会计师事务所审计质量控制研究

文/许慧（广东千福田会计师事务所有限公司）

会计师事务所的工作直接影响着各项基础性经济工作的顺利开展，唯有实现对审计工作的调整创新，才可以保证会计师事务所实现更高水平的运行。

因此，对会计师事务所审计质量管控的意义和问题进行总结，并制定切实可行的改进策略，是很多会计师事务所工作人员重点关注的问题。

一、会计师事务所审计质量控制的重要意义

在会计师事务所实施审计质量控制工作的过程中，审计工作程序将具备更高的规范性，会计师事务所将可以在充分满足市场环境需求的基础上，拥有更加广阔的发展空间。在创新会计师事务所的审计工作过程中，会计师的执业能力将实现大幅度提升，会计师事务所将可以在有效创新审计服务方式的基础上，切实加强审计专业人员的服务咨询能力，并在实现各类市场资源合理配置的情况下，保证会计师事务所的持续健康发展。在提高审计质量控制水平的情况下，诚实守信原则可以获得更高水平的构建，审计工作将可以具备更高的公正性，使经济监督工作的各项主要职能得到充分落实，以便能够在诚信体系得到更高水平构建，并在有效维护经济市场秩序的情况下，更好地提升市场和谐程度。由此可见，实现对审计质量的有效控制，对会计师事务所的高质量发展至关重要。

二、会计师事务所审计质量控制存在的问题

（一）事务所内控制度尚不完善

目前，一些会计师事务所在构建内控制度的过程中，对于执业风险排查管理的相关需求重视程度较低，缺乏对业务流程风险点的有效梳理，难以为内部控制制度的创新构建提供经验支持。部分会计师事务所在进行内控制度探索建设的过程中，对于内部控制相关风险的防控需求缺乏有效关注，未能对质量控制举措进行相应的调整，缺乏对会计师事务所激励约束机制的重视，导致事务所的内控制度无法得到全面有效的创新，难以在改良会计师事务所质量考核举措的同时，为事务所审计工作主体责任的高水平落实提供帮助。一些事务所的内控制度在建设的过程中，对于会计师事务所执业人员的特点缺乏有效分析，未能对影响执业质量的各方面因素进行全面总结，导致质量控制制度无法得到完善，难以在会计师事务所的内控制度得到改良的情况下，保证审计质量控制行为可以贯穿事务所执业的全过程。

（二）审计业务复核管理质量较差

部分会计师事务所在制定业务复核的具体策略过程中，对于审计项目的完成情况缺乏详细考察，未能对项目组内部的复核举措进行详细考察，导致项目经理与项目总监无法实现密切配合，难以保证审计业务复核管理的相关职责得到有效落实。部分审计业务复核管理措施在具体制定的过程中，对于内部各层级复核人员的责任意识构成情况缺乏详细考察，未能对复核工作程序进行合理设置，导致审计业务相关的责任追究制度无法成熟构建，难以在项目复核程序得到完善的同时，为审计业务复核管理行为的创新优化提供必要支持。一些审计业务复核管理工作在开展过程中，对于审计项目的质量控制行为缺乏有效关注，未能结合业务量的特征，对审计业务复核管理的具体行为进行调整创新，导致审计控制复核的成效无法得到显现。

一些会计师事务所对于复核管理人员的经验情况缺乏必要关注，未能在结合合伙人和项目总监的情况下，对业务抽查范围进行合理设定，导致业务抽查周期无法得到合理设定，难以为审计业务复核管理举措的调整创新提供必要支持。

（三）审计业务执行力度不足

一些会计师事务所虽然具备提高审计业务执行力度的愿望，但对于项目组的人员配置情况缺乏足够重视，未能对审计工作程序进行相应的调整，导致审计复核相关工作环节难以实现有效衔接，无法在高素质审计人员实现有效委派的情况下，保证审计业务执行力度的提升。

一些会计师事务所成员对于监盘工作的关注程度较低，缺乏对被审计单位信息沟通情况的重视，导致会计师事务所的函证审计工作无法得到改良，难以在提高复核管理工作规范性的基础上，保证审计业务的执行力度得到提升。

一些会计师事务所对于内部培训相关工作的实施情况缺乏足够重视，未能对风险导向审计的相关理念进行有效传播，导致审计复核目标的制定缺乏合理性，难以在项目组实现高水平协调沟通的情况下，实现对会计准则的灵活调整，无法有效地提高审计业务的执行力度。部分会计师事务所的工作人员对于项目总体风险的控制情况缺乏足够重视，未能结合项目组成员的特点制定效率成本控制的有效方案，难以促进审计业务执行力度的进一步提升。

（四）审计程序缺乏规范性

目前，一些会计师事务所在设计审计程序的过程中，简单地将关注重点集中于经济复核利益方面，导致会计师的主要工作集中于业务规模扩展，无法在大量业务得到有效承接的情况下，实现对审计程序的调整创新，导致客户委托关系无法得到更加合理的设置，难以在业务承接质量得到提升的同时，为审计程序的规范化调整提供必要支持。

部分会计师事务所对于现有的审计程序合理性缺乏有效评估，未能对客户会计信息的调研方案进行调整创新，导致被审计客户的隐含审计风险无法得到有效应对，难以在复核手段得到合理应用的情况下，实现对审计工作相关主体风险的妥善处置。一些审计程序在设计过程中，缺乏对会计师事务所业务复核委托情况的重视，未能结合审计项目的组成情况，对审计专业人员的岗位胜任能力做出准确评价，导致审计任务的委托策略难以得到更加合理的制定，无法在提高审计底稿的复核管理质量基础上，保证审计程序具备更高的规范性。

（五）审计风险防控水平较差

部分会计师事务所审计风险防控策略在构建的过程中，对于项目的承接情况缺乏足够重视，未能结合被审计机构的特点，对会计工作内容进行复核，导致被审计对象的潜在风险无法得到有效识别，难以在审计项目团队成员的专业胜任力得到提升的情况下，实现对审计风险的有效防控。一些会计师事务所的工作人员虽然具备提高审计风险防控质量的愿望，但对于审计过程中的主要责任缺乏细化设计，未能对奖惩措施进行创新调整，导致审计专业人员的质量意识难以得到提升，无法在优化执业质量的同时，保证审计风险得到更加充分的应对。一些会计师事务所的工作人员对于执业准则的贯彻情况缺乏足够重视，未能对复核性质的关注进行高水平的经验交流，难以在现场学习等活动得到高水平组织的情况下，保证审计风险得到全面完整的防控。

（六）审计团队激励机制不够成熟

部分会计师事务所在制定审计团队的激励方案过程中，对于审计团队人才发展均衡性的关注程度较低，虽然具备构建激励机制的愿望，但对于人才招聘各环节工作缺乏有效创新，导致审计专业人才的总体引进质量较差，无法有效补足会计师事务所的人力资源短板。

一些会计师事务所对于审计专业人员的关注重点缺乏足够重视，未能为审计人员提供足够的人文关怀，导致审计人员的业务培训方案无法得到创新调整，难以在提高审计专业人员岗位归属感的情况下，切实提升会计师事务所的审计团队稳定性，也使得审计质量控制机制很难得到更加成熟的构建。

（七）审计人员岗位胜任能力不足

部分会计师事务所的审计人员对于岗位胜任能力建设的相关需求缺乏足够重视，未能对影响审计质量的各方面因素进行总结，导致审计专业人员现有的岗位胜任情况无法得到精准判断，难以为提高审计质量提供有力支持。

三、会计师事务所审计质量控制的优化策略

（一）加快完善事务所内控制度

会计师事务所在探索内控制度改革路径的过程中，需要对执业风险的构成情况进行详细的调查分析，尤其要对业务流程相关风险进行全面梳理，使审计工作相关风险的识别可以具备更高的有效性，并保证事务所的内控制度可以在明确具体需求的基础上得到进一步改良。

会计师事务所的工作人员需要加强对现有风险防控能力的识别，尤其要对激励约束机制的构成原理进行完整的分析，使会计师事务所可以在质量考核举措得到完善的情况下，进一步提高内部控制主体责任的落实水平[1]，使会计师事务所可以在质量控制制度得到完善的基础上，保证内控制度得到进一步改良。例如，会计师事务所的工作人员可以加强对质量控制制度具体执行情况的考察，并对内控制度的覆盖范围加以延展，使内控制度可以保证与会计工作的执业全过程相符合。

（二）提高审计业务复核管理质量

会计师事务所的工作人员一定要对审计业务复核管理的各方面需求进行完整的分析，尤其要结合审计项目的具体完成情况，对项目组的各项复核举措进行调整优化，使项目经理和项目总监的相关工作可以得到有效结合，并在项目合伙人的参与之下，保证审计业务复核的相关主体责任得到精准落实，以便能够在审计业务复核管理人员的责任意识得到明确的基础上，实现对各层级复核程序的顺利实施。例如，会计师事务所的审计专业人员要高度重视审计底稿的情况，并对审计工作相关的责任追究制度进行有效落实，以便能够在项目复核程序实现合理把控的情况下[2]，实现对审计复核相关奖惩措施的有效设计。会计师事务所还需要加强对业务复核管理过程中团队组建情况的关注，尤其要对会计师事务所的质量控制部门进行高水平的组建，并在监控工作的主要环节实现合理设计的基础上，实现对业务复核管理工作的优化处置。会计师事务所务必加强对项目总监的关注，尤其要对业务抽查范围的情况进行详细考察，并在业务报告的抽检范围得到合理设定的基础上，有效提升审计底稿的应用水平，使审计业务复核管理能力可以得到进一步提升。

（三）提高审计业务执行力度

会计师事务所需要加强对项目组人员构成情况的关注，尤其要对会计师事务所的审计程序进行调整创新，使监盘工作人员的综合素质可以得到提升，以便能够在专业人员实现对助理人员替换的情况下，保证会计师事务所的审结业务执行力度得到提升。会计师事务所的审计人员需要加强与被审计单位的联系，尤其要对函证审计工作的相关需求进行调查研究，使审计业务执行力度的影响因素可以得到进一步明确，以便能够在各层次的审计复核人员特征得到明确的情况下，保证风险导向审计理念可以得到更加有效的贯彻，使审计业务的执行力度可以由此得到提升[3]。要加强对审计复核目标构成情况的关注，尤其要对审计工作的实施步骤特点加以考察，使审计业务团队成员可以在信息沟通和风险控制举措得到改良的情况下，保证会计准则可以得到有效贯彻，使审计业务的执行力度可以得到进一步提升。会计师事务所还需要对信息披露的相关规则进行完整的分析，使项目复核相关的培训项目可以得到合理规划，保证在项目组成员的有效参与之下，审计工作的执行力度可以得到提升。

（四）提高审计程序的规范性

会计师事务所一定要对优化审计程序的重要价值加以总结，尤其要对审计团队当前的业务承接情况进行详细研究，使注册会计师的关注重点可以得到相应的调整，以便能够将关注重点转向业务承接和业务保持方面，使审计程序可以借此得到改良[4]。会计师事务所需要加强对客户委托情况的重视，提高审计承接工作质量，尤其要对被审计方的客户信息进行全面完整的调查分析，使隐含性质的审计风险可以得到妥善应对，保证复核手段得到更加充分的应用。在审计程序的探索改革过程中，一定要加强责任复核意识，提高隐含性审计风险的控制质量，使审计项目的完成时限能够得到更加合理的设定，并保证审计专业人员的工作侧重点可以得到相应的调节。会计师事务所需要加强对审计风险评估工作的重视，尤其要保证审计人员在固定时间内有效完成审计任务，以此促进审计程序的规范化调整。

（五）提高审计风险的防控水平

会计师事务所在制定审计风险具体防控策略过程中，需要加强对项目承接前期情况的关注，并对审计单位的会计信息特征进行调查总结，使会计信息复核管理措施可以得到改进，以便能够在审计对象的特征得到精准识别的情况下，保证潜在审计风险得到有效应对。会计师事务所在制定审计风险防控的相关方案过程中，需要加强对业务分配情况的重视，并对项目合伙人进行复核管理，提高对项目评估充分性的关注，使审计风险防控人员能够具备足够的岗位胜任力，并保证在高素质审计人员参与的情况下[5]，实现对审计工作相关责任的细化处置。会计师事务所的工作人员一定要具备较强的质量意识，尤其要对执业人员的工作准则和制度进行调整创新，结合失败案例的特征，制定审计风险防控工作的专业技能教育方案，使会计师事务所的关注人员可以借助现场学习机遇实现对审计风险的有效防控。

（六）提高审计团队激励机制的成熟度

会计师事务所在制定激励机制过程中，需要结合会计师事务所的人才供给需求，对激励策略进行灵活的调整，根据审计专业的人才供给情况，对会计师事务所招聘管理等基础性工作进行调整[6]，使激励机制可以在提高人才总体供给质量方面发挥更大的作用。会计师事务所需要加强对人才培养理念的转化，结合激励机制的建设需要，对审计专业人才的具体培育策略进行调整创新，并在提高对审计人员人文关怀的情况下，充分开发出审计团队激励机制的重要价值。

（七）提高审计人员的岗位胜任能力

会计师事务所的工作人员一定要将岗位胜任能力建设作为工作重点，尤其要对审计成本的构成原理进行充分考察，使审计项目组成员的委派方案可以得到相应的创新，为提高会计师事务所审计人员的岗位胜任能力提供帮助，并保证审计质量控制方法可以得到更高水平的创新。

四、结论

在国内经济体制改革快速推进的过程中，社会各界对会计师事务所的工作提出了新的期待，唯有保证审计工作得到调整创新，才可以保证会计师事务所在新时期实现更高水平的发展。因此，对会计师事务所审计质量控制的问题加以总结，并制定具体问题的应对策略，对确保会计师事务所在新时期的高水平发展，具有十分重要的意义。