国有企业经济责任审计创新与发展

车洁 江苏省沿海开发集团有限公司

引言

我国开展国有企业经济责任审计工作起步很早，早在20世纪80年代，我国就开始探索对国有企业进行经济责任审计，经过几十年的不断发展，经济责任审计模式逐渐完善，其重要性也得到了广泛的认同。国有企业经济责任审计目前已经成了我国审计体系的重要组成部分，这一审计制度目前在推动国有企业深化改革、提升国有企业经济效益、加强干部监督管理等方面发挥着不可替代的作用。这些年国有企业经济责任审计方面的相关规定不断出台，与此同时，在新的时代背景下这一领域也出现了很多的新情况、新问题，深化经济责任审计工作改革的迫切性不断凸显。

一、国有企业经济责任审计概述

（一）国有企业经济责任审计内涵

国有企业经济责任审计是指审计机关对于国有企业领导干部任职期间财务收支、经营状况、违法违纪等问题进行审计调查，对于其履职情况进行评价的过程。从本质上来看，经济责任审计就是对于干部进行监督管理的重要手段，目的是要国企领导干部在工作岗位上能够切实履行好自身的职责，用好党和人民赋予的权力，从而在工作中能够遵纪守法、廉洁自律、科学管理。

（二）国有企业经济责任审计价值

国有企业经济责任审计的重要价值集中体现在以下几个方面：一是加强国企干部管理，促使其履职尽责、担当作为。对于国企领导干部来说，经济责任审计是监督手段，通过切实有效开展这一工作，对被审计人员经济管理决策的合法性、合规性进行审查，对企业经济效益进行评价，对其廉洁自律、履职情况进行评判，能够有效约束、引导国企党员干部的行为，确保其在工作岗位上能够用好手中的权力，履行好自身所承担的重要职责；二是有利于国有资产保值增值，国有企业领导干部的主要任务是不断发展壮大企业，提升企业经营管理水平、盈利能力，实现国有资产的不断增值。通过开展国有企业经济责任审计工作，可以约束国企领导用好手中权力，在经营管理岗位上做到遵纪守法，不谋私利。同时还可以及时发现一些国有资产流失方面的问题，从而严厉进行追责，减少资产流失；三是提升国有企业决策管理水平，确保重大经济决策更加科学合理。经营管理决策是否正确、决策过程是否符合规定，往往会直接影响企业的经营成果。通过经济责任审计工作的有效开展，能够给国企领导干部施加压力，让其在经营决策方面更加谨慎，尤其是重大决策方面，严格按照民主决策的程序进行充分论证分析。

二、国有企业经济责任审计存在的问题

（一）审计理念滞后

当前国有企业经济责任审计理念相对滞后，落后的审计理念导致这一工作的开展效果受到了一些负面影响。落后的审计理念主要表现在以下几个方面：一是缺少全过程审计的理念，当前的经济责任审计以离任审计为主，任期内的审计工作开展不到位。同时审计重点更多的放在了结果型指标方面，忽视过程型指标的审计；二是缺少风险理念，经济责任审计工作中漠视各种风险，谨慎性不足，导致了审计工作风险偏高，审计结构的真实性受到影响；三是缺少着眼未来的审计理念，现有的经济责任审计更多的关注过往一个时间段内国企领导干部的违法违纪情况，没有做到着眼未来引导领导干部遵纪守法、廉洁自律。

（二）审计内容没有做到统筹兼顾

尽管这几十年来，国有企业经济责任审计内容在不断拓展丰富，除了企业经营状况、财务收支合法合规性、廉洁自律情况、重大决策的正确性以及效果等审计内容之外，诸如战略审计、社会责任审计、内部控制有效性审计、人力资源审计等也都被逐步地纳入经济责任审计范围内。但是目前上述审计内容在审计实践中并没有能够做到全面兼顾，这影响了此项工作价值的充分发挥。上述内容在审计中没有被充分照顾到，容易给国有企业领导人传达一个错误的信号，即让其觉得上述内容不重要，不利于督促引导其做好上述工作，久而久之将会导致企业经营管理水平的下降，带来一些危害。

（三）审计中立性差

审计机构、审计人员的中立性是确保经济责任审计结果客观公正的前提基础，目前国有企业经济责任审计存在中立性差的突出问题。具体来说就是经济责任审计容易受到各种干扰，审计人员无法做到完全排除干扰，实事求是地进行经济责任审计，由此导致了审计结果的失真。以国有企业经济责任的内部审计为例，审计对象都是国企领导，审计机构、审计人员在审计工作开展中顾虑重重，毕竟国企领导掌握着这些人员的升迁奖罚“命脉”，审计工作也是在领导授意安排下开展，这种情况就很难保障审计工作不掺杂一些主观因素。

（四）审计手段落后

国有企业经济责任审计技术、审计手段比较落后，这不仅影响到了审计工作效率，同时也影响到了审计结果的准确性。从目前国有企业经济责任审计手段来看，主要是资料查阅、现场访谈等，这种方法属于典型的“手工作业”，一方面是获得的资料真实度不高，从而拖累审计结果的准确性；另一方面则是审计工作效率低下，需要审计人员投入大量的时间才能够得出审计结论。目前经济责任审计方法的落后主要表现在大数据分析利用、信息技术应用不足等方面，一些新的审计手段利用程度不高，这给审计工作带来了一些不良影响。

（五）审计力量不足

目前国有企业经济责任审计中存在审计力量不足的问题，具体来说就是专业的、经验丰富的审计人员不足，审计人员队伍不够稳定，由此导致了经济责任审计工作的开展情况不够理想。一方面是目前国有企业审计内容不断拓展，审计工作任务更加艰巨；另一方面是审计人员队伍建设比较滞后，二者之间矛盾越来越突出，严重影响到了审计工作顺利推进。审计力量不足导致的主要后果有两个方面，一方面是很多的经济责任审计任务因为人员不足无法及时开展；另一方面是审计人员专业能力不足，导致了经济责任审计工作质量大受影响。审计力量不足主要与国有企业在审计队伍建设方面重视不足、投入不足有关，既没有大力引进具有复合知识背景的审计人才，又没有对审计人员进行专业培训。另外国家审计机关、社会中介机构、有关高校等在审计人才的培养、输送方面也存在不足，这导致了社会层面经济责任审计专业人员的整体匮乏。

（六）审计结果应用不足

目前国有企业经济责任审计领域审计结果应用不足的问题比较突出，审计结果应用不足导致了国有企业经济责任审计的意义大打折扣，此项工作最终沦为了一项流于形式的独立性工作。审计结果应用不足主要表现就是经济责任审计这一工作基本上止步于审计报告提交，对于审计中发现的各种问题，往往没有后续处理方案，这样的审计很难达到预期目的。尤其是离任审计方面，既是发现被审计对象任职期间存在一些违规问题，往往也都大事化小小事化了，对于离任者的仕途升迁并影响不大。事实上，一旦审计中发现问题，却没有及时进行追责、惩戒等，经济责任审计的严肃性就会大打折扣，被审计对象对于这一工作会不重视，经济责任审计的督导、约束作用自然难以充分发挥。

三、国有企业经济责任审计创新与发展策略

（一）创新审计理念

国有企业经济责任审计理念要根据时代变化进行创新，审计理念一定要正确，这样审计工作的开展才不会出现偏差。具体来说，在国有企业经济责任审计环境、审计内容、审计要求都已经发生重大变化的情况下，需要摒弃落后的审计理念，树立以下几个审计理念：首先，树立全过程审计理念，即离任审计与任期内审计并重，在被审计对象任期内，需要定期开展审计。任期内的审计能够更及时地发现国企领导干部经营管理、廉洁自律等方面的问题，继而采取有效措施加以解决，减少上述问题发生所带来的危害。审计重点需要适度向过程型指标倾斜，重点是审计国企领导干部行为是否合法合规、决策是否科学合理，而不是仅仅审计经营成果指标；其次，树立风险理念，经济责任审计中客观上存在种类多样、程度不一的风险，这就要求审计人员要有良好的风险意识，能够及时识别审计风险所在，继而更加谨慎地做好相应的工作，降低审计风险发生概率；最后，树立问题导向、着眼未来的审计理念，国有企业经济责任审计需要考虑过去、立足当前、着眼未来，充分认识到审计是手段但不是最终目的，这一工作终极目标是要发现问题、解决问题，提升领导干部的履职能力。

（二）统筹兼顾审计内容

国有企业经济责任审计内容需要不断拓展，在照顾到传统审计内容基础之上，对于环境审计、社会责任审计、人力资源审计、战略审计等内容也要足够重视，这样可以让国有企业领导干部多多关注这些方面，有助于这些工作更上一个台阶。国有企业在经营中，不仅仅是追求自身经营效益的最大化，同时也需要切实履行社会责任，保护好环境，企业的发展不应该是建立在牺牲环境的基础之上。因此需要开展社会责任的审计，同样的道理，国有企业领导干部在战略分析与制定、战略选择与评价、战略实施与跟踪等方面，在人力资源队伍建设方面，也需要采取比较科学合理的措施，从而推动企业经营水平的持续提升。

（三）确保审计中立

国有企业经济责任审计一定要做到中立、公正、客观，能够不受外部干扰，实事求是地基于审计资料得出审计结果，确保审计结果的准确性。经济责任审计的中立性可以大大增强这一工作的权威性，要做到审计的中立，需要从制度建设、组织建设等方面采取一系列的措施。国有企业内部审计机构的地位要超然，其管理权限最好直接隶属国资委，这样在企业内部开展审计工作，才会减少各方面的钳制。另外，国有企业经济责任审计人员需要有良好的责任意识，认清自己身上担负的重任，在工作中要坚决抵制各方面的诱惑，承受住来自各方面的压力，能够做到对自己负责，对审计结果负责。为了确保审计中立，可以尽量多采用外部审计来替代内部审计，也可以让国有企业之间进行交叉审计，这样能够有效避免内部审计遭受过多的干预。

（四）优化审计方法

国有企业经济责任审计方法需要不断创新，除了传统的审计方法之外，也需要尝试将大数据审计分析、远程审计、价值工程法等引入其中，提升审计工作效率以及审计结果的正确性。举例来说，通过大数据的自动分析，来发现财务收支方面的疑点，然后进行重点审计，这样就能够节省人力，减少审计时间。除了上文所谈到审计工作中加强信息技术的应用之外，审计方法的创新还需要注意充分利用不同学科的思维方法，让审计方法更加灵活多变，从而更好地完成审计工作任务。

（五）壮大审计力量

针对目前国有企业经济责任审计力量不足这一问题，关键要做好以下几点来壮大审计力量，打造专业能力过硬、胜任力更强的审计队伍。一是国有企业内部需要根据经济责任审计工作开展的需要，组建审计机构，设置审计岗位，并根据岗位胜任力的要求，从外部引进专业审计人员，同时加强审计人才的内部培养，确保有足够的审计人员去完成越来越多的审计任务；二是提升审计人员队伍的稳定性，目前国有企业内部审计人员流失的问题也比较突出，鉴于此，国有企业需要给这一群体提供良好的工作条件，增强其工作成就感，让这一群体愿意从事这一工作。三是高校、政府审计机关、社会审计中介等主体也需要在审计人才培养方面积极采取行动，增加审计人才的供给。

（六）注重审计结果应用

国有企业经济责任审计需要注重审计结果的充分应用，对于付出了大量人力物力得到的审计结果，需要进行深入分析，获取有价值的信息，发现需要处理的问题，并进一步采取相应的措施，确保审计工作目的顺利实现。对于审计工作中发现的违纪违规问题，需要进行责任追究，无论是被审计对象依然在任还是已经离任，都要坚持进行责任追究，让其受到应有的惩罚，这样才能够给予国企领导干部足够的震慑，提升经济责任审计工作权威性，让领导干部对于这一工作的开展更加重视。对于审计中发现的国有企业领导经营管理方面的问题，则需要跟进督导措施，要求企业限期整改，并进行后续的检查。

结语

新一轮国有企业改革的不断深化，给国有企业经济责任审计工作提出了更高的要求，如何对于固有的经济责任审计工作进行必要的创新与发展，成了国有企业经济责任审计领域的一项重要任务。本文所提出的国有企业经济责任审计创新与发展策略囊括了创新审计理念、拓展审计内容、确保审计中立、优化审计技术、壮大审计力量、注重审计结果运用等，努力做好上述几点，对于提升这一工作水平，发挥这一工作的重要价值意义重大。展望未来，国有企业经济责任审计创新与发展任重而道远，一方面需要加强对这一课题的深入研究，增强理论引导；另一方面需要在实践探索中不断总结经验，广泛借鉴经济责任审计成功做法，从而推动这一工作与时俱进，取得更好的效果。