作业成本法在港口件杂货码头的应用分析

刘超

（山东港口青岛港集团有限公司，山东 青岛 266000）

0 引言

1 研究背景

在国际市场海运需求疲软和国内外经济增速放缓的趋势下，港航企业的发展面临诸多不确定因素。成本管控对于加强企业管理能力、增加企业效益而言，重要性不言而喻。财务管理对企业生产经营起着至关重要的作用，其中，成本是企业财务管理的重中之重。要深度开展企业成本费用管理工作，就必须深入分析并理解企业成本费用。而作业成本法作为财务管理会计核算的一个有效手段，能够追溯费用产生的原因和规律，增加了成本费用管理工作的细度与深度。通过实地研究，并通过对作业成本法等相关方法的实际应用，将理论与实践相结合，对某港口装卸企业的成本管理进行研究，并制定出详细、可行的方案，对提升该企业的竞争力起到了关键作用。

2 理论依据

成本管理是企业发展过程中的重要管理课题，企业发展的高度取决于成本管理水平的高低。当前，我国立足“双循环”新发展格局，其中的关键就是加强成本管控。

作业成本法又叫作业成本计算法或作业量基准成本计算方法，是以作业为核心，对所有消耗企业资源的活动进行确认和计量，准确统计作业所消耗的资源成本，然后选择成本动因，并将所有作业成本分配给成本对象的一种成本计算方法。作业成本法的指导思想是：成本对象消耗作业，作业消耗资源。作业成本法对以直接生产成本与间接生产成本作为主要生产消耗作业的成本核算一视同仁，从而扩大了成本核算对各重要环节的考察范围，从而比较真实、确切地体现出装卸生产环节的总生产成本。

3 应用价值

近几年，港口装卸企业的间接成本所占比重日益增加，对于越来越杂的各种生产成本，如果单纯地按货种的数量来匹配，则忽视了各货种的作业难易程度等现实原因，使得统计出来的实际造价数据有失真实，违背了企业成本控制的目标。作业成本法的基础是成本对象消耗作业，作业消耗资源。与过去的作业方式相比，关键在于如何解决间接耗费在各作业货种上的分摊，有助于企业管理者及时掌握各货种作业承担的成本情况。而且，根据对作业成本法规定的管理工具的使用，可以区别出增值作业与非增值作业，从而改善成本管理质量，提升企业运营水平。

3.1 作业成本法提升企业成本核算的规范性和准确性

港口企业在规模不断扩大的过程中，尤其是在“双循环”格局下，竞争压力也越来越大。港口企业要想在激烈的国内市场竞争中拥有不败的优势，就需要进行成本管理。作业成本法包含了作业的全部环节，同时还可以提取动因成本信息，从而使企业的成本核算信息更为精确，以便让企业提出更为合理的装卸作业费用报价，还能够进行价格信息的动态跟踪，使港口获得的效益更加精确。作业成本法与作业成本管理也有密切关系，因为作业成本管理的主体便是作业成本，在使成本耗费减少的基础上，还可以增加成本费用管理工作的严谨性，从而提高企业整体管理水平。

3.2 促使企业长期保持竞争的活力

企业实施作业成本法，是把企业的战略目标和可持续发展放在首位，并统筹考量港口企业当前的形势，从而实现统一规划与计算的。作业成本法能够维持企业较长时间的市场竞争活力，还可以根据市场的实际需要，来选择企业成本费用的提高或者减少，把所有会影响企业市场竞争活跃程度的成本费用都自动摒弃掉，以保持企业的内在活力。

3.3 业财融合有助于提高经济效益

港口企业以实现企业价值最大化为其财务管理目标，企业生产经营的各个业务活动处处都离不开价值，要想发挥最大价值，则财务与业务无法割裂，否则财务与业务之间的桥梁就会坍塌，导致信息正常传递的机制受阻，沟通不畅，甚至导致传输过程中遗漏关键的业务信息，从而造成资源配置工作难以展开。而基于作业成本法，财务部门不仅可以获得更可靠、更有效的信息，还可以减少资源浪费和成本耗费，从而增加企业经济效益。

4 应用方案

4.1 应用作业成本法的总体思路

企业装卸作业的装船卸船、市入市提、码垛等生产环节不可避免地会产生间接成本的耗费，按照成本对象消耗作业，作业消耗资源的一般思想：第一步，根据各种资源动机把所耗用的各种资源分派给各个作业，经过统计各个作业的总费用，再经过测算得出最具体的工作动机，由此得出作业成本分配率；第二步，按照所有商品或劳务费用作业的总量，再加上前期计算的作业成本分配率，那么，成本对象所承担的费用即可通过分配率分配而来。在资金消耗和货种的装卸成本之间建立一个层层分解，自下而上进行收集、整合，并最终计算保本点作为定价依据的标准模式。

我的另一位朋友老周，是一个摄影爱好者，他和我住在同一个小区。我每个周末都能看到他长枪短炮地去乡间摄影。有一天，我在本市的摄影展上看到了他的作品。令我惊讶的是，老周的作品没有一幅不是以稻草为主题的——夕阳下的草堆、雨中的草屋、牛嘴里的草。我发现在老周拍摄的照片下面，清一色地配有一首诗。

渠道作业方式：经过工作的分解、汇总、综合，最后形成对各货种或业务的统一报价。

整个流程：确定关键点，将各种资源消耗价值归集至各作业核心；确认工作，即对工作中汇集的各种资源耗费价格进行解释，并配置到各作业成本库中；将各工作成本费用的入库价格分摊，并纳入最后货种生产成本。

具体思想：以企业运输的各种作业项目为核心内容，为了准确计算各成本对象，首先计量出企业维修费、材料费、计件工资等直接耗费的物资成本费用，其次按照物资动因计算出企业运输机械相关的各个作业环节，最后按照作业成本动因将发生的成本分配至各成本对象，从而测算出较为精确的货种生产成本。

4.2 应用方案设计

首先，确认作业消耗资源，将成本分类为直接成本和间接成本。企业成立工作专班，经过多轮沟通，依照消耗定额等标准对直接成本和间接成本进行了分类处理：直接影响货种作业的成本是直接成本，主要包含营业成本中的要素，如计件工资人工成本、使用机械所耗用的水电油、机械水平运输产生的搬倒费、外付运费等；间接影响货种作业的成本是间接成本，主要包含期间费用中的要素，如生产性固定人工成本、使用机械等固定资产的折旧、材料费、维修费、场地租费等固定必须支出的成本。

其次，明确作业中心。港口装卸企业的件杂货码头业务流程经过整合归类，大致分为四项作业，即船舶作业、汽车作业、火车作业和转栈作业。

再次，明确资源分配方式，识别资源动因，进而明确分配率，归集全部间接成本资源，将其分摊至各个作业成本库。其中，一是根据各作业中心动因消耗量，明确各项动因分配率；二是根据资源动因分配率将全部资源逐个分摊至作业成本库。

最后，把作业成本分摊到各个货种上。经过企业专班研究，决定将货物操作吨作为作业成本动因，以此来计算作业成本分配率（作业成本分配率=作业成本总额/成本动因数量）。

计算、归集各个货种的间接成本（单个货物在某个作业中心的作业成本），等于该作业中心的作业成本分配率与其作业动因消耗量的乘积。依此方法，分别计算出各个货种的间接作业成本。

5 效果分析

5.1 作业成本法更能准确反映各货种成本

企业以往分配间接成本的理念与实际情况存在偏差，是按照所有货物作业量或者吞吐量简单地进行平均分配的方式来测算，然后根据不同货种的作业量或吞吐量相应分配间接成本。而现在，港口装卸企业可以按照更加科学的方法——作业成本法进行测算，这种方法能够更加精准地缩小与实际情况的偏差，进而能够把不同货种消耗的成本费用更加贴合实际地体现出来。因此，对于生产环节简单或者单一的货物（如粮食货种、集装箱）、实际消耗资源少但生产环节繁杂的货物（如钢材、煤炭）等，其实际消耗资源相对更多，如果简单按照作业量或吞吐量平均分配的方式，那么计入不同作业环节的货种的间接成本的标准是一样的，这样就违背了实际情况，甚至完全相反。

5.2 作业成本法能够有效支撑商务定价

作业成本法的应用，能够更加贴合实际地计算出不同货物所应承担的成本，增加了企业市场销售部门争揽货源的底气，更对市场人员进行商务谈判起到了至关重要的指导作用。作业成本法能够准确辨别出哪些成本与货物生产作业直接相关，哪些成本与货物生产作业间接相关；以往的单吨测算方法无法识别直接相关还是间接相关，造成单位成本与现实情况相差较大，甚至完全相反，不利于企业经营者做出正确判断。作业成本法的使用，可以实现对不同货物进行财务数据分析，其中一个关键指标就是对保本点的分析，港口生产经营模式烦琐，每个货种使用不同的生产作业模式，所承担的成本会有千差万别，保本点的差异进而会影响货物装卸价格的高低，对保本点的分析发挥了财务部门在企业中的作用。

5.3 作业成本法可以充分避免非增值作业

对于港航企业，使用作业成本法，可以辨别出在生产经营各个环节中的增值作业和非增值作业，识别出哪些成本与货物生产作业相关，哪些成本与货物生产作业无关，并尽可能减少与货物生产作业无关的作业要素，充分控制装卸作业过程中的生产成本和效益，真正强化直接生产成本的管控。所以，对于港口装卸作业的业务工作人员来说，应用科学的作业成本法，充分避免转栈作业的发生，优化生产作业模式，调配有效资源，从而达到优化成本结构的目的，降低保本点，实现更多效益。

5.4 作业成本法有助于支撑企业管理层决策

对于港口装卸企业而言，尤其是对于件杂货码头来说，作业成本法的应用，可以对货物繁杂、生产工艺复杂的作业过程分摊的生产成本实现科学有效的控制，有效降低无效作业的成本，为企业管理层提供财务数据支撑，确保企业利益最大化。

不仅如此，企业通过科学方法的使用，合理区分了不同的作业环节，并通过财务部门对企业层层宣贯，使得业务部门深入透彻地了解作业环节划分的依据，有助于他们掌握科学方法，并从业务视角去发现核心问题，加强成本精细化管理，共同改进企业生产经营模式。作业成本法大大提高了企业财务能力，为财务会计报告信息内容的科学化和准确度提供了保障，同时，也为企业内部绩效考核的制定提供了依据。提升了企业的绩效管理水平，增加了企业的经济效益。

6 建议

6.1 获得企业管理者的支持

要想改变过去长期以来的装卸生产模式，从根本上实现科学管控，获得企业管理者的支持，无疑是非常重要的。因此，加强顶层设计，自上而下地推行作业成本法的应用，是开展此项工作的前提。

6.2 确定实施的责任部门

确定主管牵头部门，提高部门责任人的重视程度。在高度重视的基础上，各部门才能相互配合，从而采取行之有效的举措，实现成本管控。同时，有了权责的划分，根据生产成本实现的效果，可以对相关责任人员进行奖惩考核，这样能更加激发各部门的工作热情，把精力投入到工作中，以发现生产作业环节的管理漏洞并进行堵漏，为完善企业绩效管理打下坚实的基础。

6.3 提升信息化水平

作业成本的执行离不开信息系统的保障，如果缺乏信息系统的保障，对作业成本的执行和分析都相当艰难；但是，财务系统和业务系统之间的关联存在一定障碍，要想消除障碍，就需要通过信息化手段完成业务语言的转化，使之成为显而易见的财务语言。

7 结语

港口企业需要借助科学的管理方法，才能获得长足稳定的发展。作业成本法的应用，能达到强化成本精细化管理、深挖降本增效潜力、提高管理水平的目的。本文根据港口件杂货码头的实际状况，针对作业成本法在工作中的应用提出了若干建议，并希望通过有关分析为港口企业提高成本费用控制质量、开展成本费用管理工作提供合理意见，为推动企业可持续发展提供新思路。