电子商务企业成本预算管控研究

陈 霞

一、成本控制的基础理论

1.价值链理论

企业通过一系列的生产和运营活动，向顾客提供有价值的产品，这些生产经营活动可分为基础和附属活动两大类。基础工作包括物料入库、作业生产、宣传推广、产品销售等，辅助性的工作包括技术开发、采购、人力资源管理，这些经营活动并非彼此独立，而是协同工作，创造价值。价值链的核心理念是，企业间的竞争并非只是一个环节，这是一场价值链与价值链的较量。价值链主要由企业内部价值链、竞争者价值链、产业价值链构成。

2.战略管理理论

战略管理是根据企业的发展目标和发展方向而制订的一种有效的管理艺术。战略管理包括战略形成、战略实施和战略评价三个方面，在执行战略的全过程中，经理必须具有高水平的技术和文化素质。公司的经营策略主要围绕三个中心问题展开：企业在哪儿？企业去哪儿？我们什么时候开始竞争？在战略管理的发展过程中，战略管理的重心逐渐转向了企业的竞争，并产生了一种新的战略管理学派：动态能力论与竞争动力学理论。

二、预算管理在电子商务企业预算中的应用

预算管理的实施过程包括：一是编制预算，由主管机关公布，公司提出年度计划，由计划发展部统一协调各部门，共同制订各项重要的业务指标。二是将预算的目标分解，由财政部门负责编制年度的预算工作，并将预算目标按照不同的类型进行分解。三是编制预算，主要职能部门按照公司的关键经营指标，将其进一步细化到各预算单位，由各部门按照本年度的经营计划，结合上一年的预算和自身的工作需求，拟定年度计划，并将其上报汇总。四是编制预算计划，由公司财务部负责编制分类的计划，并将其作为企业的年度经营计划，呈交中央财政委员会审议。五是批准预算，由相关单位（如，预算管理委员会）审核企业的年度计划。

企业的预算管理评价一直是公司预算管理的一个难题，公司的预算评估通常是以每年一次的评价为基础的，而在阿里菜鸟这样的电子商务部门，则是以责任中心为核心，以利润中心和成本中心为核心。企业通过比较年度预算与实际支出数据，评估其绩效差异程度，并以此来评估各部门的绩效。

三、以J企业为例

1.J电子商务企业成本构成

企业损益表涵盖了企业收入、成本、利润等方面的内容，本文从企业损益表出发，对企业成本构成作了较为详尽的论述。

从表1可以看出，2019—2021年，J电子商务企业的经营利润率分别为4.35%、7.92%、9.38%，经营利润呈逐年上升趋势。唯品会和J企业，都是在网上进行限时促销，这两家公司有很大的相似之处，可以说，它是J公司最大的竞争对手。唯品会在2020年之前就已经实现了赢利，其经营利润在3%左右。J企业线下最大的竞争对手为屈臣氏、莎莎，屈臣氏（中国）的经营利润率维持在20%，而莎莎则在2019—2021年期间的营业利润为11.32%，12.72%，11.03%，两家公司的经营利润率均高于J企业。通过对比分析，J型电商在价格上具有明显的竞争优势，但与其线下竞争对手相比还有很大的差距。J公司要从长远发展的观点出发，必须加大对企业的成本控制和管理。

表1 J企业2019ü2021年度利润表（单位：千美元）

2.企业内物流费用

物流成本是指在采购过程中，供应商从采购商品到销售成品的整个过程中所发生的物流费用。企业现已在天津，上海，广州，成都，沈阳，郑州等六个地方建立了超过10万平方米的大型物流中心。

表2 J企业物流中心一览表

为了保障客户的购物体验，J企业不惜投资巨资建造现代化的仓库，并铺设高强度、耐磨、恒温、清洁的仓库。公司利用行业内的先进ERP、WMS系统，对网络的最终控制进行控制。J企业对库存的管理也有很高的要求，企业在入库、上架、清点等方面都有严格的规定。企业按照ABC管理法，对贵重物品等重要物品进行分开保管和集中管理。

四、电子商务企业成本控制存在的问题分析

1.交易成本控制乏力

采购费用包括：采购费用、业务费用、员工工资及退回费用。毛利率对企业的采购成本有较大的影响，而企业的毛利水平越高，则意味着企业对采购成本的控制能力越强。在采购成本方面，电子商务企业在线上采购成本方面具有明显的优势，但在与线下竞争对手的竞争中处于不利地位，在采购成本控制方面存在较大差距。

公司交易成本包括搜寻成本、采购人员差旅费、违约成本和在谈判中所产生的费用。企业的交易成本，一般都是由采购者自愿申报，而财务部则会规定结算的金额，如出差、谈判、结算等。但目前的这些标准无法有效地控制交易费用，主要有两个原因：①不合理的成本控制机制。②不健全的监督与评价机制。

2.物流成本控制低效

（1）物流人员工作效率低

在电子商务公司的后勤中心，临时工的数量是正规人员的三倍以上，造成企业物流中心员工的专业素质参差不齐，即便是拥有完善的仓库运作体系，然而，由于一些员工的工作水平的限制，使得物流中心的运行效率受到很大的影响。同时，由于临时工的流动，企业要在物流业中投入大量的人力物力，培养一位有能力的物流员也是一笔不小的开支。

（2）物流服务标准过高

企业在物流方面有好几项领先于其他企业的政策：①买二包邮；②免费退货30天；③极速发货。由于边远地区的物流业比较落后，有些企业也会提供诸如航空快件之类的补贴。公司的包装盒可以是专门定制的桃红色的五层礼盒式纸盒，上面有公司的LOGE，设计很女性化，由于公司的快递都是统一的，因此要花一些钱，比起其他企业，他们的成本要高得多。上述种种因素在提升顾客的购物体验的同时，也给企业带来了后勤费用的压力。

3.成本预算管理的形式重于实质

目前，我国大多数企业都在进行成本预算管理，但只采用了一种管理方式，无法充分发挥成本预算的作用。成本预算管理工作与成本核算、计划工作密切相关。然而，我国的电子商务公司在成本核算和规划方面的工作却有较大的脱节。这给成本预算的管理带来了一定的困难。其次，成本预算的制定，不仅要求财务部门提供有力的支持，也需要各方面的配合，但由于缺少对成本预算的理解和关注，各部门的积极性就会下降，从而影响到成本预算的实施。另外，在成本预算中，没有很好地落实工作目标成本。由于在实施层次划分时，一些目标成本未得到有效实施，所以在企业中，成本预算的管理仅仅是一种形式，并不能很好地实施。

五、电子商务企业成本控制体系的构建

1.成本控制体系的构建原则

成本控制系统是一个复杂而又系统性的项目，因此，在建立成本控制系统时，必须按照通用的成本管理原则，同时要考虑到企业的具体情况。例如：行业环境、企业组织结构、发展趋势等特征要素，以确保企业成本管理系统的有效性。本文总结了电子商务企业成本控制系统的基本原理：战略发展、流程控制、权责相结合、核心成本控制、全员参与等。

2.公司层面的成本控制体系的构建

战略是企业发展做强做大的根本保障，电子商务公司的发展战略目标是进一步拓展市场，抢占市场份额。具体来说，就是要做国内最大的网上美容零售公司。基于成本控制系统建设中的战略发展优先性，本文从战略视角建立了企业成本控制系统，详细介绍了成本控制机构、成本控制程序以及成本控制的内容。

3.成本预算闭环管理的阶段和步骤

（1）预算的制定，可以分为三个阶段，即确定目标成本、制定业务计划和成本预算。（2）预算的实施，包含了预算的实施和对预算实施的控制。在实施预算时，要在经营活动开始前，将预算控制和日常审批程序相结合，从而实现对预想的控制。在审批过程中，企业活动的发起人和批准者可以实时地获取项目的相关信息，从而对企业的经营行为进行决策。（3）预算分析主要包括对预算执行的实时监控分析，分析预算执行结果，调整预算指标。（4）预算评估。主要是根据分析和评估的结果，在一段时间内，考核委员会对预算的绩效进行评估，然后将其反馈给决策部门，经过决策部门的批准，按照相关的规则进行奖励和惩罚，以此来巩固和惩罚他们的成果，同时，将这一次的成功经验，列入下一次的工作周期。

六、结语

面对日趋激烈的市场环境，企业要想获得长期的发展，就必须不断提高自身的综合竞争力。而加强成本控制是提高企业竞争力的先决条件，就是通过对成本控制进行持续的研究与分析，以提升企业的成本管理水平，降低成本的投资，使有限的运营成本，创造无限的价值。