基于数字化审计下的审计证据及审计取证的探讨

李霞 山东高速投资控股有限公司

引言

随着科学技术的进步和发展，数字化技术也在不断完善和进步，数字化技术水平不仅体现科学技术的发展情况，同时也能将大量数据积累情况呈现出来。数字化时代的到来，企业的发展需要数字化技术的合理应用，需要其为企业发展决定的制定奠定基础，为企业产品的开发和运行对策制定提供指导。数字化时代的审计政府分析、审计证据收集等操作的开展，是保证审计证据收集技术提高的基础。数字化审计证据和分析形成的时间较短，在我国处于初期发展阶段，但数字化审计工作利用自身特点就可以保证收益。数字化审计在实际工作中，遇到很多的问题，如何妥善的利用数据推动审计工作的开展，是审计人员发展和学习的主要任务。

一、数字化的含义

数字化是顺应信息化时代发展的衍生物，数字化是将云计算技术作为支持，提高对信息的挖掘能力。数字化时代的到来，人们的生产生活都趋于智能化、数据化的环境，数字化数据类型多种多样，数据值密度较低，因此数据处理速度大幅度提高。

二、数字化审计工作的主要手段

数字化审计措施相比传统的审计手段有很大不同，传统审计工作的对象为审计单位的凭证、账簿、报表等，数字化审计针对的是电子数据、信息数据等。数字化审计工作，是以审计单位的计算机系统为依托，以数据库中的原始数据为支点，利用信息技术实施检查评估工作，针对基础数据实施采集、验证，同时利用查询技术、多维分析等技术构建管理模型，推动数据的分析质量，从而形成了分析报告，及时发现存在异常的数据，把握好重点最终达到审计目标的审计手段。

结合审计项目，数字化审计技术的模式为：在开展项目审计的时候，审计人员做好充分的准备，掌握需审计单位的所有信息，将审计或审计调查转变为审计中间表，从而采用实地取证、问卷调查、咨询等手段获取审计单位财务、业务数据等资料，针对其进行统一的审计分析获取最终的结果。

三、智能化时代下审计证据特点

（一）审计证据的数量特点

审计证据的数量特点表示证据具有极强的充分性，根据大数据平台，物联网和社交媒体的信息网络环境下，审计证据的充分性表示非结构化和非财务化等特点。第一，非结构化。在目前的审计环境中，审计证据主要依靠审计单位的运营流程形成的单据和账套系统获取，采集数据信息一般都是结构化数据，将单位的日常运营活动体现出来，因此是预防风险、控制风险的重要信息支持。第二，非财务划。在审计环境中，审计工作人员基本都是根据审计单位的货币资金活动中的财务信息获取审计证据的，非财务信息由于成本效益的原因而被放弃。非财务信息涉及面广、信息数量丰富，企业的竞争、员工综合素质、管理体制完善程度等都与企业的生产经营有密切的关系，因此若缺少了非财务信息，则无法将审计单位的运营情况体现出来。

（二）审计证据的质量特点

第一，审计证据具有可靠性特点。证据的可靠性体现在审计证据的质量上，审计可靠性也有赖于审计证据的客观性、真实性、全面性。在数字化审计环境下，大数据、电子商务平台为基础的信息系统，大部分非结构化、非财务化数据都来源于企业以外，获取的数据不会受到审计单位的影响，信息不可被随意更改，具有极强的可靠性。审计证据的来源渠道多种多样，如果审计单位中存在腐败、徇私的情况，那么审计人员就可以利用外部数据源评判数据的真伪。第二，审计证据质量的相关性特点，主要通过审计证据的及时性体现出来。审计人员利用大数据等平台能够对数据进行有效的评估，顺应单位业务经营活动可以迅速地提取有价值的信息，提高审计证据的及时性。

四、数字化时代背景下，数字化审计技术在审计取证中的应用

（一）多方面开展审计取证工作

第一，做好证据的收集工作，并且制定合理的管理措施。审计单位需要构建完善的管理措施，加强电脑病毒的预防管理，还要设置好数据修改的权限，从而保障数据的安全性。第二，及时收集证据并且做好储存管理。收集证据以后要针对数据做好监督和审查。

（二）导入和分析工作

我国信息技术的发展促进人类步入了数字化时代，信息采集终端中包含着不同类型的数据库，从而能够实现对各种类型证据的收集。采集重点数据的数据库中的内容导入到用于数据分析的数据库中，分布式数据库中具有审计取证的效果，利用分布式数据库能够实现对数据的分析和处理。

（三）重视信息的准确度

我国步入信息化时代后，采集数据、分析数据以及挖掘信息等方式也发生了很多的变化。在实际审计工作开展中，审计人员需要突破传统思维的限制，提高创新管理意识，重视提高信息的准确度。在实施非结构化数据的处理时，数据内容因此发生很大的变化，因此数据的处理方式也逐渐演变成非结构化数据的处理，因此要鼓励审计人员学习多种工具来提高审计取证的工作质量。

五、数字化审计技术应用中关于审计证据和审计取证的管理对策

（一）完善审计的标准，完善审计数据取证的法律法规

我国进入信息化时代后，为了满足审计的需求，需要先规范证据收集的流程。为了改善人为因素对数据造成的影响，就要针对数据收集流程进行规范，才能保证审计工作满足信息化时代发展的需求，从而让数字化审计技术能够为提高审计质量提供保障。除了审计的相关规则，我国有关部门还需要规范相应的法律法规，在法律的基础上开展审计工作，从而保证审计的完善性。

（二）构建完善的云审计平台，提供数据处理的合理性

构建云审计平台，实现对数据的合理、有效处理，及时获取不同类型的信息，制定规范化信息管理对策。云审计平台的构建能够完成对各种数据信息的监督管理，从而在开展审计工作的时提高智能化管理效果，该平台能够获取各种类型的数据，通过数字化审计工作后，提高审计工作的效果和质量。

（三）数字化审计技术的应用

将数字化技术与审计工作联合应用，特别是将数字化技术渗透在审计证据收集的工作中，形成数字化审计技术，不仅能够提高审计工作质量，还能达到保护信息安全的效果。审计工作需要在科学的规范要求下开展，提高审计工作质量。

六、数字化审计在送达审计项目中的应用

在实施送达审计的时候，审计人员与被审计单位相距较远，与被审计单位的人员接触机会较少，同时由于被审计单位将账本材料送到审计机关单位中，从而导致审计的范围严重受限，很难发现账本外被审计单位的实际情况。在送达审计过程中实施数字化审计技术，能够提高审计业务流程，规范审计业务行为。送达审计是审计组织在法律法规及相关规范要求的情况下，告知待审计单位将需要审计的资料在规定日期内容送到审计组织中。审计送达可以节省审计人员来往审计单位的时间，也节约了审计费用，还能避免出现徇私舞弊的情况，对保证审计机关的廉政建设、促进审计资源的整合、发挥审计工作的作用都有重要意义。近几年来，送达审计常用于简单的审计工作：部门预算执行审计、财务收支审计等，关于如何将送达审计应用到大型项目中，也是审计机构的重点问题。

（一）准备阶段

在准备阶段，通过审计前的调查分析，耐心倾听各方意见，了解被审计单位领导的工作思路和决策内容，同时将重点工作、重要资金的安排实施整合梳理，判断其中存在的问题，制定合理的改善对策。第一，目标表格化。将目标内容设计成表格，根据报告将结果作为指导方向，审计目标通过数据规划转变为计算机数据表格。第二，分类要素化。被审计单位的领导人，要根据其任职情况、工作决策、经济管理、存在的问题等要素实施分析。第三，要素层次化分析。根据被审计单位的规划和年度总结，划分为工作规划、工作计划、年度工作单个层级。第四，要素层次化。将审计单位的未来规划和工作任务等通过精细规划，划分成工作计划、年度工作总结、工作规划等内容。

（二）审计实施以及报告阶段

这个阶段，首先，按照审计方案的具体要求，做好对电子审计数据的采集、核对、传输和分析。其次，要针对电子数据进行分析，及时发现审计工作中的疑点和难点，明确审计取证手段。再次，根据存在的难点，采取查阅被审计单位送达财务资料、约谈审计单位中的工作人员、实施各种检查结果等方式进行信息的核实。最后，以审计内容为主，采用定量和定性结合的手段，为审计单位提供公正、实事求是的审计手段。

（三）结果应用阶段

这个阶段的工作，首先，要保证审计结果的数据化。设计相应的数据表格，对审计结果实施结构整理，整理内容包括项目名称、所属行业、评价内容、常见问题、问题整改对策等。其次，审计结果的积累。通过统一、完善的审计结果数据规划，通过一定时间的审计结果积累，构建数据库，为综合报告的撰写等提供数据支持。最后，审计结果公开化分析。采用四级网络互联平台，在保障数据安全的情况下，根据OA和门户网站，实现审计机关单位中资源共享的任务，适时向社会公开与民众息息相关的审计结果，提高审计工作的质量，促进审计工作发挥自身的优势。

七、利用信息化技术促进数字化设计工作的提升

（一）审计目标数据化是开展数字化审计工作的基础

实施数字化审计工作，要先满足审计目标数据化，最关键的就是要进行问题的假设和表格的设计。假设问题能够将审计工作的任务呈现出来，且假设问题比较重要，因此被审计单位非常配合审计工作，从而能够将企业的数据信息反映出来，发挥审计工作效果，同时制定统一的表格和调查问卷有助于信息的整理。管理数据传输途径，构建几个送达审计室，并且准备好完善的网络接口和可视化设备。构建完善的存储平台以及送达审计数据中心，不仅能够为审计工作提供更多有价值资料，还能将数据转变为电子数据存储到审计数据中心。

（二）提高审计工作人员的综合素质保证数字化审计技术的应用

数字化审计工作中，不仅要求审计人员在掌握更多的经济知识，还要求审计人员掌握信息化审计操作技术，从而满足在数字化时代下对审计人员提出的要求。在实际工作中，大多数审计工作人员的专业水平局限性较大，从而无法针对审计过程中的宏观发展趋势进行判断和分析，更加无法敏锐地捕捉有价值信息以及技术发现安全风险，导致审计结果的公正公开水平较差。要组织审计人员参与信息化技术培训，提高其专业水平和综合素质，在条件允许的情况下，还要实施专业化分工处理，针对不同专业实施着重的培养，提高审计人员的专业能力。

（三）针对原始数据的复核、制定审计数据分析模式都是数字化审计开展的基础

在数字化审计的应用下，原始电子数据的汇总则需要及时的开展大量分析和判断，如果基础数据发生了问题，则会对审计结果造成影响。针对这一问题，要重视对原始电子数据及汇总结果进行分析复核，评估待验证数据的完整性和真实性，判断汇总结果是否符合常理，以免审计证据从根源上发生问题，保证电子数据的有效性和准确性，还能保证汇总结果的真实性，在保证证据充足、客观的情况下制定审计调查报告。数字化审计工作的核心在于对原始数据进行分析，数据分析就需要针对原始电子数据通过一定的手段形成审计中间表，然后通过查询信息、挖掘信息的手段，实现审计目标。审计结果处理的关键在于构建分析模型，分析模型的构建也要从不同层次、不同角度针对数据做好完全的分析，然后计算各项指标关注审计绩效，针对政策及操作上存在的问题进行分析，规范审计人员的行为，减少人为因素对审计结果造成的影响，保证审计工作质量。

结语

数字化时代的到来，人们的生产生活都趋于智能化、数据化的环境，数字化数据类型多种多样，数据值密度较低，因此数据处理速度大幅度提高。在审计过程中，采取数字化技术应用能够规范审计证据的收集。我国进入信息化时代后，为了满足审计的需求，需要先规范证据收集的流程。为了改善人为因素对数据造成的影响，就要针对数据收集流程进行规范，才能保证审计工作满足信息化时代发展的需求，从而让数字化审计技术能够为提高审计质量提供保障。数字化技术作为企业发展的重要助力，已经广泛在各个企业发展中应用，对审计工作的开展也造成极大的影响。审计工作要把握好时代的机会，促进数字化审计手段的完善，从而规范审计证据和审计取证的内容，保证审计工作的效率。