平衡计分卡应用于高职院校财务绩效评价的可行性

叶茂华

（江苏电子信息职业学院，江苏 淮安 223003）

近年来，高职院校在围绕中国特色高水平高职学校和专业建设背景下，办学规模逐步扩大，办学经费投入呈现稳步增长的态势，财务绩效评价的重要性日渐凸显。当前，学校绩效评价方式仍存在诸多问题，比如过度依赖财务等定量指标、评价指标过于单一、评价体系较为粗放等，这些问题都不能满足学校发展战略和内涵建设的要求。因此，亟须一种科学、适用的评价方法来破解当前困境，而平衡计分卡的应用，将会对现有财务绩效评价体系产生积极影响，但平衡计分卡能否在高职院校成功实施，评价体系是否可行适用，还需要经过更多时间和任务来检验。

一、平衡计分卡理论概述

平衡计分卡理论研究始于20世纪90年代初，由大卫·诺顿（David Norton）和罗伯特·卡普兰（Robert Kaplan）首次提出，并迅速得到全球企业界的关注和认可。随着理论基础不断完善，以及研究成果快速推广，平衡计分卡不仅成为一种先进的绩效评价方法，而且还是一种战略管理的有效工具。平衡计分卡普遍运用于企业等盈利性组织，但在政府等非营利性组织中也能得到很好的应用，通过财务、客户、内部运营和学习与成长四个层面，把组织战略目标分解成全面、具体、可实施的任务目标和评价指标，逐渐形成集评价、监督、反馈、激励等多功能于一体的综合绩效评价体系，全面反映组织运营情况，为组织战略管理提供科学和高效的服务。平衡计分卡的基本模型如图1所示。

图1 平衡计分卡基本模型图

二、高职院校财务绩效评价应用平衡计分卡的理论基础程

作为一种普遍应用于企业战略和绩效评价的考核工具，平衡计分卡使用范围已涉足各行各业，同时逐步延伸到非营利性的组织机构中，并使得国内外众多学者开始研究平衡计分卡在高校绩效评价方面的应用，对其必要性、可行性、适用性进行分析和论证，取得了重要成果。在国外，美国加利福尼亚州立大学最早将平衡计分卡用于学校绩效评价，短期内学校影响力和美誉度得到快速提升。英国爱丁堡大学通过平衡计分卡将学校战略目标转化为具体行动，形成与之关联的指标体系，被英国众多名校所采用。在国内，有关研究起步相对较晚，郭彩琴、杨诚等是最早一批探索将平衡计分卡引入国内高校的学者，研究方向主要集中在高校绩效评价适用性、实施条件、服务高校战略等。近年来，随着理论研究的不断深入，平衡计分卡在高校的应用更加细化，尤其在财务绩效评价领域更为明显，范围涉及预算、资产、专项、科研经费等。例如，申艳艳以平衡计分卡传统四个维度为基础并加以补充，通过五个维度共同构建高校专项资金绩效评价指标体系，采用模糊综合评价法获取相应评分，有效提升了财务专项资金管理水平。宫景玉尝试创新平衡计分卡理念，形成一套符合自身发展的全面预算绩效评价体系，同时选取10所高校指标数据进行横向对比，多角度、全方位实现高校财务预算的科学评估。张茁等通过运用平衡计分卡理论和德尔菲法赋权等方式，不断完善高校科研经费绩效评价体系，在强化科研激励作用的同时，最大限度地发挥高校科研经费管理实效。大量理论和实务能够证明，高职院校虽与企业在战略目标等诸多方面存在明显差别，但将平衡计分卡作为绩效评价工具更显成效。与此同时，中外学者的研究成果也为高职院校应用平衡计分卡实施财务绩效评价提供了更多的理论支持。

三、基于平衡计分卡的高职院校财务绩效评价可行性分析

高职院校作为一种非营利性组织，不仅具有社会公益性和服务性，同时还要兼顾经济效益，其组织性、生产性、竞争性与企业间并无太大差异。平衡计分卡对于企业等盈利性组织而言是一种行之有效的绩效评价工具，拥有较为成熟的理论基础和实践案例。但是平衡计分卡能否适用于高职院校财务绩效评价，笔者将从以下几个方面进行分析和探讨。

（一）高职院校与企业绩效评价具有同一性

高职院校绩效评价大多借鉴了企业绩效评价模式，经过长期应用和发展，逐渐在企业绩效评价基础上演变而成。从本质上分析，高职院校与企业之间，在绩效评价上具有同一性。这种同一性主要表现在五个方面，即以组织目标为依据,以规范化、制度化为根本,以组织行为分析为重点,以相关评估为基础,以员工参与为条件。具体来讲,首先，两者都有明确的目标与使命，并且能够将组织战略目标进行层层分解。其次，两者具备完善的组织体系，拥有健全的绩效评价长效机制，用制度化和规范化发挥绩效评价的有效性。再次，两者能够科学制定符合组织预期的评价标准和评价指标，对目标完成情况进行考核，通过评价结果反馈与分析，采取问责、激励等有效措施，实现组织可持续发展。最后，两者强调以人为本的宗旨，企业职员和学校教职员工都能全面参与其中，加强沟通与互动，调解矛盾与冲突，增强组织的战斗力和凝聚力。因此，从五个方面所表现的同一性，决定了高职院校财务绩效评价可以借鉴和应用企业的绩效评价。

（二）平衡计分卡的战略导向性能实现高职院校的战略目标

与其他绩效评价方法相比，平衡计分卡是以组织战略为核心，具有战略性、协调性和平衡性三大优点，同时可实现战略管理和绩效评价双重功能。它的精髓之处在于紧紧围绕组织战略目标与使命，按照平衡计分卡四个维度转化成具体、可执行的任务目标和评价指标，这种特殊的“战略导向性”提升了平衡计分卡的应用价值，使其成为一种最成功、最有效和最具优势的战略管理工具。高职院校发展战略和愿景对学校事业可持续发展至关重要，要保证战略目标与使命得到有效执行，学校要依据战略目标和远景规划来确定科学、合理的绩效目标，这与平衡计分卡战略导向性思想相契合。高职院校具有高度的社会公益性，它的战略目标与使命主要是服务经济社会发展、培养高素质技能型人才，以及“双高”建设、申办职业本科等。高职院校财务绩效评价都是与学校战略目标紧密结合的，并将目标转化成各部门、全体教职员工的具体任务和评价指标，通过各级组织的绩效考核，学校战略目标与使命能够得到充分落实，而平衡计分卡的战略导向性可以很好地满足这些要求。

（三）平衡计分卡的多元化特征能满足高职院校财务绩效评价体系多样性的需求

根据平衡计分卡的基本原理，从财务、客户、内部运营和学习与成长四个维度出发，充分考虑财务与非财务、短期与长期、内部与外部、滞后与领先等指标间的平衡，可以构建出一个比较全面、科学、系统的绩效评价体系。基于平衡计分卡的绩效评价体系，不仅弥补了传统绩效评价存在的不足，而且能够实现单一目标向多个目标、短期目标向中长期目标、财务指标向综合指标、静态指标向动态指标等方面的转变，这是由平衡计分卡的目标多元化、评价指标多元化等特点所决定的。为了适应新时代具有中国特色高水平高职院校发展的要求，只是依靠传统经济指标进行绩效考核的模式已不能满足现有需求，高职院校要结合自身特点和发展战略，将学校战略目标与经济效益、社会效益、办学环境、团队建设等目标有机结合，通过选取一定数量并且能够全面反映学校办学规模、办学效益、人才培养、社会服务、内部控制、流程优化、教育培训、科技创新等的关键绩效指标，与平衡计分卡四个维度实现高度融合，最终形成一套具有新时代特征和多样性需求的高职院校财务绩效评价体系。

四、高职院校财务绩效评价应用平衡计分卡需要关注的问题

平衡计分卡应用于高职院校财务绩效评价，虽然在理论、技术、操作等层面上具有一定的可行性，但要真正合理地将其用于财务绩效评价并发挥应有的作用，实现学校的战略目标，促进学校高质量发展，仍然存在一些问题和障碍，需要重点关注以下几个问题。

（一）学校管理人员对平衡计分卡认知不足

高职院校仍有部分领导和管理人员倾向于传统绩效评价模式，没有意识到现有财务绩效评价体系存在的不足，过度依赖财务指标，无法正确认识和掌握平衡计分卡的基本理论和使用方法，这是造成平衡计分卡推行受阻的重要原因。特别是在平衡计分卡推行初期，有的学校在思想上不够重视，没有利用好网络、平台等宣传载体开展相关讲座、培训、研讨等学习活动，未能向全校教职员工有效传递平衡计分卡的业务知识，教职员工学习和应用平衡计分卡的主动性不强。有的学校在平衡计分卡使用过程中缺乏有效沟通，容易面临多方阻力，导致出现认可度不高，执行率较低，目标与任务不统一，部门之间分工协作不畅等现象，无法真正发挥其应有的价值。

（二）平衡计分卡实施要有连续性

高职院校应用平衡计分卡开展财务绩效评价工作，一时不会起到立竿见影的效果，需要经历一个时期的运行和磨合。它是一个持续和不断修正的过程，贯穿于整个财务绩效评价始终，需要保证学校发展战略和相关政策的连续性。因此，平衡计分卡能否科学、高效地实施，学校管理体制的特殊性、战略目标的认同性、领导班子的稳定性等问题是需要重点关注的。首先，高职院校由于办学性质、隶属关系等原因，一般会有1个或者多个上级主管部门，不同主管部门所下达的目标和任务，容易导致学校原本清晰的发展战略变得模糊，这种行政管理体制的特殊性会给平衡计分卡实施带来困难。其次，学校要主动通过多种途径寻求上级部门对学校发展战略的理解和认同，减少与现有战略目标和绩效指标间的冲突。最后，平衡计分卡获得成功，离不开学校管理层的参与和支持。领导班子成员流动过于频繁，可能造成全校上下思想不统一、相关政策不延续，具体措施无法真正落地、落实。

（三）平衡计分卡定性指标易受主观因素影响

采用定量与定性指标相结合构建绩效评价指标体系，不仅是平衡计分卡的主要特点，也是在绩效评价过程中最为常用的一种方法。定量指标易量化，具有一定的客观性，而定性指标缺乏具体量化标准，主观性较强，长期受制于评价者的主观意识、知识水平、经验能力等，这也是平衡计分卡自身存在的缺陷之一。同时，各高职院校之间没有形成具有普遍适用的评价标准和指导规范，容易导致定性指标难以量化，未能通过有效途径减少定性指标的主观偏误性和判断随意性，甚至造成评价结果失真，严重影响财务绩效评价体系的科学性、客观性和有效性。

（四）平衡计分卡实施要注意协调利益相关者之间的矛盾

高职院校作为财务绩效评价的实施主体，其内部存在不同利益相关者，不同利益群体之间有其自身的利益诉求。学校在制定新的评价标准和评价指标时，不仅要保证绩效评价体系的全面、科学和系统，而且还要考虑他们的利益关切。例如，校级领导更多思考学校未来发展战略，中层领导侧重于部门利益和职务晋升，普通教职员工则关注职称评定和工资待遇等。这些不同诉求容易产生矛盾和冲突，需要做好沟通和协调，而平衡计分卡的实施过程本身就是一个充分沟通与协调的过程。当触及不同利益群体既得利益时，切勿“一刀切”，可通过稳步推进等方式与各方达成一致，以免伤害利益相关者的热情和积极性。

从以上分析和研究可以看出，将平衡计分卡引入财务绩效评价体系，可以满足高职院校在人才培养、双高建设、服务地方发展等方面的多重需求，更有助于将学校的战略目标与使命有效分解并落实到具体行动上，为学校实现高质量可持续发展提供一种新的思路和方法。所以，平衡计分卡应用于高职院校财务绩效评价是科学、可行、有效的。