政府会计制度下事业单位财务核算问题及建议

王进 （中国地质科学院探矿工艺研究所 四川成都 610081）

一、政府会计制度实施过程中财务核算难点及对策

（一）财务信息化建设难

为满足政府会计制度平行记账的要求，事业单位对财务核算系统进行了更换升级，政府会计制度实施后，财务核算系统建设的问题逐渐暴露出来，如明细科目设置不齐全、科目辅助核算项设置不完善、项目分类不准确等。财务核算系统建设不完善，导致政府会计制度实施过程中财务核算精细化管理困难重重，财务系统中的数据无法准确反映单位资产负债情况，各项目的预算执行情况也难以及时统计，无法满足单位各层面、各部门对于财务数据的需求，年末财务决算报表及政府财务报告取数难度大，不能为事业单位财务管理和决策者提供准确和有效的数据支撑。

解决方案：新会计年度初始建账前，财务人员需要重新梳理本单位业务，全面了解本单位核算流程，广泛征集各部门、各层级的意见，按照决算报表和政府财务报告的填报要求分析需要从财务系统中提取什么类型的数据，充分考虑财务管理过程中重点关注的核算要素。以结果为导向，在新旧制度衔接的基础上再对财务核算系统进行补充完善，准确反映单位资产和经济情况，提高数据利用率。以权责发生制为基础的政府财务报告，主要关注的是资产负债情况，在新的会计年度建账时，重点对会计一级科目的辅助核算项进行完善、添加项目核算及往来单位辅助核算；以收付实现制为基础的预算会计，重点关注单位项目的预算执行情况，根据预算实施方案选择相应的会计明细科目、项目类型、资金性质、预算来源等。因此在预算会计期初建账时，应该认真分析每一个科目明细，根据实际需要进行辅助核算项设置：对项目进行分类时，需要区分该项目属于财政拨款项目或是非财政拨款项目，资金来源为上年结转资金或本年资金，资金性质为一般公共预算或单位自有资金预算，该项目是否将项目纳入部门管理等。高质量的会计信息能够推进财务管理工作，为事业单位决策者提供决策参考依据。

（二）平行记账范围辨别难

政府会计制度实施后，在“双基础”前提下，实行平行记账，财务核算系统中采取“双分录”核算模式，即一项经济业务既要按权责发生制进行财务会计核算，也要按收付实现制进行预算会计核算。在财务核算操作过程中，部分财务人员认为财务会计入账金额应当与预算会计入账金额保持一致，对所有涉及资金收支的经济事项均进行了双分录核算。然而按照政府会计制度的要求，并不是所有的经济业务事项都需要进行平行记账，财务人员对制度的学习不全面，理解不透彻，导致在核算过程中无法准确区分平行记账的范围及一些特殊事项的处理方法，这成为政府会计制度推行过程中的难点之一。

解决方案：判断某项经济业务是否需要进行平行记账，需要同时满足以下两个条件：第一，是否有现金流产生；第二，产生的现金流是否纳入了单位预算范围。比如暂收暂付的保证金及押金款项、取得的应上缴财政收入、应缴国库款等，虽然产生了现金流，但只属于单位代收代管资金，不纳入单位预算管理范围，只需要在财务会计中记账即可；比如开具发票确认收入、固定资产按月计提折旧、无形资产累计摊销等，没有产生现金流，也无需进行平行记账。此外有一些特殊事项，如年末收入费用的结转、提取专用基金，虽没有产生现金流，但仍需进行平行记账。这些特殊事项需要财务人员准确掌握平行记账范围，保证财务核算数据准确性。

例1：A事业单位实行新政府会计制度，2021年6月开出一张增值税发票，价税合计10 600元，其中销售额10 000元，增值税销项税额600元，7月收到该笔款项。2021年6月财务会计按照权责发生制需要进行收入确认，而6月暂未产生现金流，因此不做预算会计。

财务会计：借：应收账款 10 600

贷：事业收入 10 000

应交税费——应交增值税（销项税额）600

2021年7月，收到该笔款项，因涉及现金收支业务且属于单位预算范围内，财务会计冲销应收账款，预算会计按收款金额确认收入。

财务会计：借：银行存款 10 600

贷：应收账款 10 600

预算会计：借：资金结存 10 600

贷：事业预算收入 10 600

例2：2021年7月收到其他单位支付给本单位的保证金10 000元，虽然产生了现金流，但不属于单位预算范围内，因此只需在财务会计进行核算即可，预算会计不需要记账。

财务会计：借：银行存款 10 000

贷：其他应付——保证金 10 000

例3：事业单位每月计提固定资产累计折旧100 000元，未产生现金流，只需财务会计记账，预算会计不记账。

财务会计：借：业务活动费/单位管理费 100 000

贷：固定资产累计折旧 100 000

（三）应收账款管理难

新政府会计制度实施后，应收账款引入“坏账准备”科目，要求事业单位应当每年年末对收回后不需要上缴财政的应收账款进行清理，如果发生减值迹象，需要计提坏账准备，确定不能收回的情况，应当按要求对该资产进行核销。在政府会计制度实施后，应收账款直接从旧账并入新账，期末余额未按往来单位核算；往来账款的管理较为松散，未定期清理，导致应收账款账龄较长；未严格按照政府会计制度的要求做账龄分析，往来账款长期挂账增加单位资金风险；未按要求计提坏账准备导致虚增报表资产，影响财务报表数据准确性。

解决方案：首先，对往来账款进行认真梳理，根据现阶段应收账款余额追溯查找，通过查阅凭证或者咨询经办人员等方法，确认应收账款余额对应的单位名称、金额、账龄等信息，形成应收账款账龄分析表。其次，单位内部梳理清楚以后，通过经办人联系往来单位，采取函证、电询等手段进行往来账款金额的确认。再次，根据清理结果，逐一分析其可收回性，对于预计可能产生的坏账，可采用余额百分比法、账龄分析法、个别认定法计提坏账准备，确认坏账损失，确保资产数据的客观性真实性。最后，单位建立往来账款管理制度，定期对往来账款进行公示和清理，业务部门或经办人积极配合财务部门确认往来账款的权利和义务，科学管理，防范风险。

（四）固定资产管理难

政府会计制度对固定资产的确认、初始计量、后续计量、处置等方面都做出全面规定，事业单位的固定资产管理，直接影响国有资产的保值增值。在实际管理过程中，事业单位资产管理不规范，重视程度不够，为财务核算带来诸多问题，固定资产管理和财务核算衔接难度大。主要问题：（1）政府会计制度实施前，事业单位对固定资产管理意识较弱，基本没有按相应的固定资产管理制度进行定期盘点，导致政府会计制度实施后，资产负债表上的固定资产账面余额与资产管理部的资产账面余额差异较大；（2）政府会计制度要求按月对固定资产计提折旧，根据资产使用部门分别计入“业务活动费”或者“单位管理费”科目中，而在实际管理过程中，由于固定资产卡片录入不规范、分类不科学，无法严格区分固定资产使用部门，导致固定资产折旧费用不能准确计入对应成本中；（3）固定资产管理系统与财务核算系统相分离，只能通过资产管理部门从资产管理系统中提取折旧数据，财务人员再录入财务核算系统中，对于折旧数缺少监管环节，无法保证资产数据的准确性。

解决方案：（1）事业单位的固定资产种类繁多，规格不一，应严格按照政府会计制度的管理要求，对固定资产进行全面盘点，摸清家底，对于符合处置条件的固定资产，报经批准后进行报废处理；加强对固定资产的日常管理，梳理资产管理制度，优化资产管理流程，制定定期盘点制度，财务部门应当进行监盘，保证账实相符，账账相符。（2）对固定资产进行科学合理的分类，补充完善相应的固定资产卡片；严格按照资产使用的部门计提折旧，分别计入单位业务活动费或者单位管理费用中，准确核算成本。（3）将资产管理系统和财务核算系统模块进行整合升级，财务人员能够通过财务核算系统提取资产管理系统中的数据，自动计提每月折旧并生成凭证并且核对资产期末余额，提高工作效率，保证国有资产数据准确性，提高固定资产管理的精细化程度。

（五）个人备用金核算难

新政府会计制度执行过程中，面对单位出现的先支付后报销业务，如单位员工出差期间借备用金，此项活动既产生了现金流，又属于单位预算范围内，应当进行平行记账。单位向员工支付备用金时，按照政府会计制度的要求，财务会计通过“其他应收款”科目核算，待报销或归还借款时进行往来账款冲销即可；但在进行预算会计核算时，由于实际经济事项还未发生，暂时无法确认应列支在什么费用及其对应金额，预算会计中并没有财务会计中的往来过渡科目，导致财务人员在接触此类业务时不知该如何处理。

解决方案：财务核算系统期初建账时，可以在预算会计中的事业支出明细科目下，设置一个同财务会计中“其他应收款”性质类似的过渡科目：事业支出——待处理——备用金。在支出备用金时，预算会计中将备用金金额计入该科目借方，待借款人员报销时对应冲减该科目余额即可。

（六）财务会计与预算会计差异对账难

政府会计制度采用平行记账核算模式，由于财务会计与预算会计核算基础和范围不同，年末财务会计中本年盈余科目和预算会计中预算结余科目会产生差异，为保证报表数据的准确性，要求财务人员编制差异调节表，但在实际工作中，产生差异的原因较为复杂，财务人员短期内无法及时找出差异，可能会影响年末结账及报表填报的及时性。

解决方案：（1）日常核算过程中可以建立台账，针对预收预付、应收应付、折旧摊销这类会导致差异的业务及时做好台账登记，详细记录具体经济事项、金额、凭证编号等信息，以便于对账时核对差异。（2）财务人员按月进行对账，避免因间隔时间过长，导致差异额累积增长，加大对账难度。（3）加强单位的合同管理，完善合同签订流程，加强合同执行的监管力度，尽量减少应收应付账款导致的差异。（4）升级财务核算系统，通过智能化系统建立财务会计与预算会计差异核对表，财务人员根据系统自带的差异提示进行核对，既提高了对账效率，也提高了准确率。

（七）“双报告”编制难

政府会计制度下，以预算会计为基础的决算报表，重点关注预算执行情况，以财务会计为基础进行的政府财务报告，重点关注资产负债情况。编制基础和编制要求不同，财务人员很难同时掌握两套报表的编制方法；会计基础工作核算薄弱，科目设置混乱、明细科目设置不规范，决算报表各项目的预算执行数据难以准确统计；政府财务报告的编制既涉及往来账款和资产负债情况的核算，又涉及内部交易抵消等事项的处理，部分财务人员对此理解不够充分，在编制过程中无法准确填报；财务人员不善于使用政府财务报告内容中涉及的对比分析方法，对具体经济业务了解不充分，收集相关信息资料不齐全，导致财务报告无法反映出单位的问题，影响政府财务报告的编制质量。

解决方案：加强财务人员培训，提高财务人员业务水平，夯实会计基础工作，保证报表数据准确性；加强合同管理，按合同约定条款进行收付款，减少往来账款长期挂账问题，及时进行往来账款清理，减少呆账、坏账产生；加强日常资产管理，按月计提折旧，定期盘点，增强盘点监督力度，保证固定资产和无形资产账实相符；统一内部单位的记账口径，定期对账，内部交易事项做到应抵尽抵，避免因抵消有误导致合并报表虚增收支的情况；加强财务信息系统建设，通过核算系统自动生成决算报表和财务报告，提高报表编制的效率和准确率。

二、推进政府会计制度的几点建议

（一）提高财务人员综合素质

政府会计制度的实施，对事业单位财务人员的职业技能和综合素质提出了更高要求。事业单位财务人员必须深入学习《政府会计制度》，通过多层次、多维度地解读，熟练掌握政府会计制度的核算理念。可以将政府会计制度的学习纳入会计人员继续教育中；定期举行部门内部的业务研讨会，结合自身岗位及工作中的问题，进行分析和探讨，规范会计基础工作；财务部门内部建立定期轮岗制度，财务人员可从各岗位涉及的不同层面去推进政府会计制度的执行，不断适应政府会计制度的核算要求。

（二）完善事业单位内部控制制度

政府会计制度的全面实施，既需要财务部门的大力推行，更需要其他部门的积极配合和单位领导的全力支持，为此，各部门应在单位领导的带领下，认真梳理单位现阶段所执行的内部控制制度和内部控制流程，根据政府会计制度的新要求，结合单位在政府会计制度实施过程中的问题，及时对财务管理制度、往来账款管理制度、资产管理制度等进行修订完善，对于缺失的制度及时进行补充制定。此外，监审部门需加强内部控制的监督和检查，严格执行单位内部管理制度，确保政府会计制度的有效实施。

（三）加强单位信息化建设

政府会计制度实施后，平行记账使得财务工作难度和工作量不断增大，为提高财务工作效率，加强业务部门和财务部门的粘性，事业单位应强化单位信息化建设。财务核算系统中智能推荐会计分录、年末系统自动结账、财务报表自动取数等功能，提高财务工作效率，提高数据准确率；将预算管理系统与财务核算系统有效衔接，系统自动提取预算执行数并形成预算执行分析报表，设置预算超支智能预警，做到预算数据的实施监控，改变目前人工统计数据滞后的现状，保证预算执行率的有效推进；资产管理系统和财务系统结合，财务系统自动提取资产系统中的数据自动生成固定资产折旧凭证，自动对两个系统中的数据进行核对，保证账账相符。通过强化单位信息化建设，提高工作效率，打通各部门数据传递通道。

三、结语

政府会计制度实施后的会计核算模式，不仅需要财务人员转变思维，从记账会计转变为管理会计，更需要单位各部门的通力配合，抛弃固有思维，按照新制度的要求制定修改相应制度，加强监督管理，确保政府会计制度层层落实，进一步提升事业单位财务管理水平。