境外EPC工程总承包项目的税务筹划分析

刘玢璐 三峡集团中国水利电力对外有限公司

引言

在市场经济迅速发展当中，越来越多的工程项目总承包开始逐渐趋于国际化，承包一些境外的工程同时主动加以开发，基于此，人们对于 EPC 这个总承包的项目也开始重视。在EPC总承包的模式之下，承包一方应承担着项目在设计、购买、施工及其调试这些阶段的建设要求，合理整理建设当中每个环节的要点，对于总包这类工程本身的安全、质量、期限及其造价进行较为全面的控制。因为这样的建设模式通过从设计到建设、施工再到结束验收这些过程的管理，有助于用户进行统一的管理，以精简建设当中的环节，因此获得了境外一些基建任务相对较多国家的偏爱，是现下国际上普遍运用的工程建设形式。

一、境外EPC工程总承包项目的过程

境外EPC工程总承包项目的管理方式就是对整个过程来进行管理的模式，其包含图纸设计及其施工与安装调节。这个模式本身具有很多的优势，首先，借助对工程的设计及其材料购买就可以对工程建设相关的方案进行持续优化；其次，能够对工程的施工与相关设计做有效的计划及其管理，能够在很大程度上让工程可以做到顺利结束；再次，能够对工程具体的建设速度、质量及其工程预算做有效的控制，同时能够对于工程建设所运用的资金进行有效的把握，进而能够使工程建设的目标顺利实现；最后，借助这样的管理模式能够为相关人员储备更多的管理经验，让工程承包企业在总体上的管理水平可以获得提升，从而提升企业所获得的经济及社会效益。

（一）启动阶段

境外EPC工程总承包项目具体的启动阶段就是对全新的项目及其目前的项目加以明确，启动这个阶段需要对负责这个项目的经理挑选，这是本阶段的内容之一，接着再对项目加以明确，对项目在启动方面的范围做一个初步的明确，初步落实财务资源这些项目所需要的各类资源。另外，还需要对工程项目当中所有的管理从事者予以登记，并且确定承包项目的相关规章，在境外EPC这个工程总承包项目建设当中的管理从事者在具体管理当中需要严格按照规章，在项目启动以前还应该进行规章的审批，接着才可以启动。在启动阶段，对于项目规章的明确及其经理的选择是工程项目能够满足要求的一项保障。目前因为国内工程承包企业在发展速度上的持续加快，使得其规模逐渐扩大，EPC项目管理形式也获得了广泛的运用，但是大部分企业对于工程项目的准备工作不够关注，所以就导致了业务需求很难获得相应的满足，在很大程度上制约了工程项目的顺利开展。

（二）规划阶段

在项目规划阶段，选择的项目经理需要对项目本身启动的范围有一个较为明确的了解，重点对项目的目标进行定义，并且做相应的处理，主动制定出相应的建设方案。针对境外EPC工程项目在管理方面的总体性，对应的管理工作也相当复杂，这就要求项目经理对自己工作做到足够负责，在整体上掌握与施工有关的信息，给出相应的分析及其反映，对于项目在建设当中所对应的信息做进一步了解。针对境外EPC项目的管理来说，规划阶段起到了难以取代的作用，规划阶段通常就是对项目的方案加以明确，采取对应的管理。在对境外EPC项目来进行管理时，项目经理应该对管理的计划加以编制与完善。如果计划存在一些改变，项目经理就应该对所制定的管理做好调节，同时向企业的主管领导提交申请，等到审批通过后，项目经理应该做好对应的记录，随后借助对应的管理从事者。

（三）执行阶段

在这个阶段当中，项目经理需要做到认真负责，确保施工的每个环节都可以处在高效的管理之中，从而让工程项目管理这个工作有着很强的规范性。在境外EPC工程项目的落实阶段，项目经理应该对于资源做良好的调配，并且确保管理从事者可以严格按照所制定的计划来实施管理，让工程项目建设当中可以把所有资源都运用到项目活动之中。另外，境外EPC工程总承包项目的承包企业需要尽可能把项目设计产生变更的频率降到最低，严格依据计划来保障目标得到完成。不只这样，建设设备、材料的购买及其施工应该和工程设计这个工作做到彼此融合，考虑好不同方面的因素，让因为施工质量不达标及其建材购买工作上不足而产生的返工情况可以有效减少，这可以在很大程度上减少工程的成本，让工程可以按时结束。此外，项目经理还应该高度关注沟通工作，借助和相关人员的沟通，在整体上掌握工程当中的重难点，借助彼此之间工作做好协调，确保项目可以顺利地开展。

（四）监控阶段

对于境外EPC项目的监控通常是对项目进行追踪，并对进程加以调节等，需要定期开展效益上的分析，及时了解其和目标间存有的差异，并且对于工程做整个过程的监控，对于所存有的问题主动制定出对应的措施来展现出相应的防护，并快速予以解决。在这个阶段当中，相关企业应该重视对施工质量的监控工作，对于客观所存有的部分危险做有效控制，提升整个工程的质量。

（五）收尾阶段

在上述每个工程管理部分结束以后正式进入了收尾的阶段，项目经理应该对上述管理加以评价，对于每个阶段所遭遇的问题做进一步的分析，并且细致对启动、规划、落实及其监控这些阶段出的成效进行了解。在具体的收尾部分，项目经理应有效整理出管理当中所存在的问题，同时对其造成一些不利的影响进行记录，以便之后的管理工作可以顺利地完成，项目经理需要对境外EPC项目当中的所有管理部分做深入的分析和整理，在具体的管理当中遇到的问题及其所造成的一些不好影响，对于所总结出来的经验来加以记录，为之后项目的管理给予数据参考。

二、境外EPC工程总承包项目各阶段的税务风险与筹划重点

（一）项目可研阶段

境外EPC工程总承包项目在可研阶段税务筹划的关键应该放到下面这些方面，也就是在总体上掌控所处国家的税收政策、合同主体的选取、国家激励走出去这些税收上的优惠等。重视我国与相关国家在税收方面所签署的内容，现下，我国已经与世界上的很多国家签署了税收方面的协定，该协定给防止多重征税创造了条件。如一些在所处国家的经营活动没有超过183天的企业，可以不收取所在国家企业所得税。企业在之前的可研阶段，需要借助项目所处国家具体的相关机构或是大使馆来对税收的政策做进一步的了解，与国内一些企业学习税务方面的筹划经验，重点研究项目所处国家是不是和我国签订了税收上的协定，项目所在国家相关的进口设施及其原料有没有享受到税收优惠这个政策，项目所处国家的公司法及其会计制度这些法律，完成尽快地筹划。

（二）项目投标阶段

在项目的投标阶段，总承包企业需要对投标主体做合理化的规划。国内的EPC总承包企业通常能够分成下面这几种：母公司的代表处、母公司在本地的控股子公司及其母公司间接控股的合资公司。这些投标在主体存在差异，涉税的风险也有着很多不同。这其中母公司的代表处因为依靠公司本身的资历与诚信就很容易去中标，但是其也承担着没有期限的责任。母公司直接控股公司身为企业的纳税人能够享受到更多税收方面的优惠，然而在项目结束汇回利润时有可能需要上缴股息税等。针对间接控股的公司可能因为资质级别及其信誉这些因素，如果想要中标就有一定的难度。在实务当中，还需要依据EPC合同所具有的特征加以筹划，比如，EPC总合同能够划分出安装、设计及其购买这三个部分，设计及购买一些合同通常需要在国内去实行，能够将母公司作为合同的主体加以投标，如此能够享受到国家在税收方面的优惠，然而具体施工部分能够选取母公司所控股的子公司来展开投标，减少所得税与股息税方面的税赋。在项目正式签订时，企业还能够对合同当中相关税务款项加以合理的研究。EPC合同当中的主要税务条款包含着下面这三个类型：首先，招标企业就是用户与投标主体各自承担所处国家的税务。在这样的情况下，应该在合同当中详细说明哪部分税种是由用户所负担的，哪部分税种是由国家企业所负责上缴的。其次，两国税负则由两方来共同去承担，并没有地区上的限制，但规定出了实际税种的承包方。比如：由用户承担项目所在国家的政府收费及关税等。该方式下的税务款项需要清楚地表明两方所承担的具体税种，总承包的一方还需要注重与预算机构合作的规划，落实好合同的划分，同时把税负所产生的影响添加到合同当中的投标价款当中。最后，一种情况就是由总承包的一方负责项目的所有税负。在这样的情况下，需要EPC的总承包方重视对本地税收政策、税务款项的研究，能够聘请一些本地专业部门来加以测算，争取到项目所处国家的一些免税及优惠政策，筹划哪部分税能够免交、缓交及其金额的大小，做好尽早规划，将税负的影响金额加入合同的价款当中。总之，投标这个阶段的合同款项税务部分需要尽可能详细标注双方的权利及其义务。

（三）项目落实阶段

项目落实阶段的税务筹划就是在我国的税收控制及其在国外施工场所的税务筹划。待项目完成中标以后，EPC总承包的企业应该在国内做好税收方面的证明，借此来得到税收协定所提出的要求，防止多重征税。针对我国增值税的退税方面，企业应该准备好出口商品的报关单及其ERC总承包的合同等，在固定的时间内做好退税。在国外一些施工当中，应设计专门的财税机构来负责国外相关税款的计算与缴纳工作，同时对海外一些项目从事者开展税务上的培训，在一些必要的时候，邀请一些熟悉业务的本地财务从事者开展税款的申报上缴这些事项。多和本地会计税务所机构保持沟通，有针对性地询问本地的税收情况，重视项目所处国家的税务稽查，并把其作为重点，将工作中心都放在税种具体的筹划当中。同时了解到该项目所处税法的改变，及时调节税务筹划措施。

三、境外EPC工程总承包项目的税务筹划策略

（一）科学运用定价转移手段

境外EPC工程企业能够正确的运用定价转移模式来对项目的税务做出筹划，借助这个方式可以让境外一些企业的经济利润获得很大的提升，其也是一种较为关键的手段。借助对应的调查可以看出，科学的运用定价转移模式开展企业在税务方面的筹划，已经获得了很好的效果，运用定价转移这个方式时，应该对世界上各个国家因为税率合同而导致的价格不同做总体的考虑。相关企业正确借助这个方式能够让企业利益获得合理的转移，让企业所需要缴纳的总税负能够获得很大的降低。企业在实际交易当中，需要严格依据国家所制定的条例来开展，让企业本身的经济效益获得很大的提升。

（二）创建国际中介公司

除了能够借助定价转移实施正确筹划之外，还可以利用创建国际中介公司的方式得以实现，利用这样的方式能够在很大程度上缓解企业所需要上缴的税务负担，同时也能够让子公司享受到相应的优惠。然而，在创建国际中介公司期间应该整理多个方面来选取公司的位置，像是税收较低。假如创建的国际中介公司创建在税务负担相对较高的国家，企业就可以利用这个公司把自己的产品传输到子公司，这样就能够让企业应该承担的税务获得一定的降低，这对企业来说具有十分重大的意义。针对现下的情况来说，瑞士是最为合理的国际中介公司所设立的地点。

（三）创建有利的组织形式

组织形式的创建对境外工程承包的企业来说，创建有效的组织形式是一个较为高效的税务策划方式，能够让企业本身的经济利润获得了一定的提升。现下，大量的总承包企业也开始成立了子公司，借此来让企业的利润变得更多。子公司并非是独立于母公司的，其所提高的利润需要和总公司做好交底，依据总公司所处的国家税收法律上缴税赋，这样的模式可以让企业本身的经济很大的提升，使得企业以后的战略目标得以实现。

结语

EPC承包的模式凭借其自身所具有的优点在国际方面获得了更为广泛的运用。然而国际EPC合同的特征也决定着其在具体评审当中承包商将会面临着很多的风险。所以，EPC这个项目在税务的筹划当中，需要做深入的分析，同时正确意识到承包商所要面临的风险，运用相关措施加以应对，从而使得风险得以有效的预防、分散及其控制。