事业单位会计内部控制的薄弱环节及其应对措施

药 清

（山西金融职业学院，太原 030008）

就事业单位会计内部控制来说，目的在于保障事业单位资产的完整性和安全性，并确保事业单位资金得到最有效的利用，同时也要确保财务信息的真实可靠性，不断地缩减非必要的费用支出，有效控制事业单位各项经济活动中的潜在风险，在确保事业单位在新市场经济体制下高效运行的同时，能够为社会公共服务事业作出更加突出的贡献。然而近年来我国事业单位会计内部控制工作虽然取得了显著的工作成效，但是仍然存在一些薄弱环节有待完善。鉴于此，基于提高事业单位公共服务效果角度考虑，本文深入分析“事业单位会计内部控制的薄弱环节及应对措施”具有一定的现实意义和实践价值。

一、事业单位会计内部控制的重要作用

内部控制工作是事业单位高效、稳定运转的重要保障，而会计内部控制是单位内部控制工作的核心组成部分，其在实践中产生的作用不可替代，总结包括以下几个方面。

（一）会计内部控制是推进政府廉政建设的重要保障

会计内部控制并非单纯地以问题为导向的规章制度，而是具有突出系统性、结构性和长期性的特征，用制度解决问题，从源头上治理腐败，弥补了权力反腐的缺陷和不足，能够起到良好的标本兼治效果。因此，事业单位会计内部控制的实施，是政府廉政建设的重要保障，可以促进事业单位公共服务能力和水平的提升。

（二）会计内部控制是深化政府会计改革的重要保证

根据政府部门的财务报告制度相关的改革方案，可以知道事业单位应大力推进政府会计改革，建立全面反映政府资产负债、收入费用、运行成本等财务信息的权责发生制政府综合财务报告制度。同时，事业单位要严格按照规定建立和实施会计内部控制制度，设置相应且完善的财务会计管理岗位，加强政府财务报告编报内部控制，确保政府财务报告的真实性、合规性和完整性。基于这一层面来说，事业单位会计内部控制是深化政府会计改革的重要保障。

（三）会计内部控制是事业单位各项活动行为规范的重要保证

事业单位会计内部控制规范了单位预算管理、资产管理、项目管理等，切实有效地提高了事业单位各项职能运行效率。同时，在事业单位会计内部控制工作有序展开的基础上，事业单位内部工作人员可以投入更多的时间和精力，致力于人民满意的服务型政府建设工作中，从而有利于打造良好的政府形象，对政府公信力和执行力的提高具有积极的促进作用。

二、事业单位会计内部控制的薄弱环节

近年来，事业单位会计内部控制工作建设虽然取得了一定的成效，但是在实践中仍然存在一定的薄弱环节，制约着会计内部控制工作价值的最大化。关于会计内部控制的薄弱环节，主要体现在以下几个方面。

（一）会计内部控制认识不足，会计内控工作缺乏实效

在我国部分事业单位，绝大部分领导人员及基层工作人员仍然存在内部控制认识不足的实际问题，未能在思想上提高会计内部控制工作重要性的认识，使得其在具体的工作中，难以按照要求规范执行相关的会计内部控制工作，从而直接影响会计内部控制工作价值的实现。不仅如此，部分事业单位领导人员片面认为会计内部控制与资金预算控制的作用一致，甚至有部分事业单位领导认为会计内部控制制度就是一堆文件、制度，在具体的会计内部控制工作中无疑是执行一系列制度，这使得事业单位会计内部控制工作缺乏实效性。

（二）关键岗位缺失或设置不合理

事业单位会计内部控制目的在于提高事业单位资产的安全性和完整性，使得事业单位内部全体工作人员可以在良好的监督管理环境中，更好地展开各项工作，切实提高事业单位工作效率和效果的同时，保障事业单位更好地发挥社会公共服务职能作用。但是，部分事业单位中的一些工作人员在具体的工作中，往往会利用岗位之便来满足自身的私欲，而忽视事业单位的集体利益，导致事业单位公共资产遭受严重损失，究其原因，主要是事业单位关键岗位，如监督岗位缺失或者设置不合理，使得工作人员可以谋岗位之便非法获得私利。除此之外，事业单位的部分工作人员由于没有深刻认识会计内部控制，导致其在具体的工作中，没有严格按照要求来规范执行会计内部控制工作，一定程度上影响了事业单位会计内部控制工作执行效果。

（三）会计核算信息化建设水平不高

事业单位由于经济业务涉及环节较少，相应的核算工作相对简单，会计核算信息化水平相对偏低，外加当前事业单位缺乏有效的理论和先进计算软件支持，使得在具体的会计核算工作中容易出现错误和舞弊问题，直接影响单位财务数据的真实可靠性，进而使得财务运算结果和真实的数据结果之间存在显著差异，最终使得事业单位内部控制的真实性和准确性受到不利影响。另外，大部分事业单位内部控制人员素质能力不达标，尤其是制度建设相对混乱，体制不完善，导致绝大部分业务流程缺乏相应的规章制度执行，如部分项目支出缺乏相关制度予以支持，导致其在支出中存在诸多不合理现象，强调事前管理，而忽视了事中、事后管理，使得资本管理和报废被忽视，不利于事业单位会计内部控制工作效果的优化和提升，影响事业单位的稳定发展。

三、事业单位会计内部控制工作应对措施

从上文分析可知，事业单位会计内部控制工作具有十分重要的作用，但是在会计内部控制工作实施阶段，仍然存在会计内部控制认识不足、关键岗位缺失等不足，直接制约了会计内部控制工作价值的实现，进而对事业单位公共服务水平的提升产生了不利影响。针对这种情况，事业单位应在内部控制工作实施阶段，落实针对性强的应对措施，不断完善事业单位会计内部控制工作的薄弱环节。

（一）增强相关人员的会计内部控制意识

众所周知，意识是具体行动的先决性条件，意识的薄弱直接决定了具体行动的执行效果。因此，事业单位要想顺利开展会计内部控制工作，应注重内部全体工作人员内部控制意识的增强，尤其是事业单位管理层的工作人员，更要正确深刻地认识会计内部控制工作的重要性，继而在具体的工作中提高对内部控制工作的重视程度，并对单位内部控制制度的有效性和科学合理性负责，同时对单位会计内部控制工作的实施提供支持。另外，事业单位会计内部控制工作的顺利实施，既要事业单位全体人员具有相应的思想认识，又要会计内部控制机制的支持，这要求事业单位在实践中加强内控机制建设，为规范执行会计内部控制工作提供支持。

（二）完善会计内控岗位设置和监督考核机制

针对事业单位的以权谋私问题，应注重事业单位会计内部控制岗位的合理设置，并要完善和落实相应的监督考核机制，以此有效防止事业单位贪污腐败问题的发生。不仅如此，针对事业单位会计内部控制工作中的不规范行为，要通过完善和落实监督考核机制，及时发现和纠正工作人员的不规范行为，促使其在实践中能够严格按照规范流程办事，才能不断提高会计内部控制工作的执行效果。具体来说，事业单位应做好两方面的工作。首先，建立健全会计内部控制岗位，使得各项规章制度上墙，相关工作岗位上的人员相互牵制、相互制约、相互监督，此举既可以明确责任，确保会计内部控制工作高质高效地执行，也可以避免事业单位内部人员做出以权谋私的行为，保障事业单位资产安全。其次，完善监督考核机制，事业单位应结合实际设立规模大小相符的内部审计部门，并设置科学合理的考核指标体系，对事业单位各部门及工作人员的实际表现进行定期考核和评价，以此约束部门及工作人员在具体工作中的行为。不仅如此，事业单位还要注重财政部门、审计部门等外部监督力量的使用，构建严密的外部监督网络体系，从而有效规范事业单位会计内部控制工作，提高会计内部控制工作效率和效果。

（三）加快会计信息化建设，提升工作人员的能力

在事业单位会计内部控制工作中，会计核算工作是至关重要的一部分，通过会计核算工作可以有效减少错误和舞弊行为的发生概率。基于此，事业单位应加快推进会计信息化建设，对信息系统建设实施归口管理，将单位经济活动及其内部控制流程和措施都纳入单位信息系统中，据此实现网络自动化操作，有效减少或消除人为暗箱操作的因素，这样既可以最大限度规避不规范和舞弊行为，又可以降低事业单位管理层凌驾于内部控制之上的风险，从而提高事业单位会计内部控制工作效果。另外，事业单位加快会计信息化建设的同时，虽然可以大幅度提升内部控制效果，但也对工作人员的能力和素质提出了更高的要求，这因此，事业单位需引进一定量的高素质财务工作人员，或者在现有财务工作人员的基础上，通过加强系统地培训，不断提升事业单位现有财务工作人员的综合素质和能力，以此建设一支能力和素质都能达标的事业单位内部控制工作队伍，而在为推进会计信息化建设提供人才支持的同时，更好地执行会计内部控制工作，提升事业单位会计内部控制工作效果。

（四）优化风险评估机制

事业单位会计内部控制工作的落实，目的在于确保单位资产的安全性和完整性，这要求事业单位不断地优化风险评估机制，确保资产安全。根据《规范》精神，事业单位应严格按照参考文件中对风险评估的阐述，立足于自身实际，进一步优化风险定期评估价值。具体可以从如下三方面入手：首先，合理确定风险评估的期限，这要求事业单位根据自身发展实际情况及风险点变化，在综合分析工作的基础上，合理确定是否增强风险评估频次。其次，风险评估报告及时上交，由于事业单位发展中风险点的发生和变化是极快的，事业单位对风险评估报告的时效性要求极高，因此，事业单位应借助信息化数据处理手段，加快形成财务报告，确保会计数据的真实有效性。最后，关注事业单位重大经济活动的风险评估，通过定性分析等手段，明确事业单位风险发生的危害性及发生概率，并以此制定风险防范方案。

结语

事业单位会计内部控制是内部控制工作的重要组成部分，既是推进政府廉政建设的重要保障，又是深化政府会计改革的重要保证。不仅如此，会计内部控制还是事业单位各项活动行为规范的重要保证。但是事业单位会计内部控制仍然存在着不足，制约着会计内部控制效用的实现。因此，事业单位在工作中，应不断增强相关人员的会计内部控制意识，建立健全会计内控岗位设置和监督考核机制，同时要加快会计信息化建设，提升工作人员的能力，才能不断提升事业单位会计内部控制效果，为事业单位的稳定发展奠定良好的基础。