固定资产加速折旧新政下的涉税会计处理

朱庆涛 西双版纳娃哈哈饮料有限公司

固定资产管理是公司进行生产运营的重要物质基础，对公司固定资产的会计核算也是公司财务管理工作中的重要部分，公司通常实行专人或兼职管理，但由于准则、税收政策等对于公司的各项规定都有些偏离，从而导致公司内部存在着涉税风险。认识二者区别，对于公司经营来说是十分关键的，准则需要对公司进行公司固定资产的精确会计核算，根据权责发生制对公司预计利用期限内的公司固定资产计提折旧，同时利用市场信息对公司进行价值评价、并计提减值准备，从而使得在会计报表上公司所反映的价值与会为公司实现的经营利润消耗方式保持一致，而企业税收主要保障我国财政收入水平，从而尽量减少人为不当干扰，避免公司偷税漏税等情况的出现，维护我国税收收入平衡，因此了解二者之前的区别，有助于提高职业判断水平，对企业固定资产精确会计核算，从而合理地开展公司税务筹划，同时降低涉税风险，让公司在我国法律法规所保护的权益内稳定前行。

一、固定资产加速折旧新政分析

为促进企业有效融资、推动制造业提升、促进发展“中国智造”。按照国务院的决定，从2018 年1 月1日开始，按照《财政部国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》和《财政部国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》，将固定资产加快折旧的行业，扩展到所有的制造业领域。如在此公布之前，尚未享有固定资产加速折旧政策的，可以在本通告公布后的每月（季度）次预提中享有折扣或2019 年度结账清缴。根据本公告的规定，并与财税〔2014〕75 号、财税〔2015〕106 号和财税〔2018〕54 号的规定来看，核心内容就是：新购置的固定资产，可由企业选择缩短折旧年限或采取加快折旧的方法。

2018 年1 月1日到 2020 年12 月31日，公司新购置的设备、器具，单位金额不得低于五百万元的，可按当年的成本费用，在核算的应税收入时予以扣除，而不按年进行折旧。

对固定资产总值在五百万以上的，可以根据有关政策，采用减低折旧或采用加快折旧方式。2015 年9 月17 日，财政部门和国家税务总局共同编制并颁布了《有关继续健全固定资产加快折旧中小企业所得税政策的通告》（财税〔2015〕106号），对公司固定资产加快折旧优惠进行适用范围以及有关优惠情况作出了规定[1]。

在面对中国宏观经济增长速度明显下降的新常态下，地方政府通过对税收政策的持续推进，产业覆盖面的不断扩大，以及加强政府优惠政策的可操作性等方式，逐步降低了中小企业的负担，并切实强化政府对实业发展的扶持力度，进一步提升了产业科技、设备的更新改造，最终实现了产业结构优化升级的目的。

二、充分认识固定资产加速折旧管理的政策内容是关键

本文依据《财政厅各国税收管理局有关继续健全固定资产加快贬值公司所得税优惠政策的通告》（财税〔2014〕75号），《有关继续健全固定资产加快贬值公司所得税优惠政策的通告》（财税〔2015〕106 号），对这两项税收政策内涵的具体规定，均将为促进中国公司加快贬值管理发挥积极的影响。我们紧抓这两项政策不放，牢牢建立起了加快固定资产折旧速度的科学思维，一步一个脚印，从狠抓政策落实入手，转变了原有的传统发展思路，为积极行动推进社会主义市场经济建设，奠定了扎实的物质基础。在对当前固定资产加速折旧的处理过程中，必须坚持科学合理使用，而不能胡子眉毛一把抓，因为盲目地跟从是不可取的，必须深入到企业发展的实践当中，认真地领会当前固定资产折旧管理工作中的政策性倾向是着重在科学化的管理，而不能单纯地谋求经济效益的发展，往往是因为企业没有注意管理，因此严重的会危害到对企业的保护，所带来的损失也是得不偿失的。从另一种方面角度去看，固定资产企业增加折旧的管理措施也将促进中国其他产业的建设与发展进步，因此，折旧的新措施将波及中国其他产业的管理，所以，不仅要从折旧发展层次上考察中国企业的加速过程，还需要着重从其影响层面扩大范围加以考察，这对中国的企业加快折旧管理也将产生积极的促进意义[2]。

（一）“新购进”的界定

当前的国内条件，已经要求这个时间规定必须严格地根据我国经济现实而出台，所以在研究具体的时间规定程序中，必须充分考虑到现实的经济实际，切忌盲目跟从，导致相反的结果，在我国这方面已有比较详尽的时间规定。其中规定“新购进”是指在2014 年1 月1日以后和2015 年1 月1日以后新购入的固定资产以及经过自行改造的固定资产，这一规定将较好地使当前的固定资产折旧管理工作更加地规范化和科学合理。当前，若要治理新购进的界定工作，就需要以进一步加强税收与管理工作为出发点，紧紧抓住当前固定资产的加速折旧相关控制措施不放，还要经过更加仔细地研读有关规定的精神实质，以便于指导具体的折旧执行，唯有如此才可以更加合理地把当前的固定资产加快折旧控制的有条不紊。

另外，我们在具体的管理工作流程中，还必须把握好时间节点，不可以把有些不符合“新购进”的条款也依照规则来进行，这就没有了固定资产加速折旧管理工作的意义。所以，在促进社会主义市场经济发展的同时，也不能让企业管理松懈，而必须严管严抓，如此才能够更顺利地实现我国法律有关条款的落实。

（二）单位价值的界定

单位价值的定义重点主要表现在怎样才可以促进固定资产折旧的发展，而由于固定资产的增加与折旧直接关系着单位价值的定位，所以抓好单位价值的定义就很重要。通常情形下，我国企业在具体的价格界定流程中，所遵循的方法都是“新购进”的固定资产的单位价格的规定。

三、固定资产加速折旧新政策的意义

（一）减轻企业资金负担

国家在中小企业加速折旧管理进程中，重点就是降低或者减少所得税，这对推动国家市场经济发展具有举足轻重的意义。一方面能够带来降低所得税的压力，促使中小企业的效益提升，有助于企业适应市场；另一方面也意味着采取有效的税收管理措施，能够引入一种全新的发展思想和方法，进而推动中小企业调整转型发展。结合上述两个方面的优势，我们能够切实使其从企业的成长发展中获益，进而为推动国家市场经济科学化发展奠定牢固的基石。另一方面，公司也需要注意从全方位加以的控制，因此，公司的成长不仅靠国家税收的变化来驱动，更必须在适应企业成长的方面下功夫，如此才可以在公司加速折旧的管理上屹立不败之地。

（二）推动企业进行固定资产技术更新

在研究企业增加折旧的过程中，必须对这些最新的法规予以掌握，适时地修正某些背离规定的行为，并健全好公司的监督机制，牢牢把握当前企业折旧工作的落实不松懈。当面临其他问题时，必须把公司的发展同企业的更新经营相挂钩，一方面要适应企业发展的要求，一方面也必须建立健全各种规章制度，在不违反企业经营方针的规定下，及时发挥好促进社会主义市场经济发展的功能。

按照我国统计部门数据分析结果显示，医药工业2014年全部固定资产投资实现额5205.43 亿元，同比下降速度15.1%，高于9 月的同比下降上升幅度14.4%；设备工业2014年全部固定资产投资实现额11387.82 亿元，同比下降速度14.1%；铁道机械、造船、宇航和其余交通运输装备制造业2014 年全部固定资产投资实现额3146.79 亿元，同比下降速度16.1%，高于9 月的同比下降上升幅度15.1%；电子计算机、通讯和其余电子设备制造业2014 年全部固定资产投资实现额7951.65 亿元，同比下降速度10.7%，高出9 月的同比下降上升幅度8.8%；仪器仪表工业2014 年全部固定资产投资实现额1478.86 亿元，同比下降速度4.9%；信息传输、软件与信息服务业工业2014 年全部固定资产投资实现额4186.97 亿元，同比下降速度38.6%，超过九月的同比下降增长幅度为34.4%。利用这些数据分析可以看出，2014 年中国六大行业的固定资产投入增加额均维持在较高比率，而与此同时，上述大部分产业每年的投资额上升幅度均有所增加。这也表明，2014 年10 月20 日，财政厅、我国税务总局发布的《有关进一步健全计提加速折旧公司所得税政策的文件精神》（财税〔2014〕75 号）等文件精神在一定程度上促进了海洋生物与医药工业，信息设备制造业，电子计算机、通信以及其他消费电子产品制造业，仪器与仪表设备制造商等现代服务业公司进行了固定资产更新和技术水平提升[3]。

（三）推进创新型企业的发展

中国在高新科技行业领域起步较晚，提供一个好的税务条件对高新科技公司能否迅速发展壮大至关重要。在这项优惠政策实施前后，高新科技公司在很多地方都能够获得优惠政策，比如在缴纳中小企业个人所得税上都能够享有15%的优惠政策税率，而作为成立之初的高新科技公司只要符合了小规模微利企业的要求，就能够获得流转税和所得税领域的优惠政策。而此次的加快折旧措施在以往的优惠政策基本上，准予对高新科技公司在购入的固定资产使用环节上进行了加快折旧，此举将使得在高新科技公司早期的固定资产投入过大时可以降低企业所得税上的资本流出，从而促进了高新科技公司把更多的资本投入生产开发和科技创新。

四、对企业的折旧处理税法和会计政策的影响分析

按照六十八号令的通知，由于同一家公司中可能会有多项的加快折旧优惠政策可以符合，所以，纳税人可任意选定企业内加快折旧的政策中一个，且一旦选定，就不能任意更改[4]。包括以下几方面：

（一）双倍余额递减法

即以逐年下降的固定资产期初净值，再加上长期不变的固定资产折旧率（期限平均法贬值率的两倍），算出各年贬值数额的方法。在固定资产利用期限的最后2 年使用年限平均法，将应计折旧额加上已计提折旧额的差值计算平均数分摊的。这个办法由于前期计提固定资产多，而后期计提固定资产少，所以是相对而言的低折旧。

（二）年数总和法

也是对固定资产加速折旧方法中的一种。这种办法也是利用长期不变的折旧基数，即按应计折旧金额（原值一预计净残值）乘以变动的固定资产折旧率，所以计提折旧时也是逐渐递减的，即用所有固定资产中尚可利用的年数总和法减去尚可利用年数之和求得。因为这个办法也是利用前期折旧的多，而后期折旧的少，所以它是加速了折旧。

（三）一次性税前扣除

即对于在2015 年1 月1日后重新购入的与研制和制造经营单位共用的仪表、装置，每单位价格不高于100 万元的，也可以一次将计入本期成本收费在计提应纳税所得额时扣减，而不再分年进行折旧。着重面向在轻工、纺织、机械设备、汽车行业等四大应用领域为重点行业的中小型微利企业。

（四）缩短折旧年限

即若公司购入了已利用过的固定资产，其最低点贬值期间不能小于所得税法施行管理条例所明文规定的最低点贬值期间，减去已利用期间后余下年限的60%；若购入的新增固定资产，最低点贬值期间也不能小于所得税法施行规章第六十条所明文规定的最高贬值期间的60%；但按照《中国企业准则第4 号—固定资产》，公司仍必须按照与公司发展相关的经营利润的预计实现方法，合理地选用公司的折旧方法。公司的折旧办法都已经制定，但不能任意更改。公司准则中明文规定的贬值办法一般分为平均年限法、工作量法、双重负担余额下降法和年数总和法。会计方法。在规定折旧办法方面，由于准则与税法全然不同，所以必然造成税率的差别。

五、企业提高折旧的财政应用措施建议

（一）购入固定资产时点选择

实施加快企业折旧税收政策后，从企业所得税角度出发，企业应当在合理时间购置固定资产。例如，对企业实行双倍余额递减法或年限总和法计提折旧的，可在一台企业折旧期限过零点五后，也即在折旧期限过零点五时在附近购置第二台企业。因此，进行加速折旧的新企业在折旧期限过零点五时间点以后，原企业就必须向当局补交前期企业由于加速折旧而所少征收的税金，并购置新的设备可用于建设加速折旧企业，使新建企业的加速折旧逃避缴税期限和原企业的加速折旧补交缴税期限重合，才能降低税率。另外，企业还要不断进行技术更新和增加固定资产，以推动企业技术进步和生产能力增长。

（二）折旧方法选择策略

经过上述分析，人们能够很清晰地知道，对于企业的固定资产增长速度，缩减折旧期限的办法快于双倍余额递减法，而双倍剩余的降低办法又快于年数总和办法。新优惠政策给予了小企业较大的选择空间，小企业需要按照自己的实际状况选择政策并做好税收规划，以最大限度地使用国家给予中小企业的“无息贷款”。

六、结语

鉴于企业会计准则与一般纳税人对企业的期初计算、后续会计核算，和对企业买卖、毁损、报废等特殊情况下具有的会计核算处理过程和税收处理过程不同，对于企业会计信息精细化核算工作，包括正确核算企业所得税汇算清缴的有关资料，企业财务人员有必要强化专业知识，以熟悉掌握企业的会计核算处理过程和税收处理过程差异，以便于进行企业财务精细化会计核算和完善企业固定资产管理工作，并主动维护、支持我国的政策，以合理预防企业财务涉税问题。