企业税务风险防控探究

智会雪

（九州通医药集团股份有限公司，河北 石家庄 050011）

税务风险，是指企业在经营中的纳税行为，没有遵从税收政策，产生应纳税而未纳税、少纳税，需要补税、罚款、加收滞纳金、刑罚处罚以及造成声誉损害等风险，以及因适用税法不准确，未能很好地使用税收优惠政策，多缴纳税款，给企业带来经济损失的风险。企业要意识到防控税务风险的重要性，把防控税收风险作为一项重要的管理工作长抓不懈。

一、企业防控税务风险的重要性

企业经营面临各种各样的经营风险，而税务风险也是一项重要的风险。税务风险不同于其他风险，企业不仅仅面临经济损失。由于国家税务局会定期曝光各类重大税收案件，遭受税务风险的企业不仅仅面临大额税务罚款，负面信息的曝光也给企业声誉、尤其是上市企业股价带来不可估量的重大损失，甚至导致企业倒闭、退市。一系列典型案件的曝光，也释放了国家严监管的信号。税务部门常态化打压、精准性监管、典型性曝光，加强税收监管和税务稽查的力度只会越来越大。税务风险的防控对企业的重要性不言而喻，甚至决定着企业的生死存亡。

二、企业在税务风险管理中存在的问题

（一）税务风险内控体系不完善

企业的税务风险内控体系，要在业务发生时起到防范税务风险的作用，而在实际工作中，税务风险控制工作有待加强，比如在发票报销时，报销系统如能设置好自动查询税局发票查询系统，就能排除重复报销，以及杜绝假票的风险。企业的内控制度中，对于企业的销售、采购等日常经营中的内控体系的建设比较重视。相较之下，对于税务风险的内控体系建设投入的力度反而不够大。这也造成大部分企业的税务风险内控体系不够完善。

税务风险内控体系的不完善，也能从企业管理税务部门的机构设置上能够体现出来。往往仅有大的企业集团设有专门的税务部门，而这些部门的人员配置较少，反而要监管下属几十家甚至上百家企业的税务管理工作。由于精力所限，监管力度必然不到位。另外设计一套完善并能随着国家税务监管环境变化不断改进完善的内控体系，必然需要投入较大的人力、资金成本，甚至需要专门聘请税务顾问。很多企业在这方面不舍得投入资金，因此也不利于税务风险内控体系的完善。

（二）税收政策掌握不到位

目前我国处于税制不断改革的过程中，各种新的税收政策层出不穷。也因此给企业熟练掌握税收政策带来了巨大的压力。企业实际业务经营中，经常会出现由于税收政策掌握不到位而错误使用税收政策的情况。比如国家出台的对于物流企业大宗商品仓储设施用地适用的城镇土地使用税优惠政策，要求企业是在工商部门注册登记为物流、仓储或运输的专业物流企业。有些企业对这一政策理解不到位，导致实际不符合要求的企业享受了税收优惠，给企业带来了税务风险。另外由于很多的税收政策都需详细解读后才能适用，有时甚至税务局工作人员理解的也不到位，这就会给企业带来误导。企业要引起对这种对税收政策掌握不到位问题的重视。

（三）税务风险识别信息化较差

目前国家税务总局在数据化、信息化控税方面也是不断投入，逐步升级。现在已经在金税三期系统的基础上升级为金税四期。而绝大多数企业对自身税务风险的识别还是更多地依靠经验判断，并没有借助信息化的手段来实现数据化控税。大部分企业都使用ERP系统来管理企业的经营业务，但在ERP系统模块中缺乏内嵌的进行税务风险识别的模块设计。现在都在推行“业财融合”，其实“业税融合”也是同样重要。毕竟企业的实际经营行为才会带来相应的纳税义务，那么在ERP环境下也要推行税务风险识别的信息化。信息化具体体现在运用ERP系统进行业务系统操作时，内嵌的税务风险预警信息将进行弹窗提示。

（四）税务监督工作较欠缺

企业开展内审工作时，税务监督内审方面的工作比较少，大多集中在业务、财务层面的内审。企业往往是在发生税务检查，不得不解决面临的税务问题时才被动地去应对。而这时已是很难去进行补救，只能是面临税务处罚。而能够从外部聘请税务顾问，协助企业进行税务监督这样的企业更是凤毛麟角。企业普遍存在税务监督工作欠缺的情况。缺乏税务监督，无法提前实现自查自纠，防患于未然，也就必然不利于企业进行税务风险的事前防范，不能将税务风险控制在萌芽阶段。

三、针对这些问题提出的改进对策

（一）完善税务风险内控体系

随着国家对电子发票的大力推广，现如今很多企业都使用了网上电子报销系统。电子发票可能存在新的问题--比如由于电子发票可重复打印，企业在报销中可能会收到重复打印的发票。企业在设置报销时也要防范假票、重复报销，将这些税务风险内控的设计也要内化在报销系统之中。在财务软件的使用中，也要将税务内控模块融合在财务软件中。比如在结账环节设置短期借款科目和应交印花税科目的比对设计。短期借款科目有贷方发生额时可能是企业新签订了贷款合同，相应地产生了缴纳印花税的义务。这一比对设置可以提示企业是否按时计提了相应的印花税，如有问题未处理，系统将自动禁止结账工作进行。从而防止了企业发生少交印花税的风险，实现了税务风险内控工作。

企业还要做定期的税务风险内控体系评估工作，找到现有税务风险内控体系能改善的地方。成立税务风险防控专项委员会，制定并实施专项整改任务，从而不断去推动税务风险内控体系的完善工作。

（二）注重培训，不断提升财税人员专业水平

1.熟悉、理解国家税务总局颁布的最新税收政策

企业要及时组织财税人员学习国家颁布的最新税收政策，进行培训、考试。把不断学习税收新政策作为一项常态化工作，常抓不懈。通过考试来以考促学，要创造条件让财税人员积极参加各类外部机构组织的财税培训。参加完后再对企业财税人员进行转训，以保持整个财税队伍的学习力。也可以聘请税务顾问对企业财税人员进行专门培训，通过各种培训来不断提升财税人员的专业胜任能力。

2.关注政策时效，政策过期也是违法

企业在日常经营中适用的税收政策很多有到期时间，有些政策到期后不再延续。企业要重点关注国家对这类政策最新的调整情况，尤其是到期后就截止不再施行的税收政策。一定要防止企业出于惯性仍然使用这类政策，而给企业带来相应税务风险。

3.深度剖析税收优惠政策

企业可以聘请税务顾问对企业适用的税收优惠政策进行深度剖析，促使企业财税人员针对各种税收优惠政策充分理解、运用。如果对税收优惠政策具体细节理解不到位，企业可能并不具备细节要求的优惠政策适用条件，反而盲目使用，就会导致企业产生税务风险。另外有些优惠政策企业是否选用还是值得研讨的。比如对于亏损企业，如果采用加速折旧，或一次性在所得税计算时抵扣500万以下设备的政策，由于企业亏损有5年的弥补期，假如企业未来5年不能扭亏为盈，采用优惠政策反而加大企业亏损，并导致由于过期不能弥补亏损，对企业来讲反而是损失。

（三）建立税务风险预警信息系统

大数据的时代环境下，企业也要建立数据化的税务风险预警信息系统。预警信息系统要能实现从企业业务经营的各个环节提取有关税务风险的数据信息，进行比对、分析，将异常信息作为预警信息进行警示。进而提示企业有关人员做进一步的研讨，分析解决是否确实存在税务风险，还是由于业务环境的变化造成的数据异常。这就要求企业税务风险防控人员要非常熟悉和了解企业的具体业务，以及业务的变化情况。比如企业以前只有线下销售，现在新开发了线上销售业务，也要将由于新业务产生的相关数据引入预警信息系统，全方位地监控企业经营有关的税务风险数据。

建立税务风险预警信息系统要能建立好企业各项相应的预警指标，比如税负率、纳税金额增长率、理论税负率、实际与理论税负差异等等有关的税务数据指标。建立税务指标分析模块对企业每月的纳税情况进行当月以及同期、上期的对比分析，以获取纳税指标异常的税务风险信息。还可购买外部税务服务机构提供的税务风险诊断系统，进行业务检测，以辅助企业实施税收风险预警，补充完善企业的税务风险预警信息系统。

（四）强化税务监督，做好自查自纠

1.定期开展税务风险专项自查

税务风险专项自查应作为企业日常税务管理中的一项专项工作来实施。企业要建立和不断完善税务风险专项检查工作重点检查的项目和内容，从多方位多角度开展税务风险专项自查工作。可以从企业日常常见涉税风险出发，开展自查工作。企业日常常见的涉税风险有以下几类：

（1）发票相关税务风险

发票是企业日常经营活动入账所必须的原始凭证。税务局对发票的专项检查也是一项经常性的工作。企业有时会接到税务局对增值税专用发票滞留票检查的协查函，要求企业配合检查有关的发票并做出说明。这就要求企业要及时检查发票认证系统是否存在长期未认证发票的情况，如存在这类发票要查找原因，要看是否存在发票在寄送过程中丢失还是相关业务经办人未及时将票据传递到财务部门，及时解决相应的问题。

另外对报销收到的发票也要详细审核。有些业务单位存在不规范开具发票的情形，比如建筑类发票要求在备注栏注明项目的具体地址这一细节要求，很多企业对此不重视，未拒收未注明这项信息的发票，这就给企业带来了税务风险的隐患。要重点检查这类发票，防范此类风险。

此外还要重视企业跨期发票的问题。有些企业存在将年底的发票在下年初才进行报销的情况，理由是来不及处理。其实实际工作中要做好财务部门和其他部门的沟通协调，在接近年底时尽可能将能报销入账的发票及时办理报销手续。如果正好是年末那几天发生的业务发票且来不及报销的，相关人员及时给财务人员进行报备，由财务人员按实际金额进行费用预提。年初再冲销预提，这也是一个尽量避免发票跨期的实践操作经验。大部分企业人员还是能够配合财务部门做好这项工作的。

（2）关联借款相关税务风险

企业在日常经营中由于资金不足，常常会产生从关联企业借入资金的情况。由于是关联企业，大多是无息借款。国家针对集团化的企业出台了免征借款增值税的优惠规定。在实务中往往要求企业提供集团化公司的相关证明，这就要求企业准备好相应的资料。另外即使符合增值税免税条件，相应的所得税也存在着被核定征收的风险。企业可能会被税务局认定为通过关联借款转移利润，尤其是在借款双方所得税率不同时。企业要在税务自查中检查此类业务是否涉及相应的税务风险。

（3）股权转让相关税务风险

企业可能存在各种原因引起的股权变更问题，在股权转让环节涉及到相应的涉税问题企业也要引起重视。现实中存在很多平价转让甚至低价转让的情况。企业要检查交易价格平价和低价的合理性，转让价格是否被税务局认可。如果税务局认为转让价格不合理，可能会产生转让价格被税务局重新核定，面临涉及补税、滞纳金、罚款等处罚措施。

（4）税收优惠相关税务风险

近年来国家出台了很多的税收优惠政策，尤其是针对小微企业、中小微企业。对小微企业、中小微企业也规定了相应的标准要求。企业要针对自身适用的优惠政策进行检查，重点检查优惠条件是否具备。现实中也有一些单位本身不具备优惠条件，反而强行享受优惠政策的情况。小微企业要求企业人数低于300人，这在所得税申报时要求企业填报实际人数，此外税务局还会比对个人所得税申报系统里填报的人数。有的企业由于忽视了按照个人所得税申报系统的人数填列，造成面临税务检查被补税、处罚的税务风险。

另外还有一些税收优惠政策是针对特殊区域的优惠，比如针对西部大开发地区的一些优惠。集团性的企业尤其要梳理这种区域性优惠，避免产生由于未重视这种区域性优惠，而未享受优惠这种情况的存在。还有针对退伍人员、残疾人员也有一些税收优惠。有些企业人力部门未重视人员性质管理，内部信息沟通不畅，未将此类人员信息报送财务部门，造成应享受的税收优惠而未享受，给企业带来经济损失。

2.聘请税务顾问，诊断企业涉税风险

企业可以聘请税务顾问，通过引进外脑，更专业地诊断企业的涉税风险。企业内部税务管理人员由于税务管理工作限于企业自身，涉及的专业面以及经验度必然有局限。而税务顾问面对的企业形形色色，涉猎的专业面更加广泛。因而税务顾问可以从外部的视角更专业、全面的审视企业的涉税风险。同时在通过跟税务顾问的工作配合中，也能不断提升企业内部税务管理人员的专业能力。

3.探索推行税务共享

对于集团化的企业来说，推行财务共享是近几年比较流行的财务管理工作。通过财务共享系统的实施确实可以提升企业集团的整体财务管理水平，税务共享也可以是企业进行探索实施的项目。企业集团的税务管理人员的专业胜任能力往往更优于单体公司的税务管理人员。通过税务共享系统的实施可以更好地整合集团的税务管理资源分配，通过税务管理模式的调整和变革，更有利于企业集团的整体税务管理措施工作的推动和执行，也能实时监控企业有关的税务数据，提升时效性和更好处理税务风险的能力。

四、结束语

在以智能化税收大数据分析为主，其他手段为辅的税收监管日益加强的税务监管形势下，任何心存侥幸、触碰法律的行为都将无所遁形。对企业而言，防范税务风险，从各个方面不断提升税务风险的防控能力、实现依法纳税才能使企业行稳致远，获得稳健的发展。