工序成本法在金隅科实公司成本核算应用中的探讨

姜玉红

（金隅科实[曹妃甸]精密制造有限公司，唐山 063200）

一、公司产品成本核算现状

金隅科实（曹妃甸）精密制造有限公司（以下简称“金隅科实公司”）是北京金隅集团的下属公司——北京市科实五金有限责任公司于2018年3月投资1.61亿元成立的国有公司。该公司位于河北省唐山市曹妃甸工业区金隅京津冀协同发展区，占地43 159 m，建筑面积23 776 m，设计年产精密铸件1600吨，设计年产值在1亿元以上。

金隅科实公司主营精密铸件的生产销售，公司可以承接小到2 g，大到30 kg的产品，所以签订的合同订单呈现的特点为量小、多批、多品种，公司产品有800多种。基于此原因，财务资金部采用按产品材质——碳钢、304不锈钢、316不锈钢、其他材质为成本计算对象的成本核算方法。财务月末归集当月发生的直接材料、直接人工、动力费用、制造费用，将成本费用在完工产品和在产品中进行分摊，从而核算出当月的产成品和在产品成本。

二、寻求工序成本核算的起因

2020年第四季度金隅集团下发有关“降杠杆、降两金、降成本”的文件，公司着手制定成本降控措施。但是公司财务提供的产品成本核算材料只能看出每种材质产品的直接材料、直接人工、动力费用、制造费用占总成本的比重，知道哪项成本支出较多，但较多成本支出的原因及成本多在何处并不清晰。所以要想控制公司成本支出，就要明白成本支出发生在何处。从财务角度来讲，首先要优化成本核算模式，提供翔实的成本发生情况，其次分析成本、找出成本升降的原因。所以财务改变成本核算方法、寻求新的产品成本核算模式成了财务成本管控的第一个目标。

金隅科实公司财务经理带领成本会计与车间主任、班组长座谈了解生产情况，深入精密热加工车间进行实地调研，全面跟踪生产工艺流程。经过近一个月的车间调研，财务经理发现成本若按工序进行核算可以得到更为准确的成本信息。成本按工序进行核算，有利于公司掌握各工序成本支出情况，有利于发现成本异动及时查找原因，有利于寻找工序成本控制切入点，有利于公司成本管控水平的整体提高。

三、工序成本法的实施

金隅科实公司精密热加工车间的生产工艺流程为：制蜡模—组树—制壳—脱蜡—焙烧—浇铸—震壳—清砂—切割—砂磨—热处理—精修。公司财务会同车间，经集团财务领导研究决定按照工艺流程分成蜡模、制壳、铸造、热处理、后整理五道工序，实行用友NC6.5财务软件线下的工序成本核算模式。各工序生产成本核算内容包括材料成本、职工薪酬、动力费用、设备折旧、间接制造费用。财务资金部设计相关成本报表表单后，又与精密热加工车间及相关部门开会讨论实施细节，诸如工序设备的划分、共用设备及安全管理费和租赁费的分摊、车间领导工资的分配、射蜡工序产量的确定、相关表单填报人的人选等，最后达成一致意见，形成工序成本核算实施定稿。财务资金部通知2月份开始线下实施后，马上对相关表单填报人员进行了业务培训。相关部门及报送财务需要的各种表单，为顺利实施工序成本核算奠定了良好的基础。

（一）工序成本核算步骤

金隅科实公司实施工序成本法，其精密铸件工序成本核算步骤如下。

①每月25日车间汇总形成铸件浇注量月报表及铸件月完工产量报表。

②每月24日下班前将支领未用的原材料退回库房，25日各工序进行盘点，统计产品情况，车间统计员报送在产品盘点表。

③车间统计员平时统计各工序支领材料情况，每月28日物资部材料核算员按移动加权平均计价方法核算各材料

出库价格，完成各工序消耗材料月报表。

④月末财务成本会计按各生产工序员工人数分摊食堂、浴室、宿舍费用，再根据办公室提供的各工序员工职工薪酬明细，核算各工序员工职工薪酬支出总额。

⑤财务成本会计根据环境资源部提供的各工序实际使用动力情况，核算各工序实际消耗动力费用金额。

⑥财务成本会计根据环境资源部提供的各工序设备清单及共用设备明细，核算各工序设备折旧额。

⑦财务成本会计对安全管理费、租赁费按分摊原则进行各工序分摊，其他间接制造费用按各工序实际发生情况列入项目支出。

⑧财务成本会计按成本组成项目核算单个工序成本明细，最后汇总形成工序成本计算表。

（二）工序成本核算结果

2021年2月，经过相关部门与财务资金部的共同努力，财务实施工序成本核算取得成功。

财务核算完工序成本明细表后，汇总整理公司工序成本表，2月份工序成本表列示见表1。

表1 2021年2月金隅科实公司工序成本表（单位：万元）

工序 制蜡 制壳 铸造 后整理 热处理 合计金额钢材 — — 7.38— — 7.38模头 — — 19.79 — — 19.79金属材料 — — 3.20 — — 3.20小计 — — 30.37 — — 30.37主材化工材料 0.23 0.37 0.65 0.16 — 1.41耐火材料 — 0.79 0.26 0.20 — 1.25磨具 — — — 0.93— 0.93其他材料 — 0.02 — — — 0.02小计 0.23 1.18 0.91 1.29 — 3.61辅材人工生产人员薪酬 6.92 5.26 5.44 16.07 4.67 38.36小计 6.92 5.26 5.44 16.07 4.67 38.36动力电费 2.24 3.43 3.52 2.93 0.60 12.72天然气 — — 0.34 — — 0.34小计 2.24 3.43 3.86 2.93 0.60 13.06折旧 6.87 5.61 2.16 3.09 1.05 18.78租赁费 1.83 1.83 1.83 1.83 1.83 9.15安全生产费 0.22 0.22 0.22 0.22 0.22 1.10其他费用 2.59 1.41 2.02 5.28 1.40 12.70管理人员薪酬 0.25 0.62 0.62 0.62 0.62 2.73小计 11.76 9.69 6.85 11.04 5.12 44.46生产成本合计 21.15 19.56 47.43 31.33 10.39 129.86制造费用

表2 2021年3月与2021年2月单位生产成本对比表

项目总成本（万元） 单位生产成本（吨/万元） 单位生产成本差异（万元/吨）2021年3月 2021年2月 2021年3月 2021年2月产量（吨） 15.03 5.92 — — 9.11变动成本主材 96.24 30.37 6.40 5.13 1.28辅材 15.23 3.61 1.01 0.61 0.40变动人工 69.08 38.36 4.60 6.47 -1.88动力 28.33 13.06 1.88 2.20 -0.32变动制造费用 47.96 12.70 3.19 2.14 1.05小计 256.84 98.10 17.09 16.56 0.53折旧 18.78 18.78 1.25 3.17 -1.92租赁费 9.15 9.15 0.61 1.54 -0.94安全生产费 1.10 1.10 0.07 0.19 -0.11固定人工 2.73 2.73 0.18 0.46 -0.28小计 31.76 31.76 2.11 5.36 -3.25合计 288.60 129.86 19.20 21.92 -2.72固定人工

从2月份的工序成本明细表可以直接看出，各工序发生的生产成本，有利于车间进行成本控制，可以说财务资金部完成了改变成本核算模式的目标，实现了财务成本降控的第一步。

（三）工序成本核算成果

3月份工序成本核算完成后，财务资金部对两个月的总成本、单位成本、工序成本进行了对比（仅列示单位成本对比、人工成本对比），剖析成本升降原因，为公司降本增效提供可靠依据，见表3至表5。

表3 2021年3月与2021年2月人工成本对比表

人工成本2021年3月 2021年2月差异（万元）金额（万元） 占比 金额（万元） 占比生产成本制蜡 10.92 16% 6.92 18% 4.00制壳 18.68 27% 5.26 14% 13.42铸造 10.16 15% 5.44 14% 4.72后整理 25.45 36% 16.07 42% 9.38热处理 3.85 6% 4.67 12% -0.82小计 69.08 100% 38.36 100% 30.72

表4 2021年3月与2021年2月单位人工成本对比表

人工成本2021年3月 2021年2月差异（元/吨）金额（元/吨） 占比 金额（元/吨） 占比生产成本制蜡 7268 15.8% 11 680 18.0% -4412制壳 12 432 27.1% 8878 13.7% 3553铸造 6763 14.7% 9182 14.2% -2419后整理 16 936 36.8% 27 124 41.9% -10 188热处理 2564 5.6% 7882 12.2% -5318小计 45 963 100% 64 747 100% -18 784

结 语

公司成本降控有多种渠道，如改进工艺流程、压缩采购支出、提升产品质量、提高劳动效率等。工序成本法可以说是公司成本核算的一个尝试，为公司开展成本降控工作财务部门做出的成本优化。随着工序成本法在应用中的不断完善，财务部门将会依据更加详尽的数据进行成本分析，为公司成本降控工作献计献策。