电网工程建设项目审计存在的问题与改进策略探讨

佘积巍

（国网湖北省电力有限公司，湖北 武汉 430077）

一、引言

当前，我国经济建设发展取得了举世瞩目的成就，成为世界第二大经济体。电力作为能源行业是社会经济发展的公用事业和基础产业，其发展水平也是国家经济实力的重要体现。电网工程建设是国家基础设置建设的重要组成部分，是国家各行各业快速发展的基础。

电网工程审计是电力工程审计的一部分，是指电力相关部门根据审计目的、审计标准组织独立的审计主体，根据《审计法》等相关法规，对电力工程建设项目的各项指标进行检查监督的行为，主要包括工程招投标、预算、施工过程使得否存在隐匿资金、截留基建收入和投资包干结余，以及有无以投资包干结余的名义私分基建资金等违规违法行为。本文从电网工程项目审计的常见方法展开探讨，分析了审计过程中存在的问题，并提出针对性的改进措施。

二、电网工程项目审计的常见方法

电网工程项目审计工作是结合电网工程特点而使用的审计方法，比较常见的是根据电网工程的施工进度开展审计工作，如电网工程前期的审计、施工过程中的过程审计、工程竣工结算以后的决算审计，还有这些年提出的使用比较多的新概念全过程审计，在不同的审计阶段所采用的审计方法也不一样，但总结起来比较常用的方法有如下几种。

1.查图法

查图法是审计人员根据电网工程图纸与施工投入的项目经费进行对比，对电网工程的造价、施工投入等相关内容进行的核查工作，这是比较普遍而常用的方法，在所有的电网工程施工环节中都必须用到的方法。这种方法要求审计人员懂得电力工程相关的知识，同时还要对审计业务知识非常熟悉，只有掌握了这两方面的知识，才能在审计工作中发现问题所在。

2.观察法

观察法是审计人员通过对现场的施工情况、相关项目施工记录的对比了解，对电网工程进行审计，并发现其中可能存在的问题。当然，这对审计人员的素质要求更高，能够发现其中的问题，否则，审计会流于形式，不能发挥真正的作用。

3.访谈法

访谈法是邀请电网工程的项目管理方、施工方以及现场工作人员进行访谈，了解工程的具体情况和施工情况，结合相关的工程记录材料以及文件材料发现其中的问题，或者判断其项目施工合理性，从而达到审计的目的。

4.调查法

调查法是在以上三种方法使用之后，高一层级使用的方法，这是审计人员对电网工程项目所需材料、人工投入等费用的调查与分析，以核实项目投资以及施工过程中材料的采购等是否合理，是否存在欺诈行为，或者名不副实的现象。这需要极高的专业知识和发现问题的能力，很多信息的获取相对较难，很多问题并不停留在表面上。

5.测量法

测量法主要使用在电网工程项目施工决算后，施工项目已经提交给了项目管理方，审计单位通过在现场测量，数据比对等一系列工作之后，考察项目最终的实际效果是否与最初的图纸设计一致，是否达到甲方对工程的要求等等。在这种情况下，审计绝不能有任何疏忽，需要保障工程的质量关。这是一种纯数据的方法。

三、电网工程项目审计中存在的问题

信息化技术的发展给电网工程项目审计工作的改进提供了技术支持，提高了审计工作的效率，电网工程项目审计工作得到了不断完善。但电网工程项目审计是比较复杂的系统工程，而且工程建设是动态的过程具有复杂性，因此，仍然存在一些问题，主要包括以下几个方面。

1.缺少事前、事中审计环节

工程审计贯穿工程建设的全过程，包括工程项目的招投标、预算、施工、竣工等环节。但根据实际情况来看，很大一部分电网工程项目由于各种原因不重视工程事前、事中审计。电力工程项目特殊性强，如果前期对外部环境和经济状况调研不详细，实际建设资金会远远超过预算，甚至很多项目缺少总体规划，建了改或者建了完善都会造成损失。这些没有按照原来规划方案执行的项目，增加了审计工作的难度，很多企业往往把审计工作重点放在竣工上，即使有前期审计工作环节，流于形式，没有起到真正的监督作用。还有一些审计单位的审计工作仍然只重视工程造价上，对工程项目的可行性报告、设计方案、招投标、项目合同等环节未引起高度重视。在项目的招标环节，审计部门并未介入，很多的工程项目违规从招标就开始了，对电网工程项目常见的设计不全面、立项评估不足、任意扩大建设规模以及超概算建设等问题审计监督不到位，存在问题隐患。

2.审计管理体制不健全

根据国家的相关管理规定，电网工程建设的实施过程往往比较复杂，涉及项目调研、决策、评估、设计、招投标、施工、结算和竣工决算等。因此，审计工作应当与之相配套有完整的系统审计环节和流程。但是，目前仍然不健全，没有系统化的审计管理制度，难以对工程建设过程中的每一个环节进行系统的监督和管理。尤其是在电网工程建设过程中，投资方、施工方和监理方是一体，权责不清、不明确，导致很多问题出现，很难起到有效的监督，每个环节不明确，更容易出现问题。建设前期容易出现没有经过严格论证而开工的项目，施工中因缺乏有效监督出现施工质量和进度无法保障的情况，项目建设后的问题可能更严重。

3.对电网工程项目签证的审计缺乏重视

所谓工程签证，是指在履行项目建设施工合同中，发包方和承包方根据合同约定，就合同之外的关于工程建设费用、工期或其他相关事务达成的补充协议。电网工程施工单位为了在招投标中中标，会采用低价策略，开工后通过签证增加工程投资，从而获得工程建设利润。在审计过程中，审计单位对这类签证的重视不足，容易出现这些方面的问题。比如，对签证要求的合理性重视不够，一些施工单位办理工程变更时故意将许多只是对具体施工做法、施工材料的规格尺寸进行确认的技术性内容作为增加施工内容的要求来计算工程造价，但实际上规范的施工做法已经在施工图纸中有明确的说明，这些手段开始明目张胆地使用起来。还有就是没有核实工程签证的真实性，施工单位在工程建设过程中，虚列变更内容、扩大变更范围等调增工程造价，在开展审计工作时，没有去现场，对情况不了解，缺乏对实际情况的介入和掌握。同时，电网工程审计过程中，在审计签证内容时，往往重视签证的内容是否真实，忽略了签证发生是否符合当时的实际情况，是否符合合同的规定等。

4.电网工程项目专业审计力量弱

电网工程项目中的一部分，是投资额度较小，投资周期短的工程，工程审计上为了节约成本，提高工程经济效益，就需要从审计力量以及审计技术上寻找突破口，只能减少人员的配备。同时，工程审计工作是一项既需要对电网工程建设有了解，还要具备专业的审计知识，这样的复合型人才本来就少，使用成本高，这对审计单位来说是一个很大的挑战。因此，大部分的电网审计工作只能让一般的审计人员开展，不能派驻专业性电网工程审计人员，难以满足电网工程建设审计工作的要求。

四、推动电网工程项目审计工作改进的策略

1.管理层加强对电力工程项目审计的重视

电力企业的管理层要从根本上重视电力工程项目审计，认识到审计工作的重要性，改变传统、老套的思维定式，学习现代审计理念、方法，运用现代化的技术，全程审计，调整审计工作重心。电力企业的各个部门应加强沟通联系，相互配合工作，一方面，要完成既定工作量；另一方面，要把审计工作放在一个非常重要的位置，用审计工作监督工程项目，用审计保障工程建设达到最终目标。具体包括三个层面，首先，要建立完善审计制度，建立审计考核问责制度；其次，要实行建立审计—结果反馈—调整机制，发挥审计的作用；最后，电力企业从上直下把审计工作放在一个重要的位置上，杜绝审计流于形式。

2.提升审计人员的业务能力和水平

在电网工程项目审计工作中，一方面，大部分的审计人员为经济、财务或者法律类专业出身，尤其是财经类专业占很大比重，他们掌握扎实的财务类专业知识；但另一方面，他们对电网工程项目的图纸、造价等内容不是很了解，这就导致他们很难深入到工程项目内部，不能对工程项目进行全方位的审计监督工作，很多审计工作流于表面，很难发现问题，即使发现问题，也仅仅局限在财务层面。因此，必须提升审计业务人员的专业知识能力和水平，主要的措施有两个方面，一是要引进一批具有复合型知识背景的审计人员，为审计工作的开展提供技术保障，二是对在岗的审计人员要加强培训，提升他们的专业知识能力。一流的专业人才运用现代大数据技术，其审计效率和审计能力会有质的飞跃。

3.提高内部审计的监督力度

长期以来，电网工程项目审计偏向财务和工程投资审计，审计单位关注的是造价是否合理、财务支出是否真实。随着经济的发展，审计工作的更多职能需要被发挥出来。比如，对电网企业的管理和经营提供一些指导性的意见和建议，电网运营效率等，这就要求审计人员除了关注财务指标，还应关心工程建设的时间、进度以及工程质量等内容，及时为施工方等单位提供反馈信息，为企业提供及时的环境变化信息，以便企业及时调整到最佳状态，减少工程施工出现的问题，消除施工隐患。同时，内部审计结果要运用到实际的工程建设中，避免多次审计没有产生效果的情况。此外，企业要建立审计结果通报—整改制度，确保审计效果发挥其应有的作用。

4.严格审计人员对电网施工过程的审计责任

电网工程项目审计人员不重视施工过程审计，或者大型的项目工程无法做到过程审计，导致审计未关注到工程项目的质量，也不遏制内部工作人员在建设过程中的违法违规行为，这些都会让投资方利益受到损失。因此，相关审计部门应加强对审计人员的教育，使审计人员充分认识到施工过程审计的重要性，在施工过程审计中能够踏实认真，精细、全面地对电力工程的工程质量以及工程造价进行审查，以保障电力工程质量达标，从而提高企业的经济效益。落实责任到审计负责人，是审计工作取得成效的保障，要想电网工程项目建设如期完工，打造优质精品项目必须有审计的监督。

5.完善施工决算材料

电网工程项目结束后，如果没有完整的材料，就没有办法开展项目审计工作。因此，电网工程项目竣工后，必须及时让企业的相关部门上交完整的竣工决算材料，并整理和完善。如果有竣工时间与竣工决算审计时间的不同也会增加成本，必须通过访谈等方法将施工真实的收支状况准确呈现出来。审计相关部门对企业上交的材料及时查阅，并及时要求企业相关部门补充相关材料。在网上决算材料，一方面能减少审计成本，另一方面也保证审计工作的真实性和完整性，使审计工作取得真正的实效。

6.实施电网项目工程全过程追踪审计

在实际的审计工作中，针对电网工程项目审计，在项目不同的阶段有不同的审计方法，其中每一个环节的交接和变化都存在产生误差的可能性。为了避免这些问题，全过程追踪审计是比较好的解决方式。组建一个审计团队对项目的各个环节开展审计工作，深入到工程建设的每一个环节，同时对工程项目建设与审计工作职责相关的项目负责，保障项目每一个环节不出现流动，从而使电网工程项目质量达标，有效避免因审计工作人员的变换对企业经济利益带来不利的影响。

五、总结

综上所述，电力企业可以通过以上策略进一步提高电网工程项目审计工作的实效性，避免审计过程中的漏洞，规避工程建设中的腐败，最大限度地提高工程质量。此外，当前的电网工程项目数据化审计方法已逐步应用到审计工作中，即以数据为基础，通过标准化的流程，对数据进行收集、建模、分析可以发现线索，开展审计工作，能够减少遗漏，及时发现存在的问题。这能使线索的查找和获取更便捷，突破专业界限；判断更科学、准确，避免经验性的判断导致的失误；数据的收集更加准确，方法更合理。相信在不久的将来，还有更多先进的技术和方法应用到电网工程项目审计工作中，为审计工作提供最佳的选择。