企业研发费用的会计核算与税务处理

袁水凤 宝业大和工业化住宅制造有限公司

21 世纪后，科技迅速发展，在各方面都显示出了非凡的优越性。尤其是对于企业而言，随着科技的不断深入发展，企业的发展速度也在不断的进步，说明科技在企业的发展中的作用越来越重要。但同时，科技也是各大企业之间的竞争重点，科技实力的强弱直接影响着公司的发展。企业要想获得长期、健康的发展，必须加强研究和开发。不过，研究不是一蹴而就的事情，不一定马上就能把它变成企业的利润，还得继续投资，这是一笔很大的开销。由于研发支出具有持续性、高成本性，因此，为了使研发费用得到科学合理的管理，提高投入产出比率，就必须对其进行科学的会计核算和纳税筹划。但是，目前我国很多企业的研发成本和税收管理状况都不容乐观，亟待进一步完善。

一、企业研发费用会计核算与税务处理内容及分析

（一）会计核算工作

1.研究阶段

从科研阶段的会计核算角度看，企业研发项目的会计核算工作总体上与财务工作相结合。由于财务工作对未来的研发支出具有决定性的影响[1]，所以将研究阶段所有研发项目费用都计入当期损益，其会计处理方法如下：研究阶段发生的费用，借方记“研发支出-费用化支出”，贷方记“原材料”和“银行存款”。在结账时，借记“管理费用”，贷项记“研究开发支出-费用化开支”。

2.开发阶段

从研发成本的角度来看，国内很多企业的研发项目都是刚刚起步的，也就是说，他们已经有了足够的技术和研究能力，而按照相关的标准和要求，他们必须满足五个方面的要求。第一个方面，就是在研发技术实现以后，能够为企业创造一个很好的利益和价值；第二个方面，企业拥有足够的研究开发项目和营销观念；第三个方面是未来的研究项目能够展示其本身所具有的适应市场需要的特征；第四个是具有足够技术价值的研究开发项目；第五项是在研究开发阶段，各项研发费用比较平衡和稳定。

（二）税务处理工作

1.内容

企业在研发支出上的投入，为企业创造了一定的经济利益，并将其转化为收入，为此，要缴纳一定研发支出所得税。不过，国家为了鼓励企业的研究，对企业进行了税收减免，并将其纳入所得税的范畴，这就意味着，在这个范围内，企业可以不缴纳所得税。该范围包括：研发期间的物料使用、工资奖金支出、产品试验费用、产品检测费用等。企业研发的技术和产品，一旦投入使用，就会被转换成研发效益。

2.分析

目前，我国企业在进行税收筹划的过程中，主要存在着税前扣除的问题，从税收法规体系中我们可以了解到，在进行新项目或技术研发时，最终所形成的成本并不是无形资产研发成本，所以这时就需要将其纳入当期损益中。根据实际情况，在完成抵扣工作后，可以结合研发费用来实现加计或者扣除，进行加计和减记。对于已发生的无形资产，通常按其150%去进行加计扣除，并在10 年内偿还。

二、研发费用会计核算和税务处理的目的和必要性

（一）实施企业研发费用的会计核算与税务处理的目的

目前大多数企业的研发或项目都是以此为核心的，研发投入的程度将对提高企业的整体竞争力产生重要影响。在企业的日常经营中，研发成本是公司的主导力量，而企业的管理层则是通过制订合理的研发决策来推动企业未来的发展[2]，进而影响到公司的自身利益。在我国企业全面发展的进程中，通过技术的研究和开发，提高企业的经营能力。然而，从实践上看，目前国内缺乏一套健全的企业研发成本管理制度，使其在执行过程中存在着许多问题，使其难以进行会计核算和税务处理。因此，在实施科研项目时，要从企业的角度出发，确保会计报表和税务报表的真实性，必须从整体上改善财务数据，使企业的整体素质得到提高，从而建立健全相关制度，从而推动企业的长期发展，增强企业的综合竞争力。

（二）提高核心竞争力

在激烈的竞争中，企业要获得长期、稳定的发展，就必须有自己的竞争优势，比如价格、质量，这些都是公司赖以生存的基础，而核心能力的强大，对公司的发展也就越有利。在科技日益发展的今天，企业把研究开发作为目前和今后的工作重心，以提高公司的竞争力，但是，研究并不只是产品的研究，还有后续的产品制造。毕竟，如果技术不能转化为实际利润，就不能提高企业的竞争力，也就谈不上成功了。不管是研究、生产、推广、营销，都需要大量的资金。换句话说，如果没有足够的资金，或者没有足够的资源，很可能会导致研究的失败。研究开发成本的会计与税务处理可以使企业对各个研究阶段的成本有一个全面地认识，并据此进行投资配置，确保研发工作的顺利进行，进而增强企业的核心竞争力。

（三）降低研发成本

新产品、新技术的研究，不是一朝一夕就能完成的，而是要花费大量人力、财力。比如，有些研究项目，最初的研究方向达不到目标，在出现错误之后，就必须做出相应的修正。有些产品为了适应消费者的变化，必须不断地进行革新；有些研究成果，因为市场环境的变化，导致研究成果无法达到预期的效果。这些都会导致研发成本的增加，再加上人力资源的不断增长，企业不仅要承受研发进度缓慢、重复开发所需的成本，还要为培养和引进研发人员付出巨大的代价。面临着高额的研发费用，必须进行科学的会计和纳税筹划。通过对财务报表的分析，可以明确研究阶段的各项费用，并根据费用的不同，合理安排经费，提高基金的利用率；同时，通过合理确定研发费用支出、控制研发费用入账时限、充分发挥国家对研发工作的优惠政策等措施，减少企业所得税负担，从而降低企业研发费用。

（四）提高决策科学性

研发是公司的重中之重，研发的进度关系到企业的发展。特别是，制定合理的研究方向和工作方针、稳定的资源支持，可以保证企业的研究工作的顺利进行，并以最低的费用获得最好的结果；如果研究方向出了问题，或者没有足够的资金支持，那么就会对研究造成很大的负面影响，甚至会让投资付之东流，从而对企业的发展造成巨大的负面影响。所以，要确保科学的研究和开发决策[3]。而研究与开发的决策，则是建立在对各种因素的全面理解之上，以保证决策的科学性。研究开发成本的时间、金额、原因、国家鼓励的政策等，是进行研究开发成本的基础。通过对这些数据的分析，可以让企业经营者了解公司的研发进度，从而为公司的下一步研发规划做好准备。这就是指企业可以提前预测研究成果，从而做出科学的决策，进而促进公司的健康发展。因此，研究和研究开发成本的会计核算和税收管理对于提高企业的决策科学性具有重要意义。

三、企业研发费用核算与税务处理存在的问题

（一）缺乏完善的研发经费管理制度

随着我国企业加大对科研项目的投入，我国科研资金管理出现了许多问题，尤其是缺少健全的科研资金管理体系。许多公司都没有将研发费用单独核算，只把它当作财务开支的一部分，这就造成企业对研发经费的管理出现疏忽，无法确保研发经费的合理使用。

（二）缺乏对研发过程资金使用的监管

无论是在产品、技术研究、开发等各个环节，都要对其进行严格的监督。然而，由于技术和产品的开发过程中存在着不确定因素，无法确保技术成果为企业创造良好的经济效益，从而造成企业的科研经费浪费[4]。若不加强对科研经费的管理，将增加企业资本开支的风险。

（三）税务管理中存在一定漏洞

在解决有关研发支出的税收问题时，企业存在着一些缺陷。首先，我国企业税务主管部门对我国研发支出的税收政策缺乏清楚、全面的理解，无法及时有效地解决企业研发支出中的税务问题。其次，在我国对研究开发支出的加计扣除范围没有足够的了解，在某些情况下，为了获得一定的经济效益，企业在研发支出税收中加入了加计扣除。

四、企业研发费用会计核算与税务处理的优化措施

（一）优化研发管理方式

采用科学的开发管理方法，不仅可以减少不必要问题，而且可以节约费用。如果不能科学地进行开发，不仅会耽误研究进度，还会加大研发费用，严重的话，还会影响到研究的顺利进行。为此，可以成立一个研究开发管理小组，并对每个小组的负责人和成员进行分工。此外，研究经费使用过程要规范，从申请、审批到拨款，到实际使用，都要有相关的记录和数据。这样，在进行费用收集、会计核算和纳税申报时，就有了清晰的数据支持。

（二）加强财税人员培养

作为会计、税务工作的主体，财税人员的工作能力直接关系到其工作成效是否令人满意。如果财务部门的工作能力够强，就可以在很短的时间内，将研发成本的重要信息提取出来，从而提高财务的科学性，为下一步的研究决策提供重要的支持；如果没有足够的工作能力，那么，会计和税务的工作是否能够顺利地进行还不得而知，更不用说增加它的附加效力。因此，必须加大对财税专业人才的培训。首先，要加强专业培训，即通过培训、案例模拟、政策宣贯等方法，提高财税从业人员的专业技能和政策意识，使他们能够更好地进行会计核算和税务处理。其次，要加强财务部和 R&D 的沟通，让他们更好地掌握研发进度，掌握研发的各个环节，并将之用于会计和税务处理。第三，要培养企业从业人员的政治敏感度和市场敏感度，因为有关的会计报表和税务处理的资料是企业决策的重要依据，通过案例分析、情景模拟等方法，可以帮助他们更好地获得正确的决策信息。

（三）健全风险管理机制

研究开发成本的会计和税收处理都有一定的风险，所以，加强风险管理非常必要。通过对企业财务管理人员专业素质、研发人员与有关部门的沟通不到位等主观因素的影响；还有一些客观方面的原因，例如：企业的会计和税务处理程序有误，国家政策的突变，经济市场的波动。所以，要想改善我国企业的财务会计和税务处理，就需要建立完善的风险控制体系，加强对有关部门的控制，减少风险。首先，要构建一套科学的风险管理体系，这一体系从研发阶段的研发阶段，包括研发过程、会计核算、纳税筹划和后期的总结。特别是在研究开发工作开始前，需要对研究工作中可能存在的问题进行分析，从而制定出一套科学的研究计划；在进行财务会计与税务处理前，必须尽可能全面、精确地搜集资料，并依据所搜集到的资料，对未来可能发生的各种风险作出预测，并提出相应的对策，能对其进行全面、精确的管理，以达到减少风险、改善工作质量的目的。其次，要加强财务人员的风险敏感度和资讯分析能力，了解财务会计与税务处理的重要意义，能在工作中发现并作出相应调整。

（四）增强内部控制力度

内部控制是确保公司实现发展计划真正落实的重要手段。这由于内部控制能够避免企业制度等的流于形式，避免工作人员工作散漫、阳奉阴违，从而使工作无法按照计划进行，无法实现预定的目标。要使企业的研发成本和税收管理工作能够顺利进行，需要加强内控。毕竟，研发工作各个阶段的会计工作也是有区别的。为此，必须建立健全内部控制体系，从范围、原则、奖惩措施等方面建立健全内部控制体系。具体而言，就是要建立一个内部控制机构，并配备专业内部审计人员，负责对财务、税务等方面的工作进行全面的监管。其次，要有规律地进行内部审计[5]，也就是对有关的研究和税收的审核。通过审计方法，一是能够确定问题的存在，保证问题能够迅速、高效地解决，从而使会计和税务工作更加规范化；二是掌握研发进度，掌握全部资料，为企业经营者决策提供专业金融资讯，保障研发工作的顺利进行。

（五）加强对研发经费的监督审核

要确保研发经费的有效利用，就要建立健全科研经费监控与稽核制度，并对财务人员、科研人员进行成本申报，并对其进行记录。企业会计人员要对研发支出进行严格的审查，确保资金到位。

（六）企业要加强对税务工作的研究

因此，要提高科研经费的纳税管理水平，提高科研人员的职业素养，及时关注国家的税收政策，从而对应科研经费的会计准则作出相应的调整。要正确把握我国企业所得税的加计扣除范围，增强纳税人的责任意识，防止出现偷税漏税等不良现象。

五、结语

总结上文得出，对企业进行研发支出的会计核算和纳税筹划，不仅有利于降低研发成本，而且有利于增强公司的核心竞争力，以及增强公司的决策能力。通过对研发管理方式优化，加强财税人才培养等，可以有效地改善企业的财务会计工作和税务处理。另外，还可加强沟通，一方面要加强内部沟通，这样才能使财务部门对其进行准确的归类和处理；另一方面要对外交流，也就是要与审计机关、税务机关等进行密切的沟通，使企业对最新的会计政策和税务政策有更好的了解，并能在遇到税务问题时及时进行沟通，避免税务处罚。