影响到成本预算执行分析的准确性。

（三）缺乏完善的预算成本考核

为了提高预算成本管理工作的效果，企业需要制定完善的预算成本考核机制，这样才能调动起员工参与预算成本管理工作的积极性。然而从实际情况来看，现阶段一部分企业并没有在内部制定与预算成本相关的激励考核机制，对能够完成预算成本工作任务的部门和员工缺乏奖励，严重影响到部门和员工参与预算成本管理工作的积极性。虽然一部分企业制定了预算成本考核机制，但是设置考核指标过高，大大降低了部门和员工完成预算成本任务的信心。

（四）预算成本管理人员素质问题

企业的经营发展离不开高素质的人才，成本预算管理工作也需要高素质的预算管理人才，但是一部分企业的成本预算管理人员由财务人员兼任，在内部企业并没有配备专业的成本预算管理人员。这些企业的财务工作人员在日常工作中需要处理大量的经济业务，并没有过多的时间和精力放在成本预算管理工作中，因此会大大影响到成本预算管理工作的水平。另外，这部分财务人员对企业生产流程缺乏深入的了解，开展预算成本管理工作仅仅是通过业务部门上报的数据进行的，缺乏对相关成本数据真实可靠性的深入调查，也直接影响到预算成本管理工作的效果。同时在大数据经济时代下，一部分预算成本管理人员呈现出“老龄化”的问题，并不能及时地接受、掌握先进的预算成本管理技术，不能及时更新自身的预算成本管理知识储备，严重影响到了预算成本管理工作的顺利进行，因此企业要想提升预算成本管理工作水平，必须提升预算成本管理人员的素质水平。

三、全面预算管理体系下企业加强预算成本管理及控制的对策

从企业预算成本管理问题可以看出，一部分企业在全面预算管理体系下预算成本管理工作还存在一些问题，因此需要从以下几方面入手加强预算成本管理与控制：

（一）构建完善的预算成本组织结构

首先，企业需要在内部设置监督预算成本管理工作的专门部门，对执行预算成本管理过程中涉及的有关数据进行严格的监督，可以由企业成本预算责任部门、执行委员会、预算管理委员会派出代表来构成监督部门。设置监督预算成本部门还可以加强部门之间的成本费用沟通，有效解决部门之间缺乏良好信息沟通的问题，大大提升了部门之间信息沟通的效率水平。

其次，落实预算成本工作责任。为了调动起企业员工参与预算成本管理的积极性，企业管理者需要明确预算成本管理的工作责任，将预算成本管理责任层层细分到各个部门和员工身上，这样，部门和员工就可以明确自身预算成本管理任务，能够在实际工作中努力完成预算成本管理任务，这样才能够有效避免预算成本管理工作中出现相互推诿责任的问题发生，提高预算成本管理的执行效力。

（二）加强预算成本管理的过程控制

首先，做好预算成本的事前预测。企业在进行预算成本的事前预测过程中，一方面，需要明确企业编制产品销售是编制预算的基础，要全面了解相关产品的实际销售情况，编制预算成本与产品的销售量有机地结合起来，这样可以保证企业成本预算目标与未来的发展战略相符合。在编制成本预算的过程中，企业内部的各个部门要做好沟通协调工作，制定部门之间相互合作的成本预算编制机制。将各个部门的绩效考核和成本预算相挂钩，保证预算目标能够得到有效的执行，提高成本预算的可靠性和真实性；另一方面，企业的预算成本管理人员还要深入到业务部门中事前了解各个业务流程的成本分配情况。

其次，企业可以在内部制定完善的预算成本信息反馈制度。成本预算部门需要每月定期召开有关预算会议，对本期本部门的实际成本预算的执行情况进行总结和回报，找出预算目标之间的差异以及原因，这样可以按照分析的结果为下一周期的预算工作提供合理的修改意见，将修改意见形成信息反馈表，及时向预算管理委员会反馈；另外，企业内部的预算管理委员会需要定期召开预算成本管理的会议，将会议情况及时反馈给企业管理层。

最后，企业管理者要认识到预算成本管理工作并不是一成不变的，而是需要结合实际情况进行适当调整，企业的预算管理委员会要定期召开预算成本管理例会，主要是分析和总结预算成本管理的执行情况和报告，提升预算成本管理的完整性和科学性。由于很多企业的经营战略变化和外部经营环境变化都会对预算成本管理执行产生较大影响，导致预算成本管理偏离实际情况，当出现这样问题的时候，企业就需要适当地调整预算成本。在调整预算成本的时候，企业必须构建一套规范、严格的审批调整程序，企业的基层预算成本管理单位要结合实际情况及时填写详细的调整预算成本审批表，之后将其递交给企业的职能部门进行严格的审核，经过上级管理者审核之后，上报到预算管理办公室。通过对预算成本管理的调整，企业的预算成本管理就可以与实际经营情况相契合，避免出现预算与实际经营情况出现较大差异的问题，提高预算成本管理的有效性。同时通过监管预算成本管理，能够及时发现执行预算成本过程中的偏差，在预算成本管理工作过程中形成一个相互监督的工作环境。

（三）优化预算成本管理考核

首先，建立基于价值导向下的激励机制。一方面，在过去预算成本考核机制的基础之上，适当地引入价值导向指标，构成以价值导向为中心的预算成本管理考核体系。企业为了加快年度经营目标的尽快实现，可以将预算成本考核的时间按照月度、季度和年度进行逐一考核，把价值导向的预算成本管理目标分解到企业内部各个部门，这样部门员工就能够明确价值增值的具体目标，调动企业员工参与预算成本管理工作的积极性；另一方面，注重设置多样化的预算成本管理奖罚方式，把企业价值增值与员工自身价值联系在一起，根据员工层次等级来设计价值导向激励奖罚等级。

其次，制定完善的预算成本考核指标。完善的预算成本考核目标有利于提高预算成本管理考核的效果，如果企业设置的预算成本考核指标过高，就会导致一部分员工感觉完成预算成本管理任务太难，大大降低了员工参与预算管理工作的积极性；如果企业设置的预算成本考核指标较低，也不能起到预算成本考核的效果，不能激发出员工完成预算成本管理的创造性。因此企业管理者需要结合本企业实际的成本情况，制定出科学合理的预算成本考核指标，注重考核指标的可完成性，这样才能起到调动员工参与预算成本管理工作积极性的考核目的。

（四）培养高素质的预算成本管理人才

企业发展的根本是人才，如果缺乏高素质的人才就很难提升企业的核心竞争实力，同样企业预算成本管理工作也离不开高素质的预算成本管理人才，因此企业管理者需要培养高素质的预算成本管理人才，可以从以下几方面入手提高预算成本管理人员的素质水平：

首先，提高预算成本管理人员的录取条件。企业管理者在招聘预算成本管理人员的过程中可以适当地提高录取条件，要求预算成本管理人员不仅要具备财务管理专业知识，还需要掌握相关金融、法律、计算机等方面的知识，这样才能从源头上提高预算成本管理人员的素质。

其次，重视后期继续教育工作。企业管理者要认识到在招聘高素质预算成本管理工作人员之后，要加强对新录用员工的继续教育工作，通过继续教育让预算成本管理人员尽快地适应新的工作岗位，并在实际工作过程中不断提升自身的职业素质水平，不断更新预算成本管理人员的知识储备，这样才能提高处理预算成本管理工作的效率水平。

最后，加强职业道德素质水平的提升。企业为了保证预算成本管理人员能够公平、公正地开展工作，必须重视对其职业道德素质水平的培养，在工作过程中要树立预算成本管理人员“遵纪守法”“爱岗经营”等职业道德观念，能够在工作过程中不受金钱利益、领导主观意见的直接影响，保证预算管理工作的真实性和客观性。

结语

综上所述，预算成本管理对于企业的长期发展起到非常重要的作用，企业的管理者要从观念上重视预算成本管理，及时发现企业预算成本管理工作中存在的弊端和不足，及时采取科学合理的措施，不仅有利于充分发挥预算成本管理的职能性作用，同时起到降本增效的作用，促进企业健康稳定地长期发展。