基于“区块链+”数字技能的智能管理会计研究

刘光强 （副教授/博士） 卫静静 （副教授） 祁邈

（三亚学院 海南三亚 572022）

一、引言

在数字经济背景下，时间、空间、业务流程、客户关系、竞争者关系等都发生了较大改变，虚拟活动及业务快速发展，丰富了企业的生命周期活动，财务生态环境愈加新颖丰富，促使财务管理提高效率、提升企业价值创造能力，这就衍生了智能管理会计。管理会计的智能化，主要是基于“区块链+人工智能”的自动化会计核算和管理会计报告，基于“区块链+大数据”的预测、分析与决策，基于“区块链+物联网”的风险管理与内部控制等。区块链嵌入业财活动，对业务活动和财务活动进行实时监督和风险识别，为优化业财流程和价值创造，以及智能管理会计的实施提供了技术途径。2019年10月24日，中共中央政治局就区块链技术发展现状和趋势进行第十八次集体学习，习近平总书记在主持学习时强调，“区块链技术的集成应用在新的技术革新和产业变革中起着重要作用。我们要把区块链作为核心技术自主创新的重要突破口，明确主攻方向，加大投入力度，着力攻克一批关键核心技术，加快推动区块链技术和产业创新发展。”目前，区块链技术已经在会计等很多领域开始应用，并在管理会计方面已有初步探索。智能管理会计是一个企业的决策和控制系统，是数字化的科学管理手段，加快推动企业数字化转型是智能管理会计的重要内容。在智能财务时代，数据是关键生产要素，财务管理应提供全面、精准和实时的业财数据。《国民经济和社会发展第十四个五年规划和2035年远景目标纲要》明确提出，生产方式和治理方式以整体数字化转型方向变革，加快建设数字经济体系。基于以上背景和时代需要，以数字科技为技术支撑的智能管理会计应运而生。智能管理会计具有数字化、自动化和智能化等特性，其目标就是业财融合、管理赋能和价值创造。企业的终极目标是企业价值最大化，管理会计智能化就是保障实现这一终极目标的重要方法体系（刘光强、干胜道，2020）。“区块链+大智移云物深”等数字科技嵌入管理会计，构建了全新的企业智能管理会计体系。

二、国内外相关研究文献综述

在数字经济时代，催生了管理会计的数字技能。区块链技术与其他数字技能相融合，不但使会计信息更加安全可靠、促进业财融合、优化作业流程，而且在价值发现、价值传递、价值创造和建设智能管理会计体系等方面发挥了重要作用（刘光强、干胜道，2020）。许多学者从不同视角对区块链等数字技术在管理会计方面的运用进行了探索，取得了一些成果。

（一）区块链与管理会计研究。David Yermack（2017）认为，区块链技术在管理会计上的应用将导致企业财务管理模式发生深刻变化。Ting Yu et al.（2018）研究了区块链在股权融资、加密货币和财务会计等场景的应用，取得了一些成果。Maek D. Sheldon（2018）认为区块链技术与管理会计有很多契合机会。Maria Cecilia P. Lagaras（2018）研究了影响区块链技术在管理会计方面应用的制约因素，为区块链管理会计的发展提供了参考建议。Ester van Laar，et al.（2018）研究了多种数字技能，发现在知识经济中数字技能驱动着组织的创新能力和竞争力。他们还研究了管理功能与数字技能之间的关系框架，认为主要数字技能包括人工智能、区块链、纳米技术、机器人自动化、物联网、数字化和移动互联网等。Maria José Sousa和 Álvaro Rocha（2019）根据最新数字技能发展趋势，认为数字技能是企业数字化转型的技术框架。还有观点认为区块链技术从经济、社会和技术等三个方面影响了管理会计的发展，为区块链管理会计的进一步发展提供了指引。研究发现，区块链等数字技能是通过改变作业流程、创新组织结构、改变市场关系和客户体验等来重塑管理会计和经济体系的。技术创新是管理会计数字技能变化的驱动因素，包括大数据、区块链、物联网、机器人、人工智能、移动互联网、云技术等。虽然国外一些学者对管理会计数字技能进行了开拓性研究，但鲜有涉及“区块链+”数字技能的探讨。

（二）智能会计研究。根据社会环境变化和新兴技术发展，学者对数字科技在智能会计方面的应用进行了深入研究，这也是近几年来的研究热点。（1）从技术角度研究智能会计。傅元略（2018）对智能体、RPA、情景情绪计算、深度学习等进行了探讨，提出了财务智能体理论的发展方向，研究了人工智能对会计的影响、智能会计的产生以及财务人员技能重构等。韩向东和余红燕（2018）基于RPA、业财融合、商业智能和人工智能，对智能会计的应用进行了探讨，丰富了智能会计理论。戚蓓蓓（2018）基于AI，对RPA在财务方面的改进应用进行了6个方面的分析，为智能财务的发展奠定了基础。何瑛等（2020）分析了机器学习在会计中的智能应用，认为智能会计引擎为业财融合提供了独立性平台工具。程平等（2020）分析了区块链会计应用的国内外研究，提出了区块链会计的研究热点和发展趋势，并运用区块链技术构建了财务报告智能模型。（2）从实施路径角度研究智能会计。刘勤和杨寅（2018）基于人工智能的分析，对智能会计的实现路径和应用趋势进行了深入的探讨。李闻一等（2019）通过对企业的调研，提出了智能会计实现的要素和路径，并认为这是智能会计的必然选择。杜勇等（2020）构建了区块链技术下的管理报告体系，分析了五个层面的管理会计报告生成和传递机制。王爱国（2020）认为智能会计是会计转型的发展方向。许金叶（2020）认为区块链智能合约形成与履行的基础是管理会计业财融合。（3）从框架构建角度研究智能会计。刘梅玲等（2020）系统地阐述了智能财务的基本框架和建设思路，丰富了智能财务的理论和方法，并以中国烟草总公司云南省公司为例进行探讨，为企业实践智能财务管理体系提供了借鉴。李克红（2020）基于人工智能提出了智能财务的机理、运行层次和总体框架。张庆龙（2020，2021）认为，数字化转型是智能管理会计的基础，为构建智能财务奠定了数据、组织和技术框架。根据组织结构和业务复杂程度，提出了智能财务的分析框架，并通过人工智能的应用场景和技术原理，阐述了智能财务的运用逻辑。邓成（2021）提出了智能财务的价值创造路径。关于智能会计的研究路径，目前研究主要从两个方面入手：一是将智能会计作为对象，研究智能会计应用的相关问题，二是把数字技能作为技术工具研究其在会计活动中的运用机理。

国内外学者从不同视角对区块链管理会计以及智能会计方面进行了研究，实业界也探索了一些应用场景，但较少学者将“区块链+”数字技能纳入智能管理会计的研究范围。本文着眼于以下方面进一步研究：一是管理会计的要求与区块链技术特点的天然契合性；二是“区块链+”数字技能运用于管理会计的技术逻辑；三是“区块链+”数字技能在管理会计中的智能化机理。采用数字技术与管理会计交叉的研究方法和层层递进的思路，论证了“区块链+”技术在管理会计的应用逻辑：区块链核心技术——区块链管理会计——“区块链+”管理会计数字技能——基于“区块链+”数字技能的智能管理会计。

三、区块链特性及与管理会计的契合性

（一）区块链技术的特性。2008年11月，中本聪在《比特币：一种点对点电子现金系统》中首次提出了区块链概念，并于2009年1月设计出比特币——全球第一个区块链应用案例。区块链技术是一种采用哈希算法和分布式记账生成数据，利用共识机制验证数据，用链式结构储存数据，用密码技术保证数据传输和访问安全，用自动化脚本代码组成的智能合约来编程的分布式计算方式和基础构架。区块链核心技术包括：（1）分布式记账。区块链分布式记账技术原理：一个节点发起计算结果，全网接受并验证，系统赋予时间戳后创建新的区块。分布式记账就是全民记账，采用网络共同认可的记账规则。区块链的本质就是基于共识机制的分布式记账系统。（2）共识机制。工作量证明是共识机制的主要表现，共识机制使得分散的网络节点达成共识。市场经济追求的是资源的有效匹配和高效流通。而区块链的分布式记账和共识机制是市场经济急需的技术。数据的全网验证和不可篡改性实现了人为信任转向机器信任，是无需第三方确认的技术信用。（3）时间戳。系统运用时间戳技术在每个区块标明数据的录入时间，时间序列具有数据溯源性，时间的不可逆性使数据不可篡改和撤销。（4）密码技术。密码技术主要面向业务功能和隐私保护展开应用。区块链密码技术应用包括数字签名、杂凑函数、伪随机数、密码协议等。（5）非对称加密的数字签名。非对称加密算法具有独特的认证功能，可大规模分发开放系统中的密钥。区块链以公钥和私钥的数字签名技术确保了数据的安全性。数字签名具有实现系统认证和不可否认的功能。如果用公钥加密数据则用私钥解密，用私钥加密则用公钥验证签名，这避免了钥匙被截取的风险。（6）智能合约。区块链智能合约遵循软件编码和算法运行的规则，在触发条件时自动执行，从而提高了效率、降低了成本。智能合约具有实时更新、准确执行、较低的人为干预、去中心审批、较低的运营成本等优点。区块链无需在第三方授权下就可进行交易且信息可溯源。区块链的可追溯特性为智能合约提供了天然条件（刘光强、干胜道，2020）。管理会计是创造价值的控制系统，若拥有区块链这个利器，管理会计就更能发挥价值创造功能。区块链技术与管理会计的有机融合，拓展了区块链的应用范围，提高了管理会计技能。“区块链+”技术可以构建企业管理会计数字技能理论框架，基于“区块链+”技术的价值链管理是企业管理会计业财融合的重点。

（二）区块链技术特征与管理会计要求具有高度契合性。区块链的分布式记账、全网共识、密码、时间戳、数据签名和智能合约等颠覆性技术，与管理会计的价值管理、内部控制、风险管理、作业成本管理和分析决策等职能创新结合，构建了区块链管理会计。区块链管理会计与“大智移云物深”数字科技融合，加强了在战略管理、预算管理、内部控制、风险管理、财务分析、财务决策等方面的智慧化功能，构建了企业智能管理会计体系。区块链的核心技术适合管理会计要求，其应用路径在应用层和价值层可扩展、可编程。区块链核心技术可应用于会计的数据保密、储存、传输、成本节约、风险预警等方面，大大优于目前的电算化会计。区块链管理会计的应用价值在于优化流程降低交易成本、数据真实可靠、不可篡改、数据安全、智能管理报告以及提高业财融合绩效等方面。财务部门与业务部门通过“区块链+”数字技术，实现了业财融合信息的实时共享，共同参与基于企业价值目标的战略管理、财务决策、内部控制、风险管理和绩效评价等管理活动，确保企业最大化创造价值。区块链技术特征与管理会计要求契合性见图1。

图1 区块链技术特征与管理会计要求契合性

四、“区块链+”数字技能的融合

2022年7月30日，上海国家会计学院等机构发布了2022年影响中国会计人员的十大信息技术：财务云、会计大数据分析与处理技术、流程自动化（RPA和IPA）、中台技术（数据、业务、财务中台等）、电子会计档案、电子发票、在线审计与远程审计、新一代ERP、在线与远程办公、商业智能（BI）等。这些技术以“区块链+”数字技能为支撑。管理会计数字技能是管理会计在专业技能、商业技能、人事技能和领导技能基础上产生的新兴技能，“大智移云区物深”是管理会计数字技能的核心技术，是管理会计业财融合、创新发展以及构建智能财务管理的基本技能，是管理会计职能实现的基础技能架构。基于区块链的数字技能具有会计信息可靠性、数据管控、信息集成、数据挖掘、数据可视化和价值创造等功能，它使管理会计的效率与效果实现提升。数字技能内容包括信息与数字素养、数字内容创作、问题解决、数据战略与规划、数据分析、数据可视化等。“区块链+”数字技能+“管理会计”不是简单的技术与学科的叠加，而是管理会计基于新兴科技的融合发展与提升，本文从“区块链+人工智能”“区块链+大数据”“区块链+云计算”“区块链+物联网”“区块链+深度学习”等几方面进行论述。

（一）“区块链+人工智能”。人工智能具有数据、算法和算力三大因素，是一门开发研究用于模拟和扩展人类智能的理论、技术及应用系统的科学。人工智能是驱动区块链管理会计升级的内在动力，人工智能借助区块链技术，可以构建“区块链+人工智能”的智能生态管理会计。智能技术促使管理会计向智能管理会计升级：数字技术升级、财务管理智能升级（包括专业财务、业务管理、战略财务和智能财务）、财务组织变革（财务管理的柔性扁平结构）。“区块链+人工智能”融合可使二者优势互补：区块链是生产关系，人工智能是生产力，类似互联网与计算机的关系。人工智能解决了区块链的节能化、自动化和智能化，区块链可使分散的人工智能实现共享的通用智能。区块链影响人工智能的发展：给人工智能带来分布式智能，保障大数据的可靠性和隐私性，实现数据市场的自由流动；可使人工智能加快发展，促进人工智能相互调用不同的功能；可以共享人工智能的数据和资源；去中心化的数据市场可以减少数据共享的障碍；可用于审计模型和数据；区块链中拥有权限的个人可以控制模型和数据；公链可以管理人工智能，并输出人工智能服务等。人工智能作用于区块链：人工智能算法的优化并结合区块链的共识机制，可以节约运用区块链的能源；可使区块链动态调整和自然进化；人工智能可以有效地管理区块链的自治组织，可以延展和提高智能合约的功能和效率；人工智能可以检测上链数据等。区块链管理会计融合人工智能，就是利用区块链提供数据给人工智能用于训练，并对用户的融合技术进行奖励。区块链的数字签名、全网认证、不可篡改性和加密算法时间戳技术，能够为人工智能的算法、算力和数据提供精准的分析技术，大幅提高人工智能使用数据的有效性（刘光强、干胜道，2020）。

人工智能的算法和知识图谱，是智能管理会计的关键分析技术。这种关键技术利用海量的数据资产和多变量多维度的关系网络，打破原来的数据壁垒和边界，精准分析隐性关系和显性关系。数据分析的可视化可以直接显示业财活动存在的问题和差异。智能财务分析以业财活动为核心，这是区块链智能财务的重要内容，也是商业洞察力的源泉，并为企业经营诊断和预测提供线索。人工智能技术包括数据挖掘、自然语言处理、网络爬虫、可视化分析等。这些技术不仅能提高效率，还可预测和分析企业的筹资风险、投资风险、经营风险等，为企业的风险管理提供技术支撑。管理会计的价值分析模型中，企业利用神经网络方法，精准预测市场和客户的需求，为企业价值营销提供了路径。人工智能提高智能管理会计的效率：替代部分人工、优化业财流程、降低管理成本等。人工智能影响财务人员的技能、流程、方式和内容，包括财务人员的职业道德、学习与行动能力、管理能力、核算与分析能力、预测与决策能力、控制与评价能力（陈颖、凌世寿，2021）。人工智能技术在管理会计中的运用：机器人流程自动化（RPA）以财务机器人代替人工从事大规模重复性的财会工作；数据处理技术OCR可将图像的原始凭证和文件转化为文字，节约了信息录入时间和成本；XBRL是一种处理非结构化财务信息的人工智能技术，可以与Office链接；人工智能专门为会计人员提供服务的云会计；人工智能与ERP系统链接的AI数据仓，侧重业财活动的信息分析和管理决策。人工智能下的财务职能由核算向管理职能转变，其中业财信息的深度挖掘和利用是重点职能。人工智能与大数据、云计算结合，设计出合适的应用场景，可以提升算法和模型的数据处理功能，挖掘出数据价值，推进智能财务发展进程。人工智能下财务管理职能拓展为战略财务、专业财务、业务财务和共享财务，目标是构建业财融合的决策支持型智能财务模式，其核心功能就是财务流与业务流的精准匹配并实现价值运营。这种智能财务管理模式以“大智移云物区深”等数字科技为支撑，与财务专家构建人机一体的生态智能系统，处理财务事项，集成企业决策的业财信息，增强财务管理功能。

（二）“区块链+大数据”。大数据是一种规模大、类型多、变化快、价值密度低的信息，在本文也指新兴的数据处理方式，它通过运算功能和搜索技术，拓宽了管理会计的信息来源。大数据促使企业在商业模式、管理方法和经营理念等方面发生颠覆性变化。大数据的各种非系统和非结构性数据融入财务会计信息系统，涵盖了企业纵向和横向价值链的供产销数据和信息，丰富了智能财务信息。大数据系统优化了财务管理系统，促使企业管理方式和商业模式转变。大数据特有的信息优势促进了财务管理的智能化和科学化，从管理机制和思维方式等方面增强了价值链管理功能，实现了企业持续的价值创造。大数据为智能财务分析提供了海量的基础业财数据，利用数据分析方法为决策者提供科学的数据资产。区块链解决大数据由于共享性和开放性造成的数据共享、质量和安全等问题：大数据无法解决数据共享和开放问题，区块链的开放自治和去中心化可以解决信息孤岛问题，可以降低信息共享风险；区块链的分布式记账方式，要求每个站点发出信息后，其他站点共同确认后方可形成新的区块，无需中心确认，解决了非结构化数据的低价值性问题，使多样化碎片化的数据整合成高质量的大数据，基于时间戳技术，区块链数据具有不可篡改的特点；运用区块链的数字签名和时间戳技术，以及数据加密处理，解决了数据泄密问题。区块链管理会计信息的可验证、可溯源、可共享和权责分明等特性与大数据结合可发挥更大的作用：区块链管理会计可提高数据的真实性和完整性；可以突破数据孤岛，促进数据的流通和共享，这是数据的关键价值；构建的数据交易平台可验证可溯源；构建空前的技术信用体系。大数据作用于区块链管理会计：大数据可以提高区块链管理会计数据的建模能力和分析能力；大数据分析对提高商业价值提供了很多机会；大数据在区块链加持下自动获取企业信息，与市场信息和社会宏观经济相结合，并将非结构数据纳入分析框架，描绘出企业的实时管理全景图（刘光强、干胜道，2020）。基于丰富的业财数据，“区块链+大数据”可以发现潜在的价值和风险，能为企业的数字化管理提供技术平台。大数据提高了管理会计价值管理水平，促进预算、决策和绩效考核等职能发展，促进业财深度融合。大数据不仅收集和加工财务数据，还有更多的非财务数据，使得管理层获得了大量的结构数据、半结构数据和非结构数据。“人工智能+大数据”还有自适应环境变化和自我创新能力，提升了管理会计智能化水平。

（三）“区块链+云计算”。云计算是一种通过互联网提供计算、存储、数据库、服务器、软件及网络等新型网络服务模式。云计算具有三大特征：基础设施即服务（LaaS），用户使用数据、服务器和存储等资源，自己控制底层技术，实现设施的使用逻辑。平台即服务（PaaS），用户在云平台上使用操作系统、数据库和服务器，开发和运行程序。软件即服务（SaaS），用户可以使用平台的软件和基础架构。区块链有公链和私链。企业构建私链，可以将其作为应用程序的底层构架，将信息和流程录入分布式账本中，确保数据安全透明。公有链通过代币机制确保数据安全。私链的记录权限有企业控制，以大量的开发过程和计算能力，建立分布式底层基础设施。区块链管理会计与云会计的区别：云会计是将中小企业在第三方云计算平台上进行集中核算并储存，而区块链会计是去中心化的分布式记账和全网共识共存系统。区块链管理会计与云会计相结合，可以加强会计的经济职能，有助于创新管理会计模式。区块链即服务，它帮助企业创建和维护区块链网络和应用平台，可以降低开发和使用成本，安全可靠，易于使用。开放平台具有部署环境简单易用、功能灵活扩展、保障能力安全可靠、运行和维护体系透明等特点。区块链管理会计与云计算融合创新，可充分发挥区块链的全网参与和不可篡改特性，与企业场景结合应用，优化流程，构建全新的商业模式和价值生态（刘光强、干胜道，2020）。云计算凭借其成本低、大规模和高效率的特点天然契合财务管理的要求。云计算与财务共享平台构建了财务云，可以全面采集、分析和整合企业各种资源，为企业智能决策提供科学依据，助力企业稳步实现战略目标。财务共享服务中心“上云”可以极大地降低信息管理成本，促使业财活动的物流、信息流、资金流的有效融合，打破了过去的信息壁垒。

（四）“区块链+物联网”。物联网主要是链接人与物、物与物、人与人（刘梅玲等，2020）。物联网有三层结构：物财融合的感知层，物财融合的网络层，物财融合的应用层。物联网在智能管理会计中，可以实时进行实物管理，提供精准的物流信息。物联网为人工智能的深度发展创造了条件。互联网的发展，出现了人与人、人与物及物与物的信息交互。在物联网中，物是主体，可以智能识别和管理人与物，并为人提供智能服务，这将改变人类的生活和工作方式。目前，物联网存在安全隐患和运营挑战。区块链哈希技术为用户提供唯一的识别标识，区块链各站点完整地记录了历史信息，区块链可以基于数字货币对违反规则的用户进行惩戒。区块链技术可以降低物联网的运行成本。区块链管理会计的智能合约可使智能设备成为自我管理的独立站点，各节点无论生命周期长短均不过时，充分利用了全部设备，大幅度降低了储存、计算和维护成本。区块链的去中心化，可以通过智能合约将不同设备提供链接，实现货币和数据在不同终端的转移。因为无需中心授权，可以将点对点的数据转移发展到人与人、人与物的平台，得到物联网的无需中心批准的可信的框架。物联网采用对等式网络（P2P）、网络附加存储（NAS）、内容分发网络（CDN）等分布式技术与区块链的分布式账本天然融合。区块链管理会计可以把智能设备变成自动转账的独立代理体。物联网在长期发展中，出现了通信兼容、设备安全、个人隐私、架构僵化和多主体等问题。“区块链管理会计+物联网”有机地融合了二者的优势，可以解决上述问题：构建去中心化的物联网，实现万物互联和设备自主管理；构建信息可视化的物流体系，实现物流创造价值；物联网技术提供区块链数据真实性的技术支撑，解决真实数据上链难问题（刘光强、干胜道，2020）。

（五）“区块链+深度学习”。深度学习是机器学习深层次的研究方向。深度学习在数据挖掘、机器学习、网络搜索、生物特征识别、医学诊断、证券市场分析、DNA序列测序、机器翻译、多媒体学习、语言处理等方面取得了很大成就，使人工智能技术得到了很大发展。深度学习是一种多层神经网络结构的学习框架，通过组合底层特征构建高层的抽象的类别属性，并提取数据的分布式特征来模仿人脑解释数据。各行业的深度学习任务可分解为独立的任务，分解后的子任务代替区块链中的哈希算法，利用各节点的计算力进行分布式学习和训练，对做出贡献的节点可以奖励数字货币，鼓励闲置的计算机资源参与计算深度学习任务。深度学习比机器学习更加复杂，它以神经网络或其他模型为基础，通过学习网络参数和设计模型结果，对不同任务进行应用。深度学习的发展方向为：无监督学习、深度强度学习和自然语言理解。深度学习以其计算能力使区块链管理会计更加智能，有效地解决了一些任务。数据、算法和算力是驱动深度学习的动力。区块链管理会计去中心化使得每个节点共享数据。数据共享可以构建更好的模型，每个节点可以共享控制深度学习的模型和数据。区块链管理会计可以将深度学习的模型和数据生成资产并形成无中心的交换平台（刘光强、干胜道，2020）。深度学习促进了管理会计的智能化变革，是构建多维度管理会计职能的独立性平台技术。深度学习是“大智移云区物”数字科技进一步融合发展的引擎。智能管理会计在经过标准化设计后，可将识别的业务信息转换为会计凭证。同时，也能识别非结构化的数据集信息，有利于管理会计预测、分析和决策。利用深度学习能够改进区块链管理会计。深度学习使区块链管理会计更具智慧性，与预测性、图形和描述性分析以及规范性分析等方法相结合，可以学习经验教训，也可以预测异常情况和欺诈行为，使区块链管理会计数据更有价值。当然，利用区块链也可以改进深度学习。区块链管理会计去中心化使得每个节点共享数据。深度学习具有强大的计算能力和数据集，基于区块链管理会计的深度学习，采用分布式训练方式，以深度学习的计算任务代替区块链的哈希算法，有效地利用了区块链的计算能力，大幅减少了计算时间。深度学习与区块链相结合，使其成为自主保护数据和隐私的学习技术（刘光强、干胜道，2020）。

五、基于“区块链+”数字技能的智能管理会计

以下从七方面论述建立在“区块链+”数字技能基础上的智能管理会计。

（一）智能管理会计的内涵。刘梅玲等（2020）认为，智能财务是以一种人工智能为核心，将“大智移云区物”等数字科技运用于财务工作，以改善信息质量、提高效率和价值创造能力、降低成本的新型数字化财务管理模式。其特点是业财全面融合、组织深度协同、企业精细管理、信息全面共享、运营力求智能。智能财务主要包括两个方面：一是会计核算和会计报告，二是管理会计，主要包括战略管理、预算管理、资金管理、资产管理、税务管理、成本管理、内部控制、风险管理、融资管理、投资管理、绩效管理、分析与决策和管理报告等（刘梅玲，2020）。智能财务有三个层面的目标：财务层面，主要是会计核算的自动化，以提高效率和质量为目标，促使财务会计向管理会计转型；业务层面，主要是预算管理和内部控制的自动化，以提升业财融合和控制水平为目标；管理层面，实现管理全面数字化转型，以提高决策质量创造企业价值为目标。这充分体现了数据驱动管理、管理规范业务以及业务驱动财务的财务逻辑，蕴含了大管理、大数据、大集成和大共享的经营理念。张庆龙（2021）认为，目前智能财务的定义有四种主流观点：（1）技术应用。比如，刘梅玲等（2020）对智能财务的定义。（2）系统模式。李闻一等（2019）认为，智慧财务是一种采用“大智移云”等数字科技，为利益相关者提供共享的决策信息。（3）应用场景。一些学者的研究主要体现在业务、财务、战略等应用场景领域。（4）交叉学科。这种观点是指人工智能等数字技术与会计融合形成的交叉学科。傅元略（2019）认为，新兴科技与会计结合，形成与传统理论不同又能解决现实问题的新型会计理论体系。基于上述观点，张庆龙（2021）认为，智能财务是智能化与数字化融合发展的新型财务模式。人工智能等数字科技与财务管理全面融合发展，能拓展财务职能，实现价值创造。

综上所述，可以这样理解：智能管理会计是基于“区块链+”数字科技以及财务专家构建的智能人机一体化系统，利用先进的管理工具和方法，实施企业战略管理、预算管理、财务分析、内部控制、风险管理以及经营决策等管理活动，促进企业价值创造的财务智能管理模式。智能管理会计是管理会计与人工智能等数字科技相互融合的产物，本质上是一种业财融合的管理活动，兼具社会科学和自然科学的属性。国家自然科学基金委和国务院学位委员会，在2020年就成立了交叉科学部或学科门类。智能财务引领企业数字化革命，从而带来组织革命和管理革命。上市公司屡见不鲜的“信息不对称”“逆向选择”“道德风险”“内部人控制”“隧道挖掘”“利益输送”“横向过宽”“层级过厚”“监管过载”等顽疾均能在一定程度上解决（王爱国，2021）。“区块链+”智能管理会计是一种去中心化、去信任化和去中介化的共享信息控制系统，由此催生了共享价值，在共享经济新常态下利益相关者由此获得个性化的决策信息。智能管理会计是智能化和数字化融合发展的产物，是数字科技推动财务发展的必然结果，是新一代数字科技在财务管理工作场景的智能化变革。

智能经济实质上是数字经济，智能化转型就是数字化转型。智能化应用在全球蓬勃发展，促进了经济和社会的巨大变革，加速产业的新一轮智能化变革，推动了经济和社会的高质量发展。在管理会计智能化方面，正在形成“财务数字化、数字智能化”的管理趋势。智能化对财务的影响主要体现在流程优化、去中心的自动化、业财深度融合、管理职能转变等方面。近几年，企业内外环境发生了深刻的变化，其复杂性前所未有，对企业财务管理提出了更高的要求。在“区块链+数字科技”助力下，企业管理会计向精细化、数字化和智能化的财务体系发展。智能管理会计构建去中心、去层级、关注客户的平台，实现万物互联互通的业财链接，拥有开放自治的共享系统，具有人类智慧的数据驱动的财务智能。智能管理会计中的智能包括机器智能和生物智能。机器智能就是人造的智能、仿生物智能，包括感知智能和认知智能。生物智能则是生物本身具有的智能，比如人的智能。智能管理会计中的智能就是利用人工智能等数字科技改进财务管理工作，从而提高效率和价值创造能力的智慧技术和思维。智能财务并不否认人工的作用，是需要人类智能和机器智能协同发展的生态系统。其本质就是数字科技对财务管理重构，发现财务信息价值，从而有利于价值创造。

（二）智能管理会计的技术原理。智能管理会计不是单纯的“人工智能+管理会计”，而是广泛借鉴共享思维、协同思维和智能思维，强调数据产生到运用形成闭环。智能管理会计的技术原理：（1）智能管理会计工作场景数据化。管理会计的会计核算融入业务活动，区块链可以实时采集业财融合数据，采集的企业内外非财务信息可以在智能技术支持下变为结构化数据和半结构化数据。在预算管理环节，系统根据预先构建的分析模型对采集的数据进行分析，向管理层呈现可视化的管理报告。这些初始采集的和挖掘的数据形成数据平台，继而整个管理流程都可以数据化。（2）智能管理会计工作逻辑算法化。智能管理会计的核心是算法化，算法的本质就是利用智能合约事先编制的程序。这要求将管理会计与算法原理充分融合，要根据商业智能和数字化转型来设计和优化算法，同时在不同层面要选择不同的算法，以便最大程度上提升能力。这些算法包括识别准确性和提升操作能力、客户服务、预算管理、财务决策等。（3）智能管理会计智能与场景融合产品化。所谓产品化就是可以规模生产和提供服务或技术流程标准化的能力。这种能力可复制可移植。在管理会计中的智能技术产品化可以实时采集数据，突破企业管理边界向横向产业链和纵向价值链输出管理能力，从而提高整个价值链管理会计的效率。“区块链+人工智能+深度学习”，可以实现算法智能，并可以持续自我学习和技术迭代演进。（4）智能管理会计应用平台化。智能平台包括硬件平台和软件平台。硬件平台包括智能共享数据中心的计算硬件、基础数据、储存设施、区块链和云计算设施等。软件平台主要是智能管理会计的应用内容，比如会计核算、预算、内部控制、风险管理、战略管理和经营决策等（张庆龙，2021）。

（三）智能管理会计的应用逻辑与场景。智能管理会计的应用逻辑：（1）管理会计组织与认知逻辑：局部与全局管控，刚与柔的组织体系，纵与横的知识网，被动与主动的理念。（2）管理会计技术逻辑：大数据，云计算，集中与分布式记账，稳健与敏捷的流程，物联网与价值互联网。（3）管理会计价值逻辑：业财融合绩效追溯，经验与数配的预算，多维与全维的管理会计，后行与前置的控制成本，分裂与融合的业财活动，人工与智能的共享财务，平面与立体的财务管理。智能管理会计的四大应用场景：（1）智能机器人。利用自动化的信息识别和作业流程，处理大规模重复和规则的操作业务，并利用认知智能自主优化操作型业务，以代替人工流程。（2）智能财务助理。通过多模态人机交互与协同实现人机对话作业：业务处理、编制报表和问答咨询等。（3）管理决策应用。模拟或加强人员的分析和决策能力，为管理决策提供智能支持。（4）智慧企业大脑。智能财务的最高境界就是运用“区块链+人工智能”等数字科技，构建企业数字化管理平台，形成企业的智慧大脑（张庆龙，2021）。数字技能具备了自主学习、自适应和组织能力，具备了感知环境、智能决策和风险控制的能力。智能管理会计的核心就是感知、控制和价值创造的决策体系。智能管理会计是基于环境智能化而产生、以价值运动为对象、以优化资源配置为目的，具有自适应和学习能力的智能化大会计系统（续慧泓、杨周南，2021）。这是一个动态的、自适应的和开放性的价值创造系统。智能管理会计可以实现生态圈的资源优化配置和价值最大化。其主要功能就是感知、分析、决策和执行价值活动。续慧泓和杨周南（2021）认为，智能管理会计包括了四个业务循环：基于“决策-控制”的价值增值循环，基于“披露-反馈”的价值信息交换循环，基于“协同-共享”的价值协同循环，基于“监督-调校”的微观会计与宏观经济管理循环。

（四）智能管理会计的信息共享系统。智能管理会计的财务共享是指利用“大智移云区物”等数字科技融入业财融合流程，以提升效率、降低成本、强化决策、创造价值为目标，为企业经营管理提供标准化的专业支持模式。其本质就是新兴科技推动管理模式的以需求为导向的供给侧变革服务。智能财务共享中心是一个智能预警、智能决策的共享平台，从多维度为利益相关者提供可视化的智能分析报告。共享系统是将财务流程向管理端和业务端延伸和融合，智能技术作用于流程实现快捷性和智能性，构建企业经营管理全流程生态系统，实现企业内外利益相关者的协同发展。智能财务共享中心的目标就是推动企业数字化转型，助力企业提升创造价值的能力。智能财务共享中心在预算管理、制度管理、绩效管理、质量管理、系统管理、人员管理、信用管理、知识管理和创新管理等多方面发挥了积极作用。基于信息共享系统的智能管理会计分析流程：确定分析目标，包括财务状况、预算执行情况、存在的问题及改进建议；构建智能分析模型、评价模型和诊断模型等，以及确定算法、代码和编制程序；输入或抓取数据；运行模型进行计算、比较、分析和判断；运用语言编写系统编制分析报告和诊断报告；使用者根据需求和权限提取报告；反馈报告情况改善智能分析系统。财务共享为智能管理会计提升了数据质量和传输效率，实现了实时处理和数据共享，整合了业财信息。财务共享为智能管理会计提供了数据基础、组织基础和技术基础，为管理决策提供了新的思维。智能管理会计转型始于共享信息，提升管理会计技能是财务转型的保障。智能管理会计以企业战略为指引，改变管理职能，以业财融合和共享财务为基础，融合数字科技，以价值创造为导向，实现财务管理整体转型为业财融合的管理模式（陈旭、郑佳雪，2021）。

（五）智能管理会计的数字化。智能管理会计数字化就是利用区块链、人工智能等数字技术量化管理对象与管理行为，实现管理会计职能的一种技术途径。数字化是企业智能化管理的必由之路，它是以数据为核心，以数字技术为基础，以优化作业流程为手段。智能管理会计数字化的基础：（1）财务管理组织向平台化重构。这是数字化的组织保障。数字技术影响组织结构的变革方向：敏捷型、团队微小型和决策分散型，平台赋能业财前端提供技术支持，构建开放共生的价值生态系统。（2）实时共享信息的数据中心。财务共享的服务效率、内外协同和数据价值是数字化驱动力。新兴科技是数字化的技术动力：区块链全网验证的技术信用促进管理模式变革；物联网实现万物互联，可获取多维度数据和信息；大数据扩展了数据来源，可深度挖掘数据价值；云计算提升了数据算力，建立了云平台；人工智能实现流程自动化，利用深度学习实现自我变革。财务共享是数字科技的应用场景，其发展方向是流程自动化、处理数字化、数据资产化和管理智能化（张庆龙，2021）。（3）业财融合数据智能决策。管理层根据数据中心的数据，利用数字科技，可以对有限的资源配置得出最优解。在智能管理会计中，职业判断由过去的以人为主变为以技术为主。职业判断是在复杂的新经济环境下保障会计信息相关性和决策有效性的重要方法，由机器判断代替人为的判断，结果更加科学和客观，这是智能管理会计的终极价值。人工智能在深度学习后，根据变化的环境可以实现技术的自我更新，可使系统始终保持最优化的决策。

数字化转型就是利用新兴科技构建数字技能、挖掘数据价值、实现企业决策和价值增长的一种管理路径，是一种技术赋能管理获取高效率的管理模式。数字化转型本质就是战略管理和经营模式升级。数字化是转型升级的抓手和工具，其目的就是提升企业的经营管理能力，其底层逻辑就是提升可持续发展能力，建立基于数字技术的核心竞争能力。数字化促进管理会计在思维、工作和组织方式等方面创新。数字化转型的核心就是数据中台，数据中台是数字化转型的载体。数字技术赋能纵向价值链和横向产业链上企业的各个流程和环节，核心企业向链上企业提供数字中台数据，帮助企业精准应对市场，增加了链上企业的价值黏性，构建了一个共生共享的价值生态圈。数据中台建设主要内容：（1）数据治理。利用大数据技术模型分析数据，溯源数据血缘关系，确保数据安全。通过多维度数据治理，形成了企业可重复使用的生产要素——数据资产。（2）共享服务。中台是标准化的数据仓库，可以为供产销业务提供规范统一安全可靠的数据支持，从而可以精准地管理决策。（3）智能应用。数据中台的实时性和共享性支持了数据的全方位应用。数据中台为消除信息壁垒、提高效率和创新业务提供了核心推动力。

（六）智能管理会计的报告模式。基于“区块链+”的智能管理会计报告，其分布式账本确保了报告的准确性，智能合约技术确保了报告的真实性，共识机制保障了利益相关者个性化的信息需求，突破了信息需求者的实践和地域限制，需求者根据授权可以实时在线获取业财融合的管理会计报告。“区块链+”数字技术运用于管理会计报告，可以在物理层、定义层、网络层、协同层及应用层支持管理信息的传递和生成，可以实时、精准地采集和分析数据，提高管理会计报告的自动化程度，以便管理层有效地决策。数字技术可以持续地赋能管理会计报告改进与创新。赋能数据平台可以夯实数据基础，形成结构化、半结构化和非结构化的管理数据。管理会计以业财融合为起点，借助智能技术建模寻求业绩动因，开展关联分析，为管理报告的可视化分析提供了途径。智能管理会计报告按层级分为四个层级：战略层、管理层、操作层和项目层等。按照用途可以分为内部控制报告和经营活动决策报告。“区块链+”管理会计可以智能优化管理会计报告流程，在物理层、技术层、网络层、协同层和应用层支持管理会计报告的生成和传输，以更加准确、更加高速地采集和可视化分析业财信息，为管理决策与控制提供科学的依据。业财融合的大数据可以为管理报告提供数据资源和分析线索。智能技术可以从非结构化数据中提取有价值的信息，在过去重视结构化数据基础上，极大地丰富了报告信息，避免单一依靠财务数据决策的弊端。数据共享平台拥有半结构化、结构化和非结构化信息，为智能管理会计报告奠定了厚实的基础。“区块链+人工智能”可以构建智能报告模型，其在内部控制、预算管理、经营决策等应用场景，可以根据内部和外部价值链寻求业绩动因，从而为创造价值提供线索。在集体智慧聚集基础上，智能报告可以构建企业经营管理的知识图谱，为企业创造价值提供指引。智能管理会计报告的价值在于提高了经营管理决策水平。数字技术的商业运用，赋能于管理会计报告的系统层和数据层，促成管理会计报告实现价值发现、价值传输和价值管理之目的。区块链管理会计信息具有可靠性、安全性、可追溯性和不可篡改性，并可为被授权用户提供实时个性化的管理会计报告。智能技术使企业管理会计信息报告模式发生根本性转变：定期报告转向实时报告，被动报告转向互动报告，单向报告转向交互式报告，定期的价值报告转向个性化的事项报告，通用式报告转向交互式按需报告，股东报告角度转向利益相关者角度，单一计量转向多重计量，事后报告转向实时在线报告（刘光强、干胜道，2021）。数字技术的管理应用可以解决管理会计报告的时效性和数据共享性。业财融合信息汇聚数据共享平台，可以实时向利益相关者提供个性化的管理会计报告。通过深度学习，结合运营场景可以构建一些智能模型，以便实时动态地预警和分析经营活动，可以为管理层提供进一步的业财融合机会，创新了管理会计报告的内容，可视化的报告提升了智能化程度，提高了企业动态决策能力。

（七）智能管理会计的价值决策。智能管理会计决策是一个运用人工智能和区块链等数字技术，利用管理会计报告为优化资源配置和价值创造等提供人机交互的决策支持系统。基于“区块链+大智移云物深”数字技能的智能管理会计，在会计核算、预算管理、内部控制、风险管理、财务分析、税务管理、战略管理、财务决策等方面的提升智能化水平，构建了企业智能财务体系，提升企业管理会计价值创造能力。智能管理会计是运用经济学、数学、人工智能、大数据等知识和技术，对财务决策问题提供人机交互的支持系统，为管理会计的问题分析、构建模型、决策过程和决策效果提供技术支持。基于区块链的智能管理会计，运用先进的财务管理方法和理论，借助人机智能化系统，通过机器自动核算、处理财务关系，为企业决策提供前瞻性依据，实现智能型财务管理自主运行的管理方式。区块链对企业管理会计的作用在于：建立起价值可在互联网上自由流动的基础平台；使用互联网万物账本记录资产的流转；实现数据共享和资产交换；推动分享经济的发展；建立共识、信任、安全、协同和开放的新经济治理机制；实现经济社会可编程，并成为发展新经济的动力和引擎（刘光强、干胜道，2020）。智能管理会计的主要功能就是感知、分析、决策和执行价值活动。这是一个动态的、自适应的和开放性的价值创造系统。智能管理会计基础是规范化和标准化，技术特征是知识化和智能化，运行方式是互联网云化，产业依托是社会化和产业化。智能技术具有管理和控制管理活动、协调资源和调控经济运行的能力，有助于会计核算、预算、控制、分析、决策等活动的交叉融合，扩展了“大会计观”理论，实现了会计核算、管理会计、经营决策及审计的集成融合。智能管理会计将数字技能作为新的要素加入到会计活动中，管理会计的内涵更为丰富，决策更为科学。

智能管理会计应构建“人机物”的多元协同发展的新型生态财务管理模式，包括无人会计（技术会计）、少人会计（共享会计）、人人会计（业务会计 ）和专家会计（战略会计）。构建这种新型管理模式需要目标协同、数据协同、流程协同和 组织协同（陆兴凤，2021）。智能管理会计决策体系包括：财务专业领域的分析和应用管理；财务业务领域的分析和应用管理；财务战略领域的分析和应用管理；财务智能分析和应用管理；财务分析、控制和决策的智能化价值管理。智能管理会计以事前预测、事中控制和事后分析全过程实时智能管控，为经营管理提供智能的决策依据。智能管理会计是一种规则引擎、神经网络和数据挖掘的智能财务预测和决策系统，是一种智能搜索和智能控制的风险管理系统，是一种基于智能分析和专家系统的财务管理系统（刘光强、干胜道，2020）。基于“区块链+”数字技能的智能管理会计，是一种自动化、数字化、去中心化、共享化、协同化和智能化的价值管理模式。“区块链+”智能管理会计框架见图2。

图2 “区块链+”智能管理会计框架

六、智能管理会计建设路径与挑战

（一）智能管理会计建设路径。智能管理会计建设路径：财务中台的智能化转型，包括智能预算、智能分析、智能控制、智能税务、智能风险管理等模块；基于业财融合的去中心化组织变革；提升企业核心竞争力的数字化转型。智能管理会计建设逻辑：界定管理会计内容——明确工作任务——战略财务、业务财务和专业财务分工——制定智能管理会计目标——设计智能化管理会计场景——数字科技匹配运用。智能管理会计建设要素：应用场景、技术匹配、共享平台、管理会计内容、去中心化管理模式、业财融合流程优化、组织革新及制度设计等。智能管理会计建设内容包括组织规划、流程优化、共享平台和制度建设。智能财务制度是组织规划、流程优化和共享平台的重要保障。智能财务共享平台的关键点：设置标准业务事项、制定数据交换标准、业财数据转换与储存、自动核算与稽核、报表生成与传输等，实现核算自动化、预算编制与控制自动化、分析自动化、流程集中化、审批集中化和决策智能化等。构建智能化财务中台，包括运行模式（数据采集、分析与可视化等）、功能模块（管理会计的相关内容），以及智能技术（“大智移云区物”等新兴数字科技）。智能管理会计建设一般分三个阶段：第一阶段以降低财务管理成本为目的，第二阶段以降低企业综合管理成本为目的，第三阶段以提升企业核心竞争力为目的。智能管理会计最终实现的建设目标：自动化、数字化、去中心化、共享化、协同化和智能化（刘梅玲等，2020）。

（二）区块链智能管理会计面临的挑战。区块链智能管理会计的实施面临挑战：区块链的性能有待提高，能耗需进一步降低；智能合约可能出现程序出错；51%算力可能遭到攻击；非对称加密可能被破解；行业标准及监管法规亟待完善；区块链会计人才稀缺等。为此，完善区块链智能管理会计的策略有：根据区块链的技术特性与管理会计要求，加大研究应用场景和数据风险防范等关键技术，建立与国际接轨的研发技术中心；行业主管部门继续推动区块链与管理会计的深度融合，建立技术标准和监管体系；高校及区块链企业大力培养区块链管理会计人才；提升财务战略视野，转变财务管理思维；业财融合与“大智移云区物”数字科技结合，夯实智能化技术基础；建设财务共享中心，加强数据一体化管理；优化业务流程，构建智能财务应用场景；设置智能财务交叉学科，培养智能财务管理人才；以问题导向和价值导向优化流程和系统设计，制定智能财务的标准与规则，线上审批与会计处理，完善内部控制与风险管理制度；密切关注“大智移云区物”等数字科技的发展趋势；深入了解数字科技的运用情况；精心设计智能财务的运用场景；针对运用场景匹配数字科技，等等。

建设智能管理会计，需要再造智能管理会计规范体系，包括职业规范、行为准则、安全控制、审计监督等；依托社会经济和技术环境构建社会化的智能平台，而不是单一的或几个平台。同时扩展应用层，构建多个智能体的、开放的和动态的智能管理会计生态系统。实现智能管理会计需要一个长期的复杂的系统过程。智能管理会计是数字技能时代会计发展的必然趋势，要在会计基本理论和基本方法的基础上，主动融合“大智移云区物”等新型数字科技，丰富会计知识，提高会计技能。作为企业财务负责人，建设智能管理会计应从三方面着手：树立大会计思维，在思想上、组织上和管理上采取革命式举措，主动吸纳“大智移云区物”等新型数字科技；在智能管理会计建设中，兼顾全部的利益相关者，实施管理会计的全面预算、战略管理、内部控制、风险管理等相关流程；共享化的管理会计信息系统已不限于会计信息，包括了非结构和半结构信息等，全面推动企业数字化转型，为企业发现价值、传递价值和创造价值奠定坚实的基础。

七、结束语

智能管理会计的内涵和外延随着技术和社会的进步而变化，只有运用不断进步的数字科技与财务融合，才能推动智能管理会计的发展。通过研究和实践，构建企业智能财务体系，提升企业管理会计价值创造能力。智能管理会计的发展趋势：未来智能财务是向“大智移云区物”等数字科技深度融合发展；智能数字科技在财务领域的运用呈现网状结构；财务会计向管理会计共享发展；由实体组织向虚拟组织共享（跨组织共享）；智能财务向自动化和数字化发展。“区块链+”数字技能是管理会计的新兴技能，通过“区块链+”模式嵌入管理会计，构建了企业全新的数字技能体系，基于数字技能的智能管理会计是一个决策和控制系统，是现代化的科学管理手段。企业的终极目标是企业价值最大化，管理会计就是保障实现这一终极目标的重要途径。在业财融合及价值创造方面，智能管理会计拓展了“区块链+”数字技能的应用范围，提高了管理会计在全面预算、内部控制、风险管理、财务分析、战略管理、财务决策等方面的智能化水平。