企业货币资金内部控制面临的问题及改进对策探讨

吴晓英

（厦门隆益盈环保科技有限公司，福建 厦门 361000）

货币资金是企业内部风险最高、流动性最强的资产，货币资金内部控制是企业内部控制的重点，货币资金管理贯穿于企业生产和经营的各环节，通过加强货币资金内部控制体系，能够防范企业内部成员盗用、腐败货币资金等风险带来的损失，有利于企业完善自身的治理结构，并强化对业务的控制，确保财务信息的真实性与完整性，保障资产的安全。近年来，我国部分企业仍存在贪污腐败问题与违法乱纪的问题，其中一个主要原因就是货币资金内部控制体系不完善，这也体现了部分企业的货币资金内部控制体系存在巨大的缺陷，给企业的发展带来了巨大隐患。因此，企业需要进一步规范内部控制机制，优化货币资金内部控制体系，防范企业内徇私舞弊问题的发生。

一、内部控制概述

货币资金内部控制是指为了提高企业的货币资金使用效率，防范资金舞弊等一系列问题，确保货币资金的安全性、完整性，设置完善的货币资金内部控制体系。货币资金内部控制对企业内部货币资金的安全、完整有着重要的意义，能够防范货币资金被挪用或舞弊等一系列问题，帮助企业合理规划内部现金流，促使企业实现健康、长远发展的目标。

二、企业货币资金内部控制面临的问题

首先，企业内部的职务分工不明确。部分企业对货币资金管理的权限过于集中，企业内部一权独大问题十分常见，导致舞弊风险增加。在企业内部没有实现相互制约与相互监督，各项工作也没有开展严肃的授权审批。其次，会计控制机制不健全。部分企业的会计系统无法实现对货币资金收支的全面控制，在会计系统管理中还存在着会计信息质量不高、账目不明确等一系列问题。再次，全面预算管理不完善。一些企业管理者对全面预算管理工作不重视，没有通过预算严格地管理企业的收支，在预算存在偏差时也没有进及时地调整，不利于全体员工主动参与到预算管理中。最后，缺乏针对货币资金的管理流程实现有效审计，没有针对货币资金内部控制的有效性进行监督和评价，导致货币资金内部控制工作即使发现问题也难以及时地解决，阻碍了企业管理水平的提高。

三、企业货币资金内部控制的改进对策

（一）优化职务分工

第一，明确企业内部各层级人员的工作要求。企业需要优化企业内部的职务分工，按照自身管理结构的要求，对各岗位要求进行明确，落实不相容职务相分离的机制，使各级职工都能做好自己岗位上的工作，形成岗位制衡的管理体系，并结合企业的内部组织形式，落实岗位责任制，规范各岗位的职责和权限，避免企业内部一权独大问题出现。对于货币资金管理的相关岗位要实行相互监督机制，例如，对出纳、会计、审计人员需要明确相关岗位的岗位要求，形成相互监督、相互制衡、相互分离的机制，并针对出纳、会计、审计人员实行定期轮岗，避免企业在运行过程中存在人员懈怠的问题。

第二，明确企业内部高层管理者的管理职责。企业的董事会全面负责货币资金内部控制工作，并负责各项管理制度的制定，以及最高决策审批。总经理负责企业内部货币资金控制的具体工作，向董事会汇报货币资金内部控制工作管理的成效，根据股东大会的要求完成日常的货币资金内部控制工作。同时，总经理还需要负责对会计人员的任命，向董事会或股东会提出解聘或任命财务负责人的建议。企业需要通过明确独立董事、监事会对企业货币资金工作监督的要求，避免舞弊问题的出现[1]。

第三，加强对企业内部员工专业技能的培养。企业货币资金管理方面的人员专业能力对企业管理水平具有重要的影响，货币资金管理人员只有具有良好的职业操守和专业素养，才能有效地开展货币资金内部控制工作。因此，企业需要加强对内部货币资金管理人员的培训，促使他们成为复合型管理人才。企业内部需要建立一批高效率、高质量的管理团队，通过定期培训提高相关人员的专业性，以改善企业的经济效益，从而帮助企业获得良好的人才竞争优势。

（二）优化授权批准制度

授权审批控制是指只有在得到授权的情况下才能开展货币资金的审批，企业内部相关成员需要在自身授权的职责范围内审批相应的工作，对于授权之外的业务不应涉及和开展。根据授权的性质可以分为普通授权和特殊授权，普通授权是书面任命方式的授权，例如，书面授权财务总监负责企业内部的财务预算、资金收付等工作，并对企业内部的相关职责予以规范；特殊授权是授予相关责任人在某一段时间内开展某项业务，例如，企业内部的人员在出差期间授予其在一定额度内支付资金的权限。此外，授权还可以分为个人授权和集体授权，个人授权是根据员工权限内的职务授予货币资金支出权限；集体授权则是通过召开会议让成员参与授权。两者相比，个人授权更具有效率性，但是，如果没有对相关岗位的制衡，个人授权可能出现一权独大的问题。相较于个人授权而言，集体授权更具有权威性，但需要投入更多的成本且效率较低，不能频繁地开展授权工作。因此，对于较为频繁的活动可以通过个人授权的方式开展，而对于重大工作可以通过集体授权的方式开展。

同时，企业要明确授权的范围、层级、程序。授权批准的范围要求完整、全面，确保对所有货币资金业务活动进行控制。企业内部的各层级人员开展授权审批工作必须经过上级人员的批准，保证经过授权审批后开展相关的支出工作。因此，企业需要明确各层级人员的管理要求与管理规定，通过明确管理人员的审批权限及需要承担的责任，根据货币资金的重要性和金额确定授权审批的级别，通常来说，重要性越强授权审批的要求越高，确保企业内部的人员严肃地开展各项授权审批工作，并明确企业内部各层级人员授权审批的责任和要求，严格执行监督机制和问责机制，杜绝越权审批，严格履行各项经济业务的授权审批职责。如果企业内部管理人员存在越权审批等问题，需要及时予以问责，保证授权审批的权威性。

（三）完善会计控制系统

会计控制要求企业通过会计实现对原始凭证的有效管理和控制，确保货币资金的各项收支附件齐全、审核流程完善。有条件的企业可以专门招聘往来会计负责收支的确认，定期与对方单位核定账目，从严货币金管理的流程，确保在会计控制的前提下实现收支两条线的管理，避免企业内部产生坐收坐支等问题。通过有效的会计控制，可以降低企业货币资金被挪用等风险，提高财务信息的可靠性与完整性[2]。

（四）优化全面预算管理

全面预算管理是企业货币资金内部控制工作中的一个关键环节，企业需要通过有效的预算管理体系实现对资金管理各环节的全面管控。首先，企业需要完善全面预算管理的编制程序，在预算编制前要明确预算管理的目标，促使企业的预算目标与企业战略相衔接，实现对企业经营方向的正确把控，使基层员工和管理人员的权责要求得到充分的落实，并优化各方管理责任，实现对企业内部全体成员的有效约束，确保企业各责任主体的权利和义务得到落实。企业需要将预算目标分解为月度和季度目标，并将总体目标分解为岗位目标，使企业各部门员工明确各岗位的工作要求。在预算编制时，需要通过上下结合的方式来进行编制，充分结合企业基层员工与管理层对预算工作的要求，确保企业内部的全员参与到预算管控中，使预算更具有可操作性。其次，在预算执行的过程中，企业需要建立动态跟踪与反馈机制。预算一经下达，企业内部各项货币资金的支出都必须严格按照预算要求来执行，确保企业的各项工作均包含在预算范围内。若预算执行存在偏差，需要及时判断偏差原因并制定解决措施。通过明确预算编制方式，确保企业预算的严肃性，严格按照预算目标执行预算。若企业的内外部环境发生重大变化，导致预算不能继续执行时，可以由企业的预算管理委员会开展预算调整工作，但是，每年只能进行一次预算调整工作，并且需要分析是否发生预算调整的情况，确保预算调整的严肃性。最后，改进预算的考评机制。预算的考评机制能够帮助企业了解预算执行的情况，并通过考评实现对员工有效的奖惩，企业应结合各责任主体参与预算工作的情况进行奖惩，促使全体员工主动参与到预算管理中。

（五）完善内部审计职能

企业需要通过有效的内部审计机制改善货币资金内部控制的管理水平。内部审计要求对企业货币资金内部控制的效果进行全面的评价，通过内部审计机制可以发现企业货币资金使用过程中存在的各类问题。因此，企业需要设置专门的货币资金内部审计机构，由内部审计机构检查货币资金内部控制是否有效避免货币资金使用中的漏洞与问题[3]。企业的内部审计机构需要对企业的财务收支等情况进行审计，并针对日常供产销等各环节中资金流动情况进行审计，分析各环节是否按照货币资金内部控制的要求开展，分析企业在经营过程中是否存在巨大风险，是否严格落实不相容职务相分离以及授权审批控制的要求。如果企业在管理过程中存在审计问题，需要第一时间采取改进措施，以降低企业的经济损失。

（六）完善收支流程

企业需要完善货币资金收支管理流程，主要包括以下几方面的工作。

第一，优化企业的应收账款内部控制。首先，企业需要优化应收账款管理，在赊销之前加强合同控制。企业在签订合同前需要对客户资料进行全面收集，对客户的资信情况进行充分调查，并针对客户的情况授予一定的赊销额度与账期，明确对客户的风险管理标准，分析客户的偿债能力以及客户的信用情况，明确各方在合同管理过程中的义务。企业在签订合同的过程中，需要对客户的管理情况、经营情况等方面进行全面评价，如果客户在业界有良好的口碑，且合作过程中没有逾期历史，那么可以对其授予较高的信用评价。同时，企业需要对客户的资信情况进行全面分析，在网络上查询客户的股东是否存在失信信息。企业可以将客户的信用等级分为ABC三类，对于不同信用等级客户，在签订合同过程中明确不同的赊销金额与账期。其次，加强对应收账款的收款工作。企业需要加强对应收账款的回收，积极地与客户开展沟通，通过高效的沟通避免企业与客户存在信息差导致客户不及时回款的问题，并在与客户沟通的过程中引导客户开展回款工作。企业需要通过加强沟通，避免与客户关系僵化等问题。通过长期、有效的沟通，解决信用管理效率低下等问题，降低企业内部由于沟通不足导致的经济损失。同时，企业需要明确应收账款收款责任，将应收账款收款的要求与业务人员的绩效相挂钩，将收款责任落实到具体的人员，避免员工在赊销过程中出现道德风险，避免客户拖欠款项导致企业产生呆坏账的问题，促使相关人员督促客户及时回款。

第二，加强企业的现金管理。企业需要优化信息管理机制，明确现金上限，对于超限的现金需要及时存入银行存款账户，并定期对现金进行监察，一旦发现盗用、挪用现金等问题需要严肃处理。

第三，规范企业的银行存款控制。企业必须明确银行账户开立、变更、撤销等各环节的过程，并加强对资金控制等措施。企业需要加强对银行存款的控制力度，避免私设账户等问题。

第四，加强对货币资金收支关键环节的控制。企业需要对货币资金关键环节实施控制，明确控制的要求，分析关键环节是否实现有效管理。例如，在产生营业外收入时，需要对营业外收入的来源进行分析，并加强对营业外收入的账务管理，避免企业私设小金库等问题，确保收入符合企业合同的要求并及时入账。同时，企业在货币资金流出的关键环节要加强控制，防范货币资金在流出环节未经授权审批而随意支出的问题，并对企业的银行票据、印鉴严格管理，避免相关印鉴被盗用导致资金损失。

四、结语

本文针对企业货币资金内部控制的现实问题进行了深入研究，并以问题为导向，提出了优化职务分工、完善授权审批制度、改进会计控制机制、强化全面预算管理、优化内部审计等对策措施。通过这些改进措施，可以有效促使企业货币资金内部控制体系不断优化升级，从而提升企业的货币资金管理水平。