探究会计政策选择与公司治理的关系

何佳 安徽省旅游集团有限责任公司

当前我国市场经济不断发展，企业改革不断深化。在此背景之下，企业选择合适的会计政策尤为重要，有利于反映企业财务状况与业务经营成果。与此同时，会计政策选择的优劣情况直接关系着企业的存亡，错误的会计政策选择，极易造成企业经营不善，甚至会使企业面临倒闭。在进行会计政策选择时，要尤其关注公司治理状况，基于公司治理具体情况对政策进行选择实施。要注意政策选择不是一成不变的，要充分结合公司具体经营治理状况，选择合适的会计政策，助力公司稳定发展。故研究此项课题，具有十分重要的意义。

一、会计政策选择与公司治理的内涵

政策就是为了达到一定的目标所制定的需要共同遵守的准则与规范。会计政策也不例外，主要指企业内部在开展会计核算工作和编制相关报表时，专业会计人员所采取的具体方法、原则以及程序。在竞争激烈的市场经济体制之中，各类经济业务复杂多样，往往同一种经济业务会涉及多种会计方法、原则以及程序。一般来说，会计政策选择的内容主要有：合并政策、计价基础、存货计价方法、固定资产折旧、摊销无形资产等方法。而这些会计方法、原则以及程序的选择，能够在一定程度上揭示企业的财务信息，通常决定着有关会计事项的初始确认与计量、再次确认与计量两个部分。正确合理的会计政策选择，能够在制度上确保财务报表数据的真实性，有利于保证投资者的财务信息能够达到信贷决策和投资的标准要求，进而对广泛的公司治理结构的完善提供强有力的支持。

公司治理涉及了诸多利益相关者，是一个多层次、多角度的广泛概念，有广义和狭义之分。狭义的概念，主要是指股东、董事会以及经理人之间的监督和制衡关系。从广义角度来看，公司治理不仅仅指股东和经营者之间的制衡关系，其中还包含多元的利益组成人员：雇员、债权人、供应商方面、政府部门以及社区部门等。开展公司治理的研究目的是建立一套能够协调各方面利益关系的机制或制度，即通过监事会、股东大会、管理层及其他相关利益人员构成的内、外部治理，通过这种方式能够最大化降低经营者的利益背离概率，进而达到股东权益与企业价值双重利益最大化的最终目标[1]。

二、会计政策选择与公司治理的关系

（一）会计政策选择是公司治理的对象

想要有效提升公司治理水平，就要将权利、利益与责任进行合理配置，使公司各权力部门与经营者形成有利于公司良好治理的制衡关系。在此背景下，会计准则的权、责、利方面也要进行相关的具体化明确。首先，在制定公司会计准则时，相关制定部门机构要做好各个权责部门之间的利益权衡，以此为基础进行准则的制定，要注意在制定会计准则时，不能超过社会所公认的会计原则，保证会计准则的合理性与科学性。其次，由于市场经济处于不断变化之中，具有不确定性；同时会计职业又具有一定的社会性与高度技术性。这二者决定了社会所公认的会计原则具有一定弹性，不是一成不变的。最后，公司的财务报表是公司整体业绩的实际反映，是企业经营者所要公布的总结性报告，需要经营者亲自出具，这也就表明了企业经营者有一定的会计准则制定权与遵循权。

会计政策选择的关键点在于经营者是否会以公正性为基本导向、以决策的有效性为目标，倘若经营者只是以自身所获得最大利益为价值导向，无法选择出真正对企业有利的会计政策，会影响整个企业的正常经营发展。因此，要将会计政策选择纳入公司治理工作的范围，对经营者的会计政策选择权进行相应约束，通过内部治理与外部治理两方面，对其进行充分约束管制[2]。

第一，企业内部治理，企业的内部治理主要包括建立董事会与激励机制。首先，建立公司董事会，董事会能够对经营者会计政策选择进行监控，是一种有效的制衡体制机制。需要注意的是，股权结构决定了董事会机制的有效性，若是股权结构处于一家独大或内部人控制的情况之下，董事会的话语权大多由大股东掌握，若经营者掌握绝对股权，那么董事会话语权极易被经营者所掌控，不能有效发挥出其应有的制衡作用。要解决这一问题，就要引进投资者，对股权结构进行进一步优化，使董事会的制衡作用充分展现出来。其次，建立有关业绩和报酬的激励机制。激励机制是公司治理的核心环节，形成长期的、与企业具体经营业绩关联非常强的机制，其影响也具有一定的长效性，能够有效抵制经营者的机会主义行为。例如，企业在股票期权方面可以实行相应的激励制度，制定长期的经营者经营业绩评价标准，激励经营者也可以将企业的核心价值点作为立足目标，只有适合的会计政策，才能确保企业达到可持续、健康发展的长期目标。

第二，企业外部治理，企业的外部治理主要包括注册会计师的审计以及中小股东形成的管理权接管市场。首先是注册会计师审计，注册会计师审计能够有效监督公司经营者，使其遵守市场经济的交易规则，还能够充分维护公司股东的切实利益。当前现代化的审计目标已经延伸到了会计准则制定权的恰当形式，经过延伸后的审计目标能够有效对企业经营者的机会主义行为进行约束，推进其选择恰当的会计政策。值得注意的是，审计质量一定程度上决定了注册会计师审计能否成为有效的外部治理机制。其次是中小股东形成的管理权接管市场，企业股东中的最大群体为中小股东，但由于其股份拥有量小，无法对企业经营者造成影响。但是，中小股东会根据公司经营状况决定自身股份的拥有权，一旦公司经营不善或公司利益受到损害，广大中小股东会将手中股票进行抛售，降低公司股票的价格以及收购所需成本，这很可能产生长期影响，进而削弱企业核心竞争力。因此广大中小股东所形成的管理权接管市场能够对企业经营者选择会计政策进行间接的约束。总而言之，对公司治理进行相应完善能够有效将企业经营者对会计政策选择从机会主义向有效治理机制转变，实现企业更加稳定健康发展[3]。

（二）会计政策选择是公司治理的机制

公司治理体制机制若想高效运转，离不开会计变量，举例来说，经理报酬的数值就与企业净收益有关。换种说法，现代会计的主要形成原因是公司治理的需要，正因为公司治理离不开会计工作，现代化会计行业才得以产生。会计信息有着两方面作用，影响着公司的整体运转。一方面，会计信息不仅可以通过自身反映相应的职能，还能够在最大程度上揭示企业当前的经营成果和财务状况等一系列数据、信息，通过这些信息，能够帮助企业投资者、企业债权人以及政府对企业进行合理管控，充分体现了会计信息的有效性，最大限度地降低市场信息不对称概率，是有效的市场监管机制，与此同时，会计信息还能够对投资者的逆向选择以及企业的资本成本进行有效降低。另一方面，财务会计反映出的信息能够将企业经营者受托责任的具体履行情况进行揭示，能够对经营者的业绩进行有效评价，对管理者的道德风险降低、激励制度的制定、企业契约成本的降低都有促进作用。由此可知，不论是受托责任观或决策有用观，只要是有信息含量的会计信息，都对企业的资金成本和契约成本最小化的实现有着重要作用，能够实现公司的有效治理，而选择合适的会计政策能够有效提升会计信息含量。因此，对于公司治理机制而言，会计政策选择较为合理。

（三）公司治理利益相关者影响会计政策选择

公司治理过程中，各利益相关部分或个人都对公司发展有着相应的贡献，所以，其收益也要有所保证。从不同类型的利益相关人员来看，其收益情况有着一定差别，这会对会计政策选择产生影响，若不对其进行妥善处理，甚至会发生冲突。

第一，公司管理层产生的影响。企业方面在开展委托代理制时，企业的两权呈分离状态，其中，企业经营权主要掌握在职业经理人方面，再加之企业中存在信息不对称的情况，职业经理人很可能成为企业的内部实际控制人。这从本质来看，企业的经营和职业经理人利益之间的关系较大。因此，职业经理人在行使经营权利的过程中，会存在一定的机会主义倾向。通常来看，企业若想稳定发展，必然会在资本市场中寻求并获取一定的资金支持，在相对充足的资金支持基础上，成本情况才取决于资本市场所披露的财务信号。所以，企业经营人员一般会对企业内部财务数据予以调整，以达到企业收益平缓状态，以此向资本市场树立相对健康、稳定的发展面貌。同时，在企业内部，企业所有者为确保经营人员能够正常工作会予以相应的激励措施，包括提供与财务指标有关的激励计划，在这种方式下，经营人员可以通过实际控制权获取该信息优势，进而针对会计政策选择予以主导，进而获取更加充分的激励报酬。由于经营人员受聘于公司所有者，一旦经营者出现被取代的情况，那么经营者则会偏向更为激进的方式，促使利润提前，并相应的增加成本费用，促使任期利润提高，以此获取更多的激励报酬；而对于继任的经营者来说，通常会选择相对保守的政策方式，以推迟利润的实现，通过这种方式来保证相应的任期利益[4]。

第二，公司股东的影响方面。当股东投入资金以购入股票时，其最终目的是赚取更多的股利，并博取差价。因此，股东在选择会计政策时，要从股利偏好、资本安全与利得三个方面产生的影响进行全面考虑。首先，股东的首个目标是确保资本安全。在企业进行利益分配过程中，与其他利益相关人员而言，股东利益分配通常位于最后，其承担风险相对较大，并且很有可能利润分配量较少，甚至无利可分。所以，在选择相应的会计政策时，股东方面需对资本安全予以相应的重视，并尽可能地选择可以清晰反映利润情况的会计政策。其次，股东方面可以考虑通过现金支付股利的公司，此类企业的股票价格也相对偏高。股东也因此向公司经营者传递了此种信息：上市公司的股票若想获得良好表现，需确保股东的利益能够达到稳定、持续的要求。因此，股东就会在公司管理层选择会计政策时对其产生一定影响。

第三，公司债权人产生的影响。通常来看，债权人通过出借债务资本方法，在一定程度上减少了企业风险，债务安全就是债权人所承担了风险。当债务关系成功建立后，债权人则在短期内失去债务资本使用权限，该权限归还至企业。此时，资金用途是债权人的主要关注点，若债权人处于借款状态，则需优先考虑企业偿还水平以及可持续发展的能力与前景。所以，在正式建立债务关系前，相关债权人一定要针对债务人提供财务数据，明确偿还能力和水平。在签订相关债务合同时，需要考虑其债务安全，规定相关限制性条款。在整个债务关系过程中，债权人会对债务安全进行考虑，影响企业会计政策的选择。

第四，企业员工方面的影响。在企业当中，员工针对会计政策的出发点和关注点主要集中在工资、绩效、奖金和地位等元素当中。一方面，在工资计量方面，其标准必须确保科学，只有这样，员工才能结合劳动报酬予以准确判断。工资标准通常与企业的创新价值有关，所以，企业如何开展资本保全价值的计量工作，成为员工着重关注的内容。另一方面，员工的工作阶层与实际地位方面，在此类情况当中，较为直观的方式是将员工的收入与创造价值进行占比分析。员工通常会倾向于较为激进的政策，这种方式带来的公司效益也相对较好，这样一来员工的收入也会相应地增长。在企业当中，若实行员工持股方案，此时员工的身份会出现一定的变化，他们既是企业的普通劳务的提供人，同时也是公司所有人。一旦成为公司所有人，那么职工是可以通过股权进行企业分红的，这种情况下的企业盈利也会受到员工的关注[5]。

三、结语

从上文可以看出，会计政策选择和企业的具体经营情况有着紧密联系，二者之间相互作用、相互影响。若能保证良好的公司治理，同时能针对会计政策提供健康的环境，正确的会计政策能推动公司健康稳定发展，有利于公司经营治理。因此，企业应充分理解二者之间的具体内涵、明确其内在联系，完善加强公司治理水平，选择科学、适合的会计政策。只有这样才能提升企业的综合竞争力，促进企业间进行优质的良性竞争，从而推动我国市场经济的进一步发展。