3S技术在国家审计中的应用

刘国城 （教授/博士） 姜浩洋 刘玥彤 （南京审计大学会计学院 江苏南京 211815）

近年来，数据的多样性和复杂性问题给国家审计带来诸多挑战，审计信息化建设势在必行。借助以微电子学为基础的计算机技术和电信技术的结合而形成的现代信息技术，可以为大数据审计工作的高效开展带来无限机遇。现代信息技术中的地理信息系统（GIS）、遥感技术（RS）和全球定位系统（GPS）（以下简称3S技术）已在资源保护、工程建设、城市规划等领域得以应用，若将3S技术应用于审计领域，则可以为审计提供更全面、更精准的数据支持，缓解审计取证压力。本文尝试将3S技术应用于审计实务领域，旨在为解决审计实地取证成本高、数据精准度低等问题提供借鉴。

一、GIS技术及其在审计中的应用

（一）GIS技术

地理信息系统（Geographic Information System，GIS），是由计算机硬件、软件和多重渠道组成，是一个能对指定区域或者地球表层空间中相关地理信息进行系列数据采集、储存和分析等操作的技术体系。GIS技术针对的对象是具有地理标志性的相关空间属性数据，将空间位置数据化，提供多空间和动态的地理信息。GIS的优势在于它能够将数据的获取、存储、管理、分析、显示等功能集于一体，进而推进有关审计大数据的地理建模和空间描述。

（二）GIS技术在审计中的运用

在审计过程中采用GIS技术，运用GIS技术的定位、分析、对比和计算等功能，对审计对象的数量、大小和质量等方面进行核验，能够有效解决“疑点难找、量难核、图难测”等困扰。

1.GIS技术在永久基本农田审计中的应用。根据国家划定方案以及相关法律法规，永久基本农田与国家级公益林、基本草原之间不得存在相互重叠的情况，《基本农田保护条例》规定，永久基本农田不得被规划为建设用地。通常情况下，仅通过相关部门上报的数据或者依靠肉眼，难以将某块区域分辨为永久基本农田和国家级公益林、基本草原、建设用地。通过GIS技术中的叠加分析，可以查找重叠部分并计算面积，从而对永久基本农田进行审计分析。具体应用方法如下：（1）将永久基本农田和国家级公益林在GIS工具中叠加分析，生成二者之间的重叠数据和重叠面积，然后将重叠数据从永久基本农田中删除，得出没有与国家级公益林重叠的永久基本农田，再用该数据与基本草原进行叠加，得到永久基本农田与基本草原的叠加数据和重叠面积，然后将上述重叠的数据和面积同国家级公益林相比对，得到未与国家级公益林和基本草原重叠的永久基本农田。（2）将建设用地与以上结果叠加分析，得到永久基本农田与建设用地的重叠数据和重叠面积。（3）将国家级公益林、基本草原、建设用地与永久基本农田重叠数据合并导出，在GIS中使用ModelBuilder功能输出数据，按照审计思路，将不同数据处理工具按照需要的顺序相互连接，实现对永久基本农田的审计分析。

2.GIS技术在基本农田保护经济补偿资金审计中的应用。审计人员利用空间数据探索、空间数据可视化、影像二值化和重分类分析、审计数据叠加分析和数据结果输出等方式对审计对象进行分析，获取经济补偿资金分布可视化、建筑物轮廓批量提取等数据。具体应用步骤如下：（1）借助开源GIS软件的WMTS接口实时接收矢量底图、矢量注记、影像底图和注记等审计参数，使用开源GIS软件下载矢量化二维地图，为之后的影像二值化和重分类分析提供数据支持。（2）利用GIS可视化功能，将相关区域的行政区图层添加在软件中作为分析底图，把划定面积、保护情况和补偿资金发放情况关联至分析底图上，生成基本农田保护单位评价图和补偿资金发放分布图，通过GIS相互叠加形成基本农田保护经济补偿资金发放专题图。（3）利用GIS软件读取矢量化二维地图，采用影像分析工具进行二值化处理，根据轮廓方法对建筑物矢量化，为后期全面检查违法占用基本农田提供数据支持。（4）将建筑物矢量数据与基本农田规划数据叠加分析，查找重叠部分，与WMTS接口实时接收的影像底图叠加对比，找出重叠图像的坐标。（5）通过GIS可视化功能配套影像图精准定位目标，使用GIS实现数据交互转换，生成图片和表格，以便于审计人员的现场核实和证据收集。

3.GIS技术在流域水审计中的应用。审计人员可以通过GIS软件构建出水资源环境信息数据库，实时动态监测水环境信息。此外，GIS系统能够合理处理各项数据，用数值图像将流域水环境实时情况进行可视化的表达，从而为真实评价流域水资金使用、生态恢复等情况给予数据支持。具体应用步骤如下：（1）使用GIS软件读取环境部门提供的环境数据生成流域水实景图，通过多重指标对流域水质进行分析并采集流域水质属性数据。（2）选择出特征污染物或者主要污染物，对流域水监测断面进行量化监测，以资金拨款收支情况、流域水质情况等作为基础推断出控制断面和背景断面，并且处理相关断面，生成对应的断面背景图。（3）将各级图层在ArcMap中加载，把各级图层对应的属性数据填入相关属性表格中，使用GIS软件生成断面水质现状图，以政府相关标准为依据判断流域水质情况。（4）因为河水流动会改变水体污染的范围及位置，需要将周期性收集的数据应用于断面监测，全方位跟踪重点流域面，把流域中期污染治理计划时间设置为审计周期，动态核查和审察项目完成情况。（5）利用 GIS 软件将图形叠加分析，以周期性审计所获取的数据为依据，对流域生态功能恢复现象进行动态采集，将环境审计重点放置于污染物迁移沿线并生成分析图。

二、RS技术及其在审计中的应用

（一）RS技术

广义的遥感技术（Remote Sensing，RS）是指在不与勘测目标或者自然现象相接触的情况下，进行远程感知和识别的一种探测技术，其特点是采集数据的范围广、效率高、限制少、方法多。狭义的遥感技术是指在天空或者地球外部空间中，使用各种传感器获取相关数据，通过对监测数据的研究，以此分析勘测目标属性的现代化技术。遥感技术的数据分析方式在不断进步，如对遥感资料数据源进行扩展，检测可行性由静态转为动态，从软件分析技术向计量方法进行探索。在审计过程中，RS技术通过发射一定的信号传导给指定传感器，将信号转化为图像及影视，实时传送至数据处理中心，对相关数据进行相应的审计信息采集，从而实现审计全覆盖。

（二）RS技术在审计中的运用

1.RS技术在违法违规占地审计中的应用。在自然资源审计中，违法违规占地审计是一项极为复杂的审计类项，由于违法违规占地往往牵涉面广，采用传统审计模式难度较高，甚至存在极大风险。RS技术通过高分辨率遥感远程审计，在一定程度上能够降低审计风险，减少舞弊现象发生。具体应用步骤如下：（1）在一些违法违规占地区域内，现场考察的审计人员往往会被禁止入内，使用RS技术远程遥感拍摄图片及影像，将信号数据传输给地面接收站，能够让审计人员远程监测违法违规占地情况。（2）根据RS技术提供的影像，审计人员能够清晰地分辨违法违规占地的使用类型、空间布局情况以及占地面积等详细数据。（3）审计人员可以直接根据遥感图像定点定性地对相关违法违规占地情况进行审查，将采集来的数据以表格形式直观体现。借助表格，审计人员能够了解有关占地情况的范围分布，便于开展事后审计。总之，RS技术在精准度可控的范围内，保证审计人员的安全，极大地提高了审计效率。

2.RS技术在耕地和基本农田审计中的应用。耕地和基本农田审计将审计重点更多放置于审计范围内大区域、呈连续性分布的自然资源的实时情况以及变化情况上，面对海量、多样的审计样本，使用传统的审计模式，审计人员只能依靠人工测绘，并且耗时费力、成本高昂，而RS技术不受地理环境和气候条件的影响，能够实时动态监测审计区域内的变化。具体应用步骤如下：（1）审计人员收集并整理审计区域内相关部门提供的数据资料，了解审计区域内耕地和基本农田的占地面积、空间分布和变化情况。（2）对RS技术采集的影像数据进行预处理，生成对审计区域内全覆盖的多时间节点、高分辨率、多特征的数据信息，提取并计算审计区域内耕地和基本农田的面积和分布数据，根据影响数据的分类合并计算结果，生成分布面积矢量数据图。（3）将相关部门提供的数据与计算数据相结合，确定特定监测对象，利用RS技术采集特定监测对象在相关时间节点和阶段时序的影像数据，计算在审计区域内特定监测对象的分类、分布和面积等信息。（4）将上述计算数据与耕地和基本农田保护责任书对应数据进行对比，辨别是否存在数值出入，再将特定监测对象与上年度监测数据进行对比，判断基本农田面积的变化情况。（5）审计人员对相关自然资源部门进行审查，结合签署的目标责任书，判断是否存在耕地和基本农田以次充好或者数据作假的情况。

3.RS技术在非正规垃圾堆放场审计中的应用。随着居民生活水平逐渐提升，垃圾种类与数量也急剧增长，随之而来的是非正规垃圾堆放场开始增多，垃圾未经处理在户外随意堆放，对周围的环境、土壤、水资源等都带来了污染和未知的隐患。通过RS技术能够精准、高效地发现这些非正规垃圾堆放场，并对其进行实时动态监测，为审计人员提供数据支持。具体应用如下：（1）利用RS技术在审计覆盖的范围内及相应的审计时点内对相关区域进行不同时间、多次的远程遥感影像采集，获取审计所需的相关数据，初步定位非正规垃圾堆放场的空间位置。（2）对RS采集的影像资料，审计人员进行人工肉眼识别判断，结合当地相关资源环境部门提供的测绘数据进行空间分析及计算，获取非正规垃圾堆放场的空间位置。（3）审计人员对RS影像进行一系列处理后，通过立体绘图技术在三维立体的环境下模拟出非正规垃圾堆放场的真实情况，分析得出其准确的空间位置、类型及其分布情况。（4）审计人员携带测绘仪器到达非正规垃圾堆放的现场进行场外作业并实地监测提取相关审计数据。

三、GPS技术及其在审计中的应用

（一）GPS技术

全球定位系统（Global Positioning System，GPS），是以太空卫星为工具的无线电定位、导航系统，能够为海陆空多方用户提供准确的空间定位信息。GPS以三维坐标的方式使得测绘定位技术从陆地和近海区域延展到远海和外层空间，从单点定位延展到局部和全方位定位，从事后调查处理转变为实时精准定位与导航，从绝对和相对的精度拓展到米级的精度。在审计过程中，GPS系统利用高空、上层空间实时、频繁地采集信息，将数据汇集，通过无线技术传输至数据处理中心，实现审计范围的精准把握，做到应审尽审、不遗漏，为审计结果的准确性提供了先进的科技保障，极大程度上提升了审计质量和审计效率。

（二）GPS技术在审计中的运用

1.GPS技术在道路工程跟踪审计中的应用。在道路工程跟踪审计中，首先应考察工程量，在原地面进行测量，工作量极其繁琐，投入的人力资源相对较多，涉及的造价金额大，面对复杂的计算使用传统审计方法很难精准、高效地计量和审核工程量，随着公路的优化及普适，相关审计工作应深化相关技术，而GPS技术既避免了传统的布网测量，同时又具有更强的网形结构，并提高了定位点的精度水平。具体应用步骤如下：（1）审计人员进驻工程场地后，将设计图纸与道路原始地形相结合，将工程各个控制点的坐标信息和高程数据输入到GPS设备中，并且在对应的点位进行实地测量，采集多组对比数据，通过GPS软件计算审计区域的系统坐标和高程数据。（2）将设计院提供的道路中心线交点数据输入到GPS软件中，运行具有道路平曲线中桩参数的程序后，审计区域的系统数据会自动转化为道路坐标的系统数据。（3）经过以上操作后，GPS设备中会呈现出一条道路设计中心线，设备显示器中会自动出现测量所在点的坐标信息。（4）在GPS设备中导入道路坐标系统，能够让审计人员清晰地核对道路原地面各测量点和道路设计中心线桩号的相对位置和准确距离，便于审计人员更加直观、高效地读取测量数据。

2.GPS技术在造林审计中的应用。与其他审计相比，造林审计具有一定的特殊性，如林业种类数量繁多、占地面积广、涉及领域专业面广；审计区域位置偏僻、审计经费预算有限，审计时间紧，而且户外审计存在一定的风险，这对审计人员提出了较高的要求。GPS技术能够对审计区域进行卫星定位，及时获取区域内的林业分布并且计算面积，通过GPS技术能为审计人员提供实时实景展示并导航。具体应用步骤如下：（1）审计人员对相关部门提供的造林区域进行审核，利用GPS设备对造林区域定位采集详细数据，确保与相关部门提供的测绘参数相吻合，通过GPS技术对造林区域进行测量，通过位置信息计算造林区域的占地面积。（2）借助GPS软件对造林区域地表植被情况进行分析，采集造林区域的地貌信息，通过比较不同时间节点上造林区域的植被覆盖，并结合植被覆盖密度核查造林项目具体完工情况。（3）将历年造林区域的地貌特征与卫星图层和造林工程项目的计划图比较，通过对比、筛查发现存在的审计疑点后，审计人员进行实地考察，确认当地政府部门是否存在虚报、谎报的行为。（4）通过GPS设备比较不同时间节点上同一区域的坐标信息，研究项目运行的调整与变更情况。（5）将所在城市范围内的所有造林项目图层信息相互叠加，进行横向和纵向比较，勘察是否存在造林项目重复申报或者多头申报的情况。

3.GPS技术在退耕还林审计中的应用。退耕还林审计需要依托测绘地图，但人工考察很难精准测量林业区域面积，而且户外恶劣的环境往往会导致审计效率低下，相对位置难以精确定位，采集的数据精度与质量不易保证，林业区域中收集的属性特征数据繁琐且易丢失。然而，GPS设备能够让审计人员远程获取林业区域的相关数据，并且将精度调整在可控范围内，为审计人员提供了全新的审计方法和视角。具体应用步骤如下：（1）根据相关部门提供的退耕还林信息整理出审计区域内的数据，通过GPS设备对实际退耕还林的区域进行定位，获取区域的位置坐标信息和实际面积，与整理的数值进行对比。（2）根据GPS软件获取地图参数数据，发现退耕还林项目中的审计疑点，通过GPS导航设备前往定位现场人工采集图片及影像资料，作为后续审计的参考依据。（3）将采集的坐标数据导入GPS系统，进行多重参数校正，使其符合当地坐标系，对收集的林班数据进行简单的拓扑处理，有助于审计人员审查是否存在违反相关规定的现象，是否存在虚假、瞒报、漏报等问题。（4）通过GPS软件对比退耕还林前后的地理、地貌情况，结合林班的覆盖率、植被类型，判断是否符合相关规定标准。

四、3S技术在审计领域中的综合应用

（一）3S技术在土地资源审计中的应用

3S技术在土地资源审计中的运用主要体现在：（1）审计人员根据国土资源部门提供的信息，首先提取审计区域内的耕地、基本农田、建设用地等土地资源数据，其次将上述数据输入到GIS软件之中，再次是针对GIS软件的特性对土地资源数据进行格式转变以及空间坐标转变，然后利用GIS软件对加工后的土地资源数据进行处理分析，并将以上数据与被审计区域当地政府签署的土地资源总规划控制指标进行比较，计算出各项指标的完成情况。（2）使用RS技术远程采集高分辨率遥感影像资料，并进行要素解读，通过一系列步骤生成数字正射影像图，对审计区域内的土地资源进行测绘，将上述GIS软件所获取的数据与RS遥感影像资料进行叠加分析，运用多维影像图与GIS数据的比较能够快速发现疑似耕地破坏、土地闲置、违规开发使用等违法违规用地的图斑。（3）对于耕地和基本农田特殊用地的保护情况，需要将土地属性、特征等参数与RS影像叠加分析，监督考察各项指标完成情况后，将上述步骤获取的疑似违法违规使用土地的情况，与相关机构和部门提供的合法合规的手续比对后，将初步的疑问图斑分类为合法图斑与需要实地确认的疑问图斑。（4）审计人员借助GPS仪器导航到达需要实地确认的疑问图斑所在地点，考察并收集土地资源审计数据，逐一核实有关疑点，查看是否存在违规占用耕地和基本农田、违规拓展建设用地等违法行为。

（二）3S技术在林业资源审计中的应用

3S技术在林业资源审计中的运用主要体现在：（1）审计人员根据林业部门提供的信息，提取审计区域内林业种类、分散布局、占地面积等林业数据信息，输入到GIS软件中，且在格式转变、空间坐标转变的基础上，通过GIS技术分析林业种类、分散布局、占地面积等方面的数据，进而考察审计区域内林地控制性指标的完成情况。（2）利用RS技术远程遥感影像，在不同审计时间节点内对审计区域范围内的林业资源进行影像采集，对不同数据源的坐标系通过软件的叠加预处理对比分析，能够发现疑似建设用地占林、未退耕还林、植被种类与计划不符、林业面积不符等违法违规行为的图斑。（3）将上述步骤所获取的疑似违法违规情况，与相关机构和部门提供的合法合规的手续比对后，将初步的疑问图斑分类为合法图斑与需要实地确认的疑问图斑。（4）审计人员借助GPS仪器导航到达需要实地确认的疑问图斑所在地点，现场考察并收集林业资源审计数据，勘验是否存在基本农田区域被当地政府部门上报为林业区域、违法占用林地作为建设用地等违法行为。

（三）3S技术在水资源审计中的应用

3S技术在水资源审计中的运用主要体现在：（1）审计人员通过水利部门提供的资料，提取出审计区域内河道治理、市政污水、水源保护、水利工程等数据信息，输入到GIS软件且进行格式转换以及空间坐标转换，并在运用GIS软件计算分析的基础上，审查审计区域内水资源质量达标情况。（2）利用RS技术远程遥感影像，在不同审计时间节点内对审计区域范围内的水资源进行影像采集，通过软件的叠加对比分析，能够发现疑似污水排放、网箱养殖、沿岸采砂、工程项目占据河道等违法违规行为的图斑。（3）将上述步骤获取的审计疑点，结合相关部门提供的排污口安置情况、河道生产养殖许可、采砂生产作业许可、河道管理工程项目批准、水利项目实施情况等资料，将初步的疑问图斑分类为合法图斑与需要实地确认的疑问图斑。（4）审计人员借助GPS仪器导航到达需要实地确认的疑问图斑所在地点，考察收集土地资源审计数据，对审计疑点逐项核实，审验是否存在沿岸违规排放未处理的工业污水、违规建设采沙场等违法行为。

五、结束语

审计人员将3S技术与国家审计相结合，以空间分析为基础，将审计范围内的各项图层数据叠加研究，远程动态遥感监测审计目标，并精准导航至审计位置，一方面，能够充分发挥人才优势、设备优势、科技优势，整合业务信息、地理信息、数据资源等，将信息收集与处理、审计分析、外业勘察、整理审计数据相结合，动态优化审计过程，打破传统审计条件和环境的限制，帮助审计人员更高效、精确地找出审计疑点，量化各项研究数据，进而提高了审计整体工作的效力效能；另一方面，能够促进审计信息化的发展，有利于审计全覆盖的实现。

为完善3S技术在国家审计中的应用，本文提出以下建议：一是重视审计人才队伍建设。现有的审计人员大多是审计或者会计专业，计算机软件、遥感、地理信息等知识欠缺，为此，应对审计人员开展3S地理信息基础知识和专业技能方面的动态培训，提高审计人员的专业胜任能力和审计效果。二是政府各部门应协同推进3S技术在审计中的应用。目前3S技术在审计应用中还面临着挑战，如信息化基础薄弱，相关审计数据分布于不同政府部门，数据类型多样，收集和整理数据会耗时耗力，解决上述问题需要测绘、工程、林业、国土资源等部门的协同配合。三是构建一套完善的基于3S技术的审计模式，推动3S技术在审计工作中的创新应用。结合3S技术特点，逐步构建一套涵盖审计规范、审计目标、审计内容、审计评价指标、审计责任评定、审计结果应用等要项的3S应用框架，以期为3S技术在更多审计业务类型中的实践应用提供理论支撑。