基于云平台的中小会计师事务所业务发展与监管创新

应钰萍（东南大学经济管理学院 江苏南京 211800）

目前，中小会计师事务所与企业供需不匹配，以及行业监管滞后、监管效率较低等问题，制约着注册会计师行业的发展。如何进一步利用“互联网+云平台”现代信息技术提升改善会计师事务所与企业供需信息不对称的情况，成为本文研究的重点。同时，本文还进一步探讨了如何将大数据、云计算等新技术手段内嵌于平台运行机制中来实现监管创新，旨在为促进中小会计师事务所的高质量发展以及提高行业监管效率提出新的解决思路。

一、中小会计师事务所业务发展和监管的痛点

（一）中小会计师事务所业务发展痛点。相对于实力雄厚的大型所，中小会计师事务所提供的服务难以与企业需求相匹配的问题更加严重，主要体现在以下两个方面：

从需求方角度来看，其一，中小企业相关会计服务理念滞后。目前，我国的经济发展方式正由粗放型向集约型转变，中小企业迫切需要更多的会计增值服务，以提高自身的经营管理能力。但是受限于人员的知识水平和业务素质，企业无法及时辨别自己所需要的管理服务需求。其二，中小企业无法获得会计师事务所的专业服务信息。中小会计师事务所往往缺乏合适的平台来推介自己的专业服务，限制了中小企业对会计师事务所业务的了解。行业内尚缺乏一个为企业提供专业服务信息的网络平台，来进一步扩展中小企业获取相关信息的渠道。其三，中小会计师事务所熟人推介的业务拓展模式阻碍了跨地区提供服务。各地区的会计师事务所难以获得平等的竞争环境和竞争机会。

从供给方的角度来看，其一，中小会计师事务所缺乏具有竞争力的规模结构，往往只具备单一的业务类型。狭窄的业务范围抑制了会计师事务所对潜在市场的利用，从而限制了自身的核心竞争力（赵辉文等，2018）。其二，随着市场经济的发展成熟，传统的业务已经无法满足企业的需求。中小会计师事务所需要积极主动地为其服务寻找新市场，并考虑业务多元化。多元化的发展战略需要大量的专业研究，全面了解和掌握行业政策等信息。但目前尚缺乏一个能够全面集合地展现行业动态化信息的公益平台供中小会计师事务所学习。其三，大多数中小会计师事务所习惯了以服务创口碑的营销意识，且依赖以熟人关系为特点的业务开拓模式，接触的客户相对固定。在这种环境下，中小会计师事务所的品牌优势难以被市场上的需求方得知，亟需一个以服务质量为主要宣传内容的展示平台。

综上所述，中小会计师事务所和中小企业间存在“共赢”的基础——中小会计师事务所有开拓新业务、做专做精做强的需求；而中小企业亟需专业服务来应对全新的经济环境。因此，注会行业可构建会计师事务所业务发展云平台来实现客户业务与会计师事务所之间的帕累托最优配置。

（二）存在监管效率较低的难题。随着经济的进一步发展，审计市场监督中存在的一系列问题也日益凸显，主要体现在以下几个方面：其一，目前中注协按照“双随机”的要求，以随机抽取的方式选定质量检查对象，无法做到监管全覆盖来有效避免监管上的空白（涂建明等，2021）。其二，目前我国对审计质量的检查多集中于事后审计评价，往往信息滞后且不完整，缺乏对事前、事中的监督控制。其三，监管部门对于会计师事务所违规行为的责任追究与曝光力度还有待加强。监管部门有必要建立重大典型案例公告制度，以扩大监督的影响力与威慑力。其四，对接受执业质量检查的会计师事务所采用统一的监管标准，忽视了各会计师事务所之间在规模、承接业务量、内部治理等因素之间的差异。这使得监管资源被平分，不仅模糊了监管重点，而且容易造成监管资源分类不合理、资源浪费的现象。

以上监管问题在很大程度上受限于信息收集、海量数据处理等技术因素。随着信息时代的到来，云计算、大数据作为新兴技术手段能够以非常经济的方式更高效地对海量信息进行分析以获取价值（李之媛等，2019）。在这样的时代背景下，将云计算、大数据等技术内嵌于监管体系，预期可以解决监管信息庞杂、监管工作开展受限的困境，为建立一个有序的市场环境提供强有力的技术支持。

二、基于云平台的中小会计师事务所业务发展模式

（一）构建中小会计师事务所业务发展云平台的必要性。平台可以连接拥有多种需求且相互依赖的两个或多个不同类型的用户群体，为其提供互动机制，以促进不同用户群体之间的交互与匹配，满足彼此的需求（王磊，2020）。基于平台的这种属性，平台各参与方可以充分表达需求，并依靠平台将差异性产品和服务与需求进行最优配置，以此来提升经济耦合效率。鉴于平台经济的优势，将基于云技术的平台经济模式内嵌于会计师事务所与企业的供需匹配中十分必要。其一，将市场机制引入到会计师事务所客户资源分配中，能够较大程度地消除会计师事务所业务开展上的时间限制和地域限制，有助于进一步匹配供需双方之间的需求，为会计师事务所尤其是中小会计师事务所创造更多的交易机会。其二，平台能够借助大数据技术统一收集、存储、处理和分析数据，并将这些数据共享给其他主体，能有效降低交易双方的信息不对称性。平台不仅提升了会计师事务所执业信息的透明度，而且有助于提升会计师事务所收费的透明度，维稳审计市场价格机制，规避购买审计意见行为。对于企业股东而言，可以通过平台更好地了解会计师事务所提供的特色服务并及时发现自身发展过程中所需要的特色业务。企业也可以通过平台汇集的全面广泛的云资源池，跨越时间空间等限制选择与自身需求最为匹配的会计师事务所。其三，基于云计算以及大数据技术，平台可以将会计师事务所业务交易过程完全数字化，一切交易细节都通过数字化完成和记载。这不仅有助于实时监控会计师事务所执业的合规性与合法性，而且有助于为之后的交易纠纷提供证据。而且数字化使得平台能够实时监控资源使用情况，及时掌握信息资源的动态使用情况，对于超过预设阈值的数字会及时予以截断或预警。

（二）中小会计师事务所业务发展云平台的构建。

1.业务发展云平台的整体架构。下页图1和图2展示了云平台的整体架构，云平台的核心架构主要包括三个层次：基础设施即服务IaaS，平台即服务PaaS和软件即服务SaaS。基础设施层由硬件资源层及信息资源层组成。其中硬件资源层保障了平台的各参与方可通过云计算技术远程访问计算资源并使用存储功能，是为平台各参与方提供的计算、存储和网络等基础设施保障。信息资源层主要通过采集、存储、分类并将信息予以整合以为上层设施提供信息服务。平台服务层主要有三大功能，其一是对Iaas层资源进行监控、调度及安排，从而提升资源的利用率。其二是为平台提供管理服务。其三主要提供资源部署、分发以及平台的维护，以构建安全流畅的生态环境。平台应用层位于平台架构的顶层，主要用于对外提供终端服务。平台应用层中的基础应用层主要为各参与方之间的沟通及支付等活动提供支持。专业应用层主要是针对审计业务及委托业务而开发的一系列专属功能，具体包括注册登录、业务承接专栏、评价、仲裁申诉、信息平台公开等。

图1 云平台整体架构（1）

2.业务发展云平台的主要业务功能模块。包括：

（1）资格审核认证。会计师事务所与企业根据自身营业执照信息注册形成唯一识别的注册号，并根据平台提示完善具体信息。其中企业的信息主要包括企业规模、业务特点、组织结构等。会计师事务所的信息主要包括事务所规模、分所概况、所属从业人员基础信息、业务范围、专业能力及特殊技术、历史承接业务、具体业务的收费标准等。平台利用上述增量信息以及中注协等外部第三方机构提供的辅助信息，自动完成对会计师事务所与企业的资格审核，只有符合公开的平台入驻标准才有资格获得注册权限。

（2）业务承接专栏。业务承接专栏充分利用了大数据与云平台实时调动资源的能力。企业首先在平台登记需求并予以检索，平台根据企业的需求信息启动匹配机制，智能筛选出符合资质的会计师事务所，并按照最优匹配的程度依序呈现给企业。企业可点击查看各会计师事务所公布的历史业绩、执业资质、团队配置等具体信息，并点击对话框与心仪的会计师事务所进一步洽谈。交易意向双方及时、便捷的沟通不仅有助于企业进一步甄别会计师事务所，也有助于会计师事务所为企业提供定制化的服务。

云平台也可以帮助会计师事务所管理现有的客户关系以及挖掘潜在客户。这个功能不仅能够帮助会计师事务所实时匹配与自身能力相契合的业务需求发布企业，而且间接地提高了商机赢单率与业务的扩展率。

（3）评价评级。评价评级功能是指对会计师事务所执业过程中的表现进行评价。为保证评价的客观公正性，云平台的评价机制涉及多个评价主体。其中客户作为评价主体，主要评价会计师事务所的业务完成质量。政府监管部门主要依据《会计师事务所监督检查办法》等相关规定对会计师事务所的执业质量、信息安全、职业风险防范等方面进行评价。中注协主要依据中国注册会计师质量控制基本准则实现对会计师事务所的评价打分，包括业务质量控制体系的建立情况以及具体审计过程是否符合审计准则要求等。

各主体可自行上传评价的相关信息文件，其中客户的评论将在每笔业务的评论区予以展示，政府监管部门与中注协评价信息主要在信息公告栏中予以披露。平台会定期对各评价主体的评价信息进行汇总，并通过加权平均计算得出总分，并以此为依据实现对会计师事务所与企业的排名以及公示。评价体系应当与行业诚信监管体系相融相生，可对会计师事务所构建诚信档案，通过分值量化的形式对低于及格线的客体进行警示、惩罚或做出退市处理。

（4）仲裁申诉。仲裁申诉模块主要包括诚信服务以及投诉建议两个内容板块。诚信服务主要用于公示会计师事务所的信用评价概况。诚信服务模块设置信用服务客户公示区，可通过检索会计师事务所名称或者编号来查看不同主体对其的具体评价。投诉建议模块主要用于接收平台各参与方的投诉以及为优化云平台的服务提出的建议。比如，会计师事务所可对评价的公允性、排名的客观性提出异议。平台会及时接受申诉材料，并按规则仲裁，公示和公布处理结果，以引导市场健康有序发展。

（5）资讯服务。资讯服务主要用于转发中注协及政府监管部门所发布的政策以及法律法规，同时邀请权威人士对相关政策予以深度解读，帮助中小会计师事务所加深对政策及法律法规的认识与了解。借助该平台可以解决中小会计师事务所缺乏新政策学习平台的难题，平台可以通过要求中小会计师事务所对政策做出相应的反馈来提升其对新政策的了解程度。咨询服务亦会收集和整理经典的审计案例及管理案例，形成示范效应，以激励会计师事务所与企业学习，从而促进自律体系的构建和完善，实现平台的长远可持续发展。此外，在咨询服务模块开设点对点的帮扶，及时帮助解决会计师事务所在运用新政策时的难点问题。

三、依托业务发展云平台的监管创新

业务发展云平台模式属于新业态模式，传统的监管手段不再适用，需要在监管理念、方法和手段等环节进行创新。依托于云平台的信任机制以及云计算的数据挖掘能力，可形成“多元协同监管+全过程监管+全覆盖监管+分类监管”的特色监管模式。

（一）多元协同监管。目前对企业以及会计师事务所的监管手段，主要是以制定政策法规为主的间接监管和以开展监督检查为主的直接监管，这两种方式均存在一定的局限性与监管盲区。多元协同管理是指行业协会、政府以及平台方等通力合作，以协同的理念对会计师事务所以及企业进行监管。其中，政府部门主要依据法律制度对会计师事务所以及企业交易行为进行规范。行业协会主要依据制定的行业标准对会计师事务所业务承接以及执业行为进行监管。平台方的监管除了体现在利用交易数据进行实时监管、实时跟踪并捕捉异常交易外，还体现在建立和持续完善平台评价机制来约束交易双方的行为。除了传统法律法规制度的约束外，结合平台经济虚拟化的特征，信用标准体系也对平台各参与方起到了约束作用。信用标准体系旨在通过规范信用标识和评价标准，规范信用市场服务机构的信用评价和认证服务（叶如意等，2014）。如图3所示。

图3 多元协同监管机制

（二）全过程监管。云平台可以借助数字化信息以及大数据分析等技术优势，实现对受监管对象的实时监控，实现事前、事中、事后全过程的监督控制。事前监管主要是指依托平台预先设置的程序，对会计师事务所及企业的平台准入资格进行审查。事中监管主要是对业务承接活动进行精细化管理。首先，在进行业务匹配时，平台会根据相关规定，自动过滤掉不符合业务承接资质的会计师事务所，从源头上消除潜在违规风险。同时，云平台会通过大数据挖掘、多维度分析等技术对交易信息进行深入分析，精准地发现诸如审计收费不合理、业务承接数量明显超出服务能力等异常情况，从而及时实施相关的监管措施。事后监管主要是指利用电子监控数据的存证固证功能，做到交易可追溯且不可篡改，对投诉进行及时仲裁并及时将企业或会计师事务所受罚信息、执业质量检查状况在仲裁申诉栏进行公布。同时，结合平台的评价机制，对信用评级较低的会计师事务所进行相关的惩处警示，并不得入围财政部门主导的各项招投标活动。平台进行监管时要突出问题导向，重点关注屡次收到投诉举报的会计师事务所。

（三）全覆盖监管与分类监管协同发展。大数据技术的操作对象是体量巨大的数据，可以对海量数据进行快速采集、整理、分析、更新。因此，云平台可以依托云计算、大数据挖掘等技术来解决信息搜集缓慢、数据处理复杂等问题，实现对会计师事务所与企业监管的全覆盖。此外，日常监管及检查中发现的问题及处理处罚情况会自动形成数据流存储于平台的数据库中。监管部门可以通过数据分析服务总结会计师事务所执业过程中存在的问题，进一步分析日常监管的薄弱环节，完善监管具体举措，及时找出监管空白，完善监管体系。

四、未来亟待解决的问题

中小会计师事务所业务发展云平台的机遇与挑战并存，其发展需解决如下关键问题：其一，信息安全问题。移动互联网时代信息安全问题更加突出，如何有效预防非法操作、黑客入侵、病毒感染、数据被窃等是构建平台安全环境的关键所在。对此，技术层面需要联合专业的安全厂商和第三方服务商完善云安全技术的研发。在法律层面，需要国家立法部门出台相关法律法规以健全云安全的法律体系。其二，我国第三方平台应用服务市场发展滞后，目前尚未形成较为完善的信用评价服务体系。云平台的配置功能会显著影响注会行业的业务承接，会计师事务所的评价排名亦会向市场传递重要讯息，因此第三方平台信用标准体系建立的重要性不言而喻。政府部门需进一步完善第三方平台在市场监管过程中的法律法规依据，并积极协同第三方信用评价机构共同构建具有普适性的从业规范和评价标准体系。其三，伴随着互联网技术的飞速发展，云技术在会计审计中的应用愈加广泛。协同构筑行业互联网生态联盟，是对接云平台未来值得思考的重要课题。