标准成本法应用问题研究

王凤芝

（卡宝拉因（大连）油漆有限公司，辽宁 大连 116600）

一、企业成本核算中存在的问题

（一）采用订单式生产模式，成本核算工作量大

C公司客户遍布全国各地，数量众多，企业采用订单式生产模式来核算产品生产成本。企业产品的品种及种类繁多、包装规格及型号多样化，同一客户同月也会有多个采购订单，常常有相同型号产品重复下订单且订单量不大、小订单居多的情况发生。为了满足客户的需要 ，生产部门会按照订单下单顺序及交货时间通知采购部门准备原材料并进行投产。在实际成本法下，此种模式大大增加了成本核算的工作量，成本核算员从月初至月末日日忙碌不停，但成本核算的结果仍然不尽如人意，常常到下个月中旬财务部才完成上个月的成本核算工作，工作效率低下，不能满足企业管理者及时了解经营成果的需要。

（二）成本分析存在滞后性

在实际成本法下，当成本核算员完成成本核算工作后，又会马不停蹄投入编制成本分析中去。成本核算员往往会采用比较分析法、比率分析法及因素分析法等方法开展多角度成本分析活动，成本分析看似专业，其实很无用，也仅仅是对上个月生产情况的总结。成本分析的滞后性决定这样的成本分析并不能对当前及以后的生产及销售情况提供有利的帮助，企业管理者迫切需要一种新的成本核算方法能够快速提供成本分析数据，并指明企业成本管理工作的重点在哪点。

（三）无法为产品定价提供准确依据

在实际成本法下，生产产品所耗用原材料的价格通常采用全月加权平均价格，当月同种产品的单位生产成本相同。在市场价格波动较大的情况下，此种加权平均价格测算得出的产品成本常常与当前市场产品估值偏差较大。企业管理者在产品定价活动中，往往不能针对原材料价格的变动快速发布企业产品的最新准确市场报价，造成本企业产品市场定价不合理，最终导致企业盈利得不到保障或盈利相对较多使潜在客户不能接受，从而使企业在激烈的市场竞争中失去竞争优势。

（四）不便于开展成本绩效考核

在实际成本法下，企业在生产过程中常常会出现原材料消耗大、浪费较多的情况，过度的原材料消耗和浪费只有在完成成本核算工作后才能体现出来。生产车间上至管理者下至普通员工在追溯浪费源头时，常常会推托由于发生时间太久记不清楚，或者说原材料质量问题等其他原因而互相推诿，最终导致成本责任划分不清，不便于企业开展成本绩效考核工作。同时，由于实际成本法下以全月加权平均原材料价格来核算产品成本，成本核算的结果也无法对采购部门的绩效考核提供准确依据，不能准确划分采购部门的责任和评估采购部门的绩效。

二、企业应用标准成本法的重要性

（一）标准成本法快捷有效，可以提高工作效率

标准成本法是以预先制定的标准成本为基础，用标准成本与实际成本进行比较，核算和分析成本差异的一种产品成本计算方法。标准成本法通过事先设立科学的数量标准和价格标准，在成本核算中可以实现快速准确地计算产品成本，使分别按订单、按产品类别、按客户等不同分类进行产品成本计算变得简单且快捷。标准成本法计算得出的是产品的标准单位生产成本，再结合产品的生产和销售实际数量便可以得到当期产品标准生产成本和标准销售成本，大大缩短了成本核算的计算时间，同时也减轻了成本核算员的工作量，大幅度提高了成本核算工作效率。

（二）标准成本法有利于开展成本分析

标准成本法下通过设置已实现采购价格差异、已实现生产差异损益类会计账户和设置采购价格差异递延、生产差异递延资产类会计账户来列示在标准成本法应用过程中所形成的差异。在ERP应用中，采用标准成本法核算产品成本时，原材料实际采购价格与事先设定的价格标准之间的差异通常会自动计入当期已实现采购价格差异损益类会计账户；生产过程中原材料实际投入数量与事先设定的数量标准之间的差异通常会自动计入当期已实现生产差异损益类会计账户。标准成本法下所产生差异的账务记载清晰明了，成本核算员在会计期末通过分析产生差异原材料的在库状态、并结合分析使用该原材料所生产产品的销售及库存结余情况，可以快速得出已实现成本差异金额和未实现成本差异金额；再通过编制调整会计分录实现产品销售成本和产品库存成本的正确列示。成本核算员还可以通过深入分析各差异形成的原因，向企业管理层提出企业成本管控的合理化建议，力求降低成本差异额，有效地提升企业成本管理水平。

（三）采用标准成本法使产品价格定价更准确

标准成本法设定的基础标准数据是较为理想并最贴近实际的数值，它避免了许多偶然因素对产品成本的影响。当原材料采购价格波动时，标准成本法可以快速计算出新的产品标准单位生产成本，使企业管理者可以及时了解到原材料价格变动对产品标准单位成本的影响，对产品定价具有导向作用。标准成本法还可以同时对比多种原材料价格联动时对产品成本变动的综合影响，结合企业管理者设定的多种价格变动假设条件，对产品标准成本进行测算。标准成本法能使产品定价更科学、更准确，从而使企业产品定价更具有市场竞争力，有利于帮助企业制定经营决策。

（四）标准成本法为绩效考核提供理论依据

成本管理是企业绩效考核的核心因素。标准成本法设定的自产产品原材料消耗定额最贴近实际与理想值，可以作为生产部门绩效考核的理论依据。通过对原材料实际消耗数量与标准消耗数量对比，可以分析原材料的浪费与节约情况，实现企业节本降耗；同时还可以充分调动员工的工作积极性，在考核中实行奖惩并进，积极奖励节约，坚决严惩浪费。标准成本法还可以对采购、质检、仓储等相关部门开展绩效考核，通过对各部门实际发生成本与事先预定标准对比来考核各部门的绩效完成情况。

得益于两项关键的创新技术，科考船能够从深海中的精确位置采集岩芯样本。第一项是动态定位，在通常超过12 000英尺的水下钻探和回收逐块堆叠的岩芯时，这种技术能将一艘471英尺长的船保持在固定位置。要在这种深度将钻探船锚定不切实际。为此，技术人员将一种名为异频雷达收发机的鱼雷状仪器从船的侧面放入水中，并通过安装于船体的换能器装置向其发送声音信号，再通过船载计算机计算出通信的距离和角度。船体上的推进器使船只完全停留在同一位置，对抗洋流、风浪和海浪的力量。

三、企业应用标准成本法应关注的事项

（一）积极推行成本责任制度，努力实现全员参与成本管理

标准成本法下，企业应积极推行成本责任制度，根据经营决策控制目标和标准成本标准将成本责任进行层层分解并划分至各部门，各部门再结合岗位工作标准将部门责任分解至每个岗位员工。各部门必须要求员工对自己的工作内容充分了解，并为员工设定合理的绩效指标，使员工明确完成各项绩效指标就是个人奋斗的目标。企业应定期对员工绩效进行考察，按其绩效指标完成的程度进行奖惩或末位淘汰，从而充分调动员工的工作积极性。企业还应注重对员工开展培训工作，在努力提高员工个人素质的同时，加强培养员工的成本管控意识，使员工深刻理解降低产品次品率、避免返工和减少误操作等情况会给企业带来的好处，努力实现全员参与成本管理，从源头上实现企业节本增效。

（二）不断完善标准成本执行制度

1．建立完善的成本管理组织架构

完善的成本管理组织架构可以为标准成本法在企业成本管理活动中应用保驾护航。企业管理层应将标准成本法推广应用至企业所有部门，深刻剖析各生产工序、各环节的工作流程，建立各部门高度的信息共享，使各部门能够准确识别本部门的可控成本与固定成本，从而实现资源最优化配置。标准成本法需要企业在实行采购、生产、销售和管理等各个环节时要环环相扣，所以企业必须建立高效的成本管理组织架构，使其既能满足公司内部控制管理的需要，又能简化流程实现企业的高效运转。

2．制定合理的标准成本标准

标准成本法应用中，基础数据的设定是关键因素。标准成本是标准价格与标准耗用数量的乘积。因此，设定科学的标准成本标准是成本核算准确性的前提保证。企业应充分对比行业标准、企业历史水平标准、企业生产工艺标准等数据，并结合本企业生产规模、市场需求、人员素质水平等情况制定出本企业的标准成本数量标准；同时采购部门应根据市场预测及企业实际情况设定本企业的标准价格标准。企业标准成本标准一经制定，不得随意变更，并应传达至公司各部门。企业技术部门和采购部门应定期对产品标准成本标准进行测试，一旦有重大技术改进或遭遇市场行情变化，需立刻上报公司管理层，由公司管理层决定是否需变更标准成本标准。

3．分析标准成本与实际成本产生的差异及原因并合理分摊差异

标准成本法应用中，标准成本与实际成本对比会产生四种差异，分别是直接材料价格差异、直接材料数量差异、直接人工差异和制造费用差异。标准成本法应用中大多采用例外管理的原则，企业管理层一般只对大额显著的标准成本差异进行关注和分析处理。

（1）直接材料价格差异分析（价差）

价格差异产生的主要原因是由于原材料采购价格的变动，这主要会受原材料市场供求影响；同时如涉及进口原材料采购，还会受关税政策、外汇汇率变动、社会环境等因素影响。企业管理层应设定价格变化预警线，当某种原材料采购价格变化超过预警线设定值时，就需要及时更新该原材料的标准采购价格并重新核算产品标准成本，以免产品标准成本偏差实际成本过大，造成产品成本不实。当由于财务人员监控不力，而导致未及时调整超预警线的原材料标准采购价格，造成产生较大的产品价格差异时，成本核算员需人工分析并计算该原材料因价格变动所产生的价格差异数值，在会计期末还应分析该原材料及使用该原材料所生产产品的在库状态及结存数量，计算并相应结转价格差异至已实现销售成本和存货成本中的采购价格差异递延会计账户。以后会计期间，成本核算员还要监控采购价格差异递延账户中的价格差异是否已随生产产品的销售而实现，并编制相应会计分录将价差调整至正确会计账户。

（2）直接材料数量差异分析（料差）

通常情况下，数量差异产生的原因一部分和采购部门有关，采购部门采购的原材料质量不过关会导致原材料实际消耗数量增加；另一方面，生产部门在生产过程中存在消耗浪费或操作不当等原因也会导致原材料实际消耗数量增加。企业管理层应事先设置合理的原材料数量损耗率，当单个生产订单数量差异率高于设定值损耗率标准时，生产部门应及时分析差异产生的原因并引起重视，在今后生产中避免同类错误发生并应尽量杜绝超额损耗。同时成本核算员在会计期末还需分析该超标生产订单下产品的在库状态，确认产品已实现销售的数量和结存数量，计算并相应结转原材料数量差异至已实现产品销售成本和存货成本中的生产差异递延会计账户。以后会计期间，成本核算员还要监控生产差异递延会计账户中的数量差异是否已随生产产品的销售而实现，并编制相应会计分录将料差调整至正确会计账户。

（3）直接人工差异分析

直接人工差异包括直接人工效率差异和直接人工工资率差异。标准成本法下应事先设定标准工时和标准工资率。一般由生产部门会同技术、IT、HR 及财务等部门参照企业产品生产的作业流程、工序及历史数据来设定人工的标准工时和标准工资率。

人员的素质高低对产品的实际工时会产生很大的影响，在同等作业量不变条件下，熟练生产员工会产生有利人工效率差异，而新员工往往会产生不利人工效率差异。机器设备的现代化程度也会影响到人工效率差异，老旧设备需要大量人力物力再投入，从而产生不利人工效率差异；而新设备则会降低不必要人工耗费，保持人工高速运转，从而产生有利的人工效率差异。成本核算员应定期检查人工效率差异情况，并及时通报企业生产、技术等部门，以寻求全新的解决方案，进一步提高人工效率。

直接人工工资率差异产生原因主要是生产人员加班。由于一些销售订单要货比较着急，或者企业存在临时原材料短缺等情况，为保证销售部门及时交货，生产部往往不得不安排生产员工加班，额外产生的加班费必然会提高产品单位人工工资率。在实际生产管理中，企业应设置生产调度员岗位，由生产调度员编制出科学的生产排产计划表并及时下达生产部门，以配合生产部门努力降低加班概率；同时企业还应设置各类原材料安全库存标准，采购、仓储、财务等相关部门应做好原材料库存情况实时监控，各部门之间保持信息共享，以保证企业能安排好采购节奏。

（4）制造费用差异分析

制造费用差异包括固定制造费用差异和变动制造费用差异。固定制造费用差异主要是同企业生产能力有关，通常生产活动水平在一定范围内变动，并不会对固定制造费用发生影响。变动制造费用差异包括变动制造费用价格差异和变动制造费用效率差异。变动制造费用价格差异反映了每工时实际变动制造费用脱离了标准所形成的差异；变动制造费用效率差异反映了实际工时脱离标准，多耗用的工时所增加的制造费用。变动制造费用差异的计算和分析原理与直接材料和直接人工差异的计算和分析原理相同。成本核算员需定期分析制造费用差异，将差异额在完工产品和在产品之间进行合理分配；在会计期末还要分析当期已完工生产产品的期末在库状态，并编制相应会计分录将制造费用差异调整至正确会计账户。

四、结束语

C公司应用标准成本法进行成本核算的实践证明，标准成本法与实际成本法比更先进，能不断促进企业横向、纵向比较，能为企业降本增效提供帮助。同时标准成本法还能充分调动员工的工作积极性，帮助企业划清成本责任和推动开展绩效考核，能更好地提高产品的市场竞争力，从而不断地推动企业良好持续发展。