平衡计分卡在企业全面预算管理中的应用策略研究

叶姿灿

（重庆医药健康产业有限公司，重庆 404040）

一、引言

平衡记分卡从四个维度促进组织战略的达成，通过对目标的细化、具体化以及简化，能够有效保障企业战略目标得到具体实施。将平衡记分卡应用到全面预算管理中，不仅能够促使企业通过全面预算管理更加详细地了解自身的财务情况，还能够通过平衡记分卡了解各项战略的落实情况，加大企业管控力度。但是，要充分发挥应用平衡记分卡的全面预算管理的功能，还需要从全面预算管理以往存在的问题入手，对应用平衡记分卡后的体系以及方法进行系统的考量。

二、在企业全面预算管理中应用平衡记分卡的意义

在企业发展的过程中，要想充分发挥全面预算管理的功能，不仅需要全员参与，还需要从不同维度对企业各项业务进行考量，全面了解企业发展情况，合理调控资源，保障企业的运营效益能够得到持续提升。在全面预算管理中应用平衡记分卡的重要意义主要包括发挥互补功能、全力促进企业发展，落实目标、促进企业战略目标的达成，实现资源的科学配置、提升企业运营效率，完善监管控制手段、加大企业管控力度这四个方面。

（一）发挥互补功能，全力促进企业发展

全面预算管理与平衡记分卡在功能上具有一定的互补性，两者对企业决策的制定及企业目标的设置都具有一定的作用，但是在功能上存在一定的差异。在全面预算管理的传统管理模式下，主要通过设置财务指标，管控目标达成情况，以此掌握各项业务的开展情况。同时，全面预算管理更关注企业的财务使用情况，注重短期目标，通过管理与调整促进目标的达成，并且通常结合预算指标建立奖惩机制。而平衡记分卡不仅关注财务指标，还关注非财务性指标的设置与达成，通过设置挑战性目标值，以目标为驱动，促进各项业务发展。此外，平衡记分卡还关注长期目标的达成情况。通过两者的相互补充，能够确保企业可以更加全面地了解自身的战略目标达成情况以及业务发展情况，促进自身长远发展。

（二）落实目标，促进企业战略目标的达成

在以往的预算管理工作中，企业通常存在注重当下的资本使用情况、忽视长期发展计划的问题，更加注重各项业务收入、成本费用、利润总额等，对市场份额、客户评价、员工价值等重要因素缺乏考虑，造成长期目标下预算管理功能难以充分发挥。而平衡记分卡从四个层面考量企业的发展情况，充分了解客户以及员工发展等因素对企业发展的影响，将可控制的变化性因素列入目标制定与达成计划，通过编制战略地图以及战略计划表，能够从企业长期目标出发，将各项战略具体落实到各项业务的各个阶段，从而促使企业明确单元战略目标并达成行动，逐步向达成整体发展目标迈进。

（三）实现资源的科学配置，提升企业运营效率

在以往的预算管理中，资源的分配以预算指标为依据，未充分考虑市场环境、行业发展趋势等因素对业务开展情况的影响。通过引入平衡记分卡，能够在整体战略目标的引导下，充分考虑这些外在因素，改变预算单纯以过往预算结果为依据的情况，通过多方面考虑提高预算结果的精准度，并明确各个部门、各个员工的细化目标。结合平衡记分卡建立激励制度，能够保障绩效考核的科学性，全面反映企业员工的工作成果，有效激发企业员工的工作动力，促使其更加积极地投入工作。平衡记分卡能够从员工的工作开展情况入手，反向了解激励作用下企业员工可能对企业运营产生的影响，从而更加合理地进行资源配置，并通过科学分配人力、物力资源，提升企业运营效率。

（四）完善监管控制手段，加大企业管控力度

预算管理的监督控制功能对企业的发展具有重要作用。但是以对财务行为的监管为主，通过发挥监管职能保证预算与企业实际支出一致。这种监管行为受到多种因素的制约，包括企业成员的配合程度、管理手段的强度等，反映的问题较为单一，需要管理人员结合具体问题探究问题的成因。而应用平衡记分卡，从多维度了解影响管理的主要变量，能够完善监管控制手段，加大企业管控力度。

三、企业全面预算管理中存在的问题

在企业的全面预算管理中，存在战略体现不充分、功能发挥不全面，考核机制不完善、问题反映不全面，针对预算管理的管控力度不足，预算编制方法单一，全面预算管理体系不完善等一系列问题。要确保平衡记分卡在全面预算管理中得到充分运用，需要对这些问题进行深入的分析。

（一）战略体现不充分，功能发挥不全面

部分企业对全面预算管理工作的定位是通过预算管理实现降本增效。但是在具体开展工作时，往往存在盲目追求短期效益、忽视长期效益的情况，如降低销售费用预算，造成新业务的开发及客户的营销推广受到影响，导致市场份额减少、客户满意度下降，虽然在短期内降低了企业的经营成本，但是不利于企业的长期发展，使得全面预算管理的实际效果不能促进企业目标的达成。这种情况在新产品开发、搭建智能化管理平台等方面都有所体现，但在降低成本的同时限制了企业的发展。在全面预算管理中未体现出企业的发展战略，造成功能发挥不全面。

（二）考核机制不完善，问题反映不全面

部分企业未建立针对预算管理的考核机制，全面预算管理工作涉及企业的各个部门以及全体成员，考核机制缺失，缺乏制度约束，就会造成企业员工的预算管理责任意识不足，不能充分遵循全面预算管理制度规定开展工作。并且由于考核机制与预算管理缺乏直接的联系，在薪资福利的发放上，即便员工的预算管理执行效果较差，也不会对员工的薪资福利产生影响。在这种情况下，预算考评功能得不到发挥，绩效考核结果不能全面反映企业预算管理存在的问题。

（三）针对预算管理的管控力度不足

部分企业的预算管理由财务部执行监管，但是在制定预算目标后，由于缺乏有效的监管，财务部门将工作重点放在其他财务工作上，造成预算计划的执行力度不足，部分预算结果的真实性和精准性存疑，以此为依据开展的预算分析结果无法作为企业战略制定的依据，预算管理工作也较为形式化。同时，监管力度不足还体现在监管不全面上，部分财务部门仅关注预算计划的执行结果，没有深入分析预算执行过程，而结果直接受到过程的影响，造成其有效性缺乏保障。

（四）预算编制方法单一

预算编制会直接影响预算结果。在部分企业，通常采用固定预算法、零基预算法等预算编制方法。其中，对不同的业务内容通常采用统一的预算编制方法，造成部分业务的预算结果不能反映业务的开展情况的问题，预算编制也并不科学。这不仅会影响预算目标的实现，还会引发业务部门工作人员的不满，从而影响企业整体的工作效率。

（五）全面预算管理体系不完善

部分企业还存在全面预算管理体系不完善的情况，以及照搬其他企业的全面预算管理制度条例的现象，造成部分业务实施预算管理时缺乏客观依据，而部分工作也可能存在多头负责的情况，需要将财务数据报给多个部门。全面预算管理体系不完善不仅造成了全面预算管理工作效率偏低，难以充分发挥全面预算管理职能，而且未能起到反映企业财务使用情况的作用。

四、平衡记分卡在企业全面预算管理中的应用原则

要保障平衡记分卡在企业全面预算管理中得到充分应用，需要遵循科学性、平衡性、一致性原则。

（一）科学性原则

在设置财务指标以及平衡记分卡指标时，需要遵循科学性原则，设置可量化指标，确保能够利用现代技术对结果进行分析。在可量化指标的设置上，需要结合不同工作内容，并针对不同工作性质采用不同的预算编制方法，从而保障预算结果的有效性与全面性。

（二）平衡性原则

在应用平衡记分卡时需要注意引入非财务指标。非财务指标包括市场份额、客户满意度、员工技能提升情况等。非财务指标能够更加全面地反映企业发展情况，但是需要注意非财务指标与财务指标之间的平衡，这是因为财务指标在企业全面预算管理中具有不可替代的作用，从财务角度能够反映业务开展情况。不能过度关注非财务指标而忽略财务指标，同时也不能只重视财务指标而忽略非财务指标，在开展全面预算管理工作时需要找到两者之间的平衡点，确保相关工作的同步开展。

（三）一致性原则

全面预算管理与平衡记分卡的应用需要以企业整体发展目标为导向，保障两者之间目标的一致性。以企业整体发展为依据，调整发展目标。保障战略发展方向的一致性以及行动的一致性。

五、平衡记分卡在企业全面预算管理中的应用策略

要充分发挥平衡记分卡的作用，促进全面预算管理工作的发展，可以采取五个策略。

（一）明确全面预算编制办法

应用平衡记分卡的全面预算管理，需要充分考虑生产量变动相关的各种因素。对受到外界因素影响较大的业务内容，需要采用弹性预算编制办法，随时结合相应的变化调整预算编制，保障预算结果的科学性。而对销售预算等既受到外在因素影响，其变化又存在明显规律的工作内容，可采用概率预算法。要改变以往的预算编制仅考虑往年销售情况，对外界因素考虑不充分的情况，提高预算精准度。以销售部门为例，为保障其全年预算编制的科学性，需要细分销售部门各项工作目标，如针对批发销售业务、零售业务、互联网销售业务等不同类型的业务分别进行预算编制。不同业务的影响因素不同，必须细化预算编制，才能进一步确保预算编制的科学性。

（二）发挥全面预算考评的激励功能

要在应用平衡记分卡的前提下充分发挥预算考评的激励功能，就需要充分考虑平衡记分卡的特点。平衡记分卡将企业目标细分，通过构建战略计划表，使企业的战略计划更加清晰。全面预算管理可将预算管理结果与平衡记分卡评价结果结合，将预算目标值作为设置平衡记分卡绩效考评指标的依据，建立企业的考核机制，保障绩效考核结果能够全面反映员工的工作完成情况、目标达成情况、奋斗目标达成情况等。以考核结果为依据，建立激励机制，发挥激励功能。

（三）加大预算执行与管控力度

加大预算执行与管控力度，需要以平衡记分卡应用下的全面预算管理制度为依据，调整预算执行体系，明确预算工作的开展流程。预算管理层需要将新的预算目标下放到预算管理办公室，由预算管理办公室执行，明确企业各个部门在预算管理中的责任，如投资与资产管理部门需要做好资产预算执行、投资预算执行等，销售部门需要做好销售计划执行、销售收入实现以及费用预算执行等，人力资源部门则需要做好人工成本执行、全员劳动生产率执行等。通过明确不同部门的预算执行内容，确保全面预算管理工作能够落实到各个部门工作的最细微之处，从而确保预算管理能够实现对各项具体工作的管控。

（四）结合平衡记分卡科学设置预算指标

在预算指标的设置上，需要结合平衡记分卡的特点，增加预算考量因素，扩大预算范围，做到科学设置。结合企业特点，找出不同业务开展的关键，从而有针对性地设置预算指标。预算部门可采用分层分析法，对比平衡记分卡下各个层次的指标，采用两两比较的方式，通过分析计算，客观了解不同业务预算的主要影响因素和次要影响因素，结合影响因素的重要性设置预算指标，保障指标设置的科学性。

（五）完善管理体系，构建信息化平台

在实施全面预算管理的过程中，由于预算涉及的信息数量庞大，应用平衡记分卡的全面预算管理需要进一步扩大预算信息范围，所以企业需要构建信息化平台，降低全面预算管理的难度，确保平衡记分卡能够得到充分应用。在信息化平台的建设上，企业需要建立信息收集系统，收集并整理企业的全部业务信息。结合全面预算常用信息类别，对信息进行整理分类，确保全面预算管理能够结合自身需求快速找到相应的信息。可按照性质、部门、时间等进行信息分类，保障分类全面详细，并且在平台中需要引入大数据等先进技术，实现对信息的实时加工整理，应用区块链技术保障信息的安全，避免发生信息被篡改等情况，保障财务数据信息的真实性，从而促使全面预算管理实现现代化，提高全面预算管理效率。此外，在平衡记分卡的应用上，还需要将考核信息列入平台，保障平台信息的全面性。

六、结语

要在全面预算管理中充分发挥平衡记分卡的功能，促进全面预算管理工作的发展，需要遵循科学性、平衡性、一致性原则，通过采用明确全面预算编制办法、发挥全面预算考评激励功能、加大预算执行与管控力度、结合平衡记分卡科学设置预算指标、完善管理体系并构建信息化平台等手段，确保两者相互补充、相互促进，从而保障企业的稳定高效发展。