企业税收筹划实践原则之研究

刘丽明

（中海石油［中国］有限公司天津分公司，天津 300452）

在我国当前的市场经济环境下，企业的竞争压力越来越突出，企业需要不断精简经济投入，强化财务管理，提高投资效益，才能够在激烈的竞争中站稳脚跟。但是在这一过程中，企业如果只是为了少缴税而进行税收筹划那就未免目光短浅了，也没有真正理解税收筹划的意义。税收筹划的真正目的并非帮助企业少交增值税，而是为企业实现价值最大化提供途径与理论指导，而判断税收筹划成功的标准也不是节税，而是要通过进行税收筹划促使企业实现财务效益最大化。

一、税收筹划的含义

税收筹划的含义可以从广义与狭义两个角度分析。税收筹划的广义含义是指企业作为课税主体，可以在不违背法律的前提下，通过采取恰当的财务和会计技巧，对生产经营过程中的各类经济行为进行严谨的规划，以此来实现降低缴税额度的目的。从这个角度分析，税收筹划的一个重要前提就是合法，而目的则是减少纳税额度。能够采取的会计手段包括节税、避税、经济行为策划及税负转嫁等。税收筹划的狭义含义是指企业在符合国家法律规定的范围内，以服从国家政策为原则，采取法律已经明确规定的优惠手段，对生产经营、投资活动、利润分配等行为进行事先安排与调整，以此来实现节税的效果，是一项具体的财务管理活动。从这个角度分析，税收筹划的目的是在适应政府税收政策的过程中，降低纳税投入。

二、税收筹划与偷税漏税的区别

税收筹划与偷税漏税是存在着明显差别的，其中最本质的便是是否符合我国法律规定。偷税漏税是指企业明知所做的行为是违反国家税法规定的，仍通过采取违法手段逃避纳税义务。偷税不仅是违法行为，严重时更是一种犯罪行为，会受到国家的法律制裁。例如，《中华人民共和国税收征收管理法》明确规定，纳税人偷税后，税务机关除追缴不缴或少缴税款，还需要收取滞纳金以及处不缴或少缴税款一半以上五倍以下的罚款，如果已经构成犯罪，则要被追究刑事责任。而税收筹划则是企业在我国法律规定的允许下，利用国家法律规定、政府制定的政策，结合恰当的财务手段，以帮助企业减轻赋税压力，实现企业经济效益最大化。所以，税收筹划对于企业和市场而言并非违法行为，更不会是犯罪行为，反而是可以促进企业健康发展、市场经营可持续的必需手段。从行为角度出发，税收筹划一般运作于企业开展纳税工作或者肩负起纳税义务之前，是企业通过策划、管理、理财等一系列经济财务措施，以事先安排的方式，进行主动财务管理；而偷税漏税则是发生在企业开展纳税工作或者肩负起纳税义务之后，是企业针对已经确立的纳税范畴进行瞒报和造假，具有明显的滞后性和欺诈性。

三、税收筹划的效应分析

1.微观效应

一是税收筹划有助于企业实现经济利润最大化。企业作为我国的市场主体，在明确产权界限的基础上，会追求利润最大化。而企业利润最大化的实现不仅需要依赖于收入的最大化，也需要实现成本的最小化，只有收入与成本之间的差额最大化，企业才有真正意义上的利润最大化。而企业的成本可以分为两个部分：一个是内在成本，如购买固定资产、原材料、劳动力等生产经营费用；另一个是外在成本，如国家通过强制力要求企业依法纳税、无偿对企业进行税收。减少企业内在成本往往需要企业提高生产技术水平，以提高生产力的方式提高产能，降低成本浪费，而减少外在成本则需要从经营规划、财务管理等方向出发。企业作为市场经济中的主体，在明确产权界限的基础上，为了实现利润最大化就需要从两个方面出发：一方面不断优化生产技术，提高生产能力；另一方面加强财务管理能力，通过进行税收筹划，将减轻赋税压力作为一项重要的经济管理目标。从此意义出发，企业税收筹划会使企业成为最直接的受益者，能够满足企业提高经济利润的需要。

二是税收筹划有利于企业增强纳税理念，提高纳税意识。为了有效开展税收筹划，企业需要主动理解我国法律法规和相关税务管理政策，顺应我国当前的税收管理措施要求，并以此做出科学合理的规划。长期以来，我国传统经济模式一直处于我国经济体系中的关键位置，国有企业统收统支，在“大锅饭”的理念下，许多企业经济主体法制意识落后，整个市场缺少对于税法的关注，更不愿主动理解税务制度，对于国家新采取的税收管理条例不管不问，长此以往，我国进行市场经济体制建设就会面临诸多阻碍，并不利于我国市场经济的健康发展。而税收筹划将极大地促进市场中的各个企业主动去关心国家税法制度，学习相关法律法规，将税收筹划视为合法谋取经济利益的重要手段，促进企业按照合法合规的方式进行纳税调整，这样也将促进企业提高法制观念，按照国家政策要求开展经济活动。

三是税收筹划有利于企业提高财务管理能力。一方面，企业在进行税收筹划时，会促使各项财务决策都能够按照合理合规的原则进行，并制定出符合国家法律要求的经济决策，确保企业的经营投资行为是合法合理的，财务工作健康有序地推进，经营活动逐渐呈现出积极的态势。另一方面，税收筹划有助于引导企业减少投入、降低成本，实现百分百回报的投资，进而不仅能够促进企业提高经营水准，更能够不断提高我国市场经济整体的经济效益。税收筹划是一项复杂的系统性工作，企业为了实现既合法又能节约成本的目的，必须对自身的经济行为进行优化和控制，所以企业将不断强化经营管理、财务管理和会计管理，只有这样才能够使税收筹划的价值得以实现。

2.宏观效应

一是税收筹划有利于国家宏观调控目标的实现。国家需要采取积极的税收策略完成宏观调控、促进国民收入合理分配的目标，企业进行税收筹划的过程，实际上也是按照国家宏观调控要求完成经济活动的过程。企业在进行税收筹划时，按照税基、税率的差异特点，根据当前税收政策，对自身融资、投资和制度设计进行改革，并对自己的产业结构进行调整，这些工作虽然表面上是企业的主观行为，实际上都会受到国家宏观调控策略的影响，是国家宏观调控理论的具体化，将促使国家产业政策落地生根，有利于促进资本正向流动和市场资源的有机整合。

二是税收筹划有利于完善我国税制。企业进行税收筹划实际上也是对国家税法中不完善、不成熟内容的挑战，在这一过程中，企业会以实际行动向国家反馈税法或国家经济政策中的不足，这样就可以帮助国家对当前的经济政策进行检验，对税法完善性进行评估。所以，企业税收筹划会间接表现出该国税法体系建设和经济改革趋势，国家根据企业所反馈的信息，会不断优化税法制度以及宏观经济政策，进而促进我国市场经济向更高层次迈进。

三是税收筹划有利于国家财政收入良性增长。从短期上看，税收筹划会因降低企业赋税压力而减少了国家的财政收入，但是从长远角度上看，税收筹划也会促进企业可持续发展，更能够促进国家宏观调控策略的落实，促进国家市场经济良性发展，国家税法制度不断完善，进而促进我国经济不断发展壮大。市场日益完善、企业的效益不断提高都将有利于国家财政收入的增长。

四是税收筹划会凸显国家税法的权威性。企业进行税收筹划需要引入第三方税务代理机构，这样就会形成由企业、政府、第三方共同介入的监督体系，各方都会在自己的角度上以合作的态度，在法律规定的前提下，恪尽职守，彼此约束和监督，这样将有利于税法公开、公平地得到贯彻落实。

四、企业税收筹划实践原则

1.合法原则

税收筹划合法原则体现在两个方面：一是企业进行税收筹划要符合国家目前的法律法规要求，所采取税收筹划措施必须有准确的法律根据，即便国家监管机构或社会组织提出异议，也能够有理有据地证明自身行为的合法性。由于我国税法体系复杂，还有各个政府机构颁布的管理制度，如何精准把握这些法律法规的内容，对于企业税收筹划来说必然是一项重要的挑战，所以原则上就需要首先遵循我国税法这一税收最高法的要求，具体落实时再根据实际环境进行调整。二是企业要注意税法新变化，虽然我国税法相对而言较为稳定，但是会经常做出微调以及补充规定，这一情况几乎每年都有，所以企业在进行税收筹划时，必须时时关注税法最新变化，关注时效性问题，确保一切行为的合法性。

2.合理原则

税收筹划合理原则主要体现在企业全部生产经营活动的合理性，要符合税务逻辑，否则不但易被税务部门查出异常，更会导致整个税收筹划失败，影响企业未来的相关工作的推进。

构建合理的事实需要注意以下几点：首先，要符合科学逻辑，不能出现所构建的目标根本无法实现的情况，也不能简单照搬照抄其他行业做法。行业不同，许多实施情况将是完全不同的。比如，食品生产企业的销售对象一般为个体代理商，他们不具备一般纳税人资格，导致这些代理商只在乎外在的价格变化，所以就容易出现以让利、运费等方式分解食品生产公司收入的情况。而如果将这种方式应用到建材生产企业那就明显不可行，建材生产企业销售对象为一般纳税人，购货方常用抵扣行为，进而导致税收筹划策略将完全不一样。其次，不能有异常情况，要符合常识。比如，有的大宗产品附加值较低，销售半径会存在制约，利用运费分解销售收入时，需要给予充分的重视，不能出现运输费超过运输半径的情况。最后，要符合国家其他法律法规的要求。进行税收筹划时，不能仅从一个角度出发思考问题，尤其在我国的现代市场经济环境中，市场中的股权投资活动随着多年的发展，已经十分普遍和成熟，合并、分立、兼并时有发生，在这一过程中会出现各类税收问题，税收筹划空间宽泛，而且管理起来十分复杂麻烦。合同法、会计法等我国其他法律法规也会给构建的事实的合理性带来影响，如果不好好遵守法律规定，被检查时就有可能面临被问责的情况，导致税收筹划失败。

3.事前筹划原则

企业必须将税收筹划工作看作一切工作的重中之重，将税收筹划安排在各类经济业务发生之前。企业需要准确把握税收筹划内容，掌握其涉及的各类业务与环节，包括涉及的税种、可以享受的税收优惠政策、所涉及的税收政策和法规都有哪些，具体可操作的空间都有哪些，等等，积极利用税法空间来实现节税的目的。企业这些思考内容以及具体做法都会在业务产生之前便开始运作，所以这也意味着企业只有具备超前意识才能实现税收筹划的目的。如果企业的一些经营业务已经开展，那就意味着纳税结果已经出现，一旦出现这一情况，企业能够避税的唯一途径只剩下偷税漏税，利用隐瞒收入、虚增成本等方式改变纳税结果，就会导致企业违法，最后将面临被处罚的风险。比如，企业在进行筹资活动时，采取了多种筹资方式和不同的筹资渠道，如负债筹资和权益筹资，由于渠道不同，筹资成本也有所不同，进而带来的税收额度也会有所不同。按照我国税法，负债筹资所付利息可以纳入当期费用，在所得税税前列支，所以负债筹资所支付的利息就可以起到降低纳税额度的作用；而普通股筹资行为，支付利息由于是在税后利润分配之时，因而将无法减轻企业纳税负担，所以会导致实际支付数额与承担数额相同。

4.成本控制原则

税收筹划方案有着两面性的特征。方案在实施的过程中，企业虽然会节约一部分税收投入，同时也需要为该方案的落实支出一定的费用，或者会因为选择了这一方案，放弃其他方案而产生机会成本。当新产生的费用小于所得利益时，税收筹划才算是成功的，所以企业在选择税收筹划方式时，必须考虑到成本控制原则，对各个方案进行择优和筛选，不能一味地追求税收负担的下降，而是要关注总体利润的变化。

结 语

总而言之，企业在财务管理中进行税收筹划是为了实现经济效益的最大化，恰当的税收筹划不仅能够促进企业节约经济成本，提高可持续发展的能力，更能够促使我国市场经济、国家税法政策健康发展。所以，企业在运用税收筹划时，必须遵守合法、合理、事前筹划和成本控制的原则，以此来发挥出税收筹划的最大价值。