高校EPC项目全过程跟踪审计的研究与实践——以S学院武鸣新校区建设为例

邓建柠　蓝方妤

高校EPC项目全过程跟踪审计的研究与实践——以S学院武鸣新校区建设为例

邓建柠蓝方妤

（广西工商职业技术学院，广西 南宁 530000）

审计监督作为国家治理体系和治理能力现代化的一部分，同时也是高校依法治校的重要组成部分，是新时代赋予审计工作的新职责和新使命。文章阐述了高校EPC项目全过程跟踪审计的体系实践和存在的问题，提出了管理、技术、经济三方面审计的对策。

全过程跟踪；项目审计；跟踪审计

引言

随着高校扩招和高等教育体系的不断发展，许多高校办学规模、校园建设不断扩大，高校建设项目成为审计重点监督对象。PEC建设模式成为我国高校建设项目的新主流，而传统模式下的工程审计无论在理论还是运行体系上均无法做到监督全覆盖，急需改进工程审计的工作思路和方法，加快构建独立完整、全面覆盖、高效权威的工程项目全过程跟踪审计监督体系才能更好地发挥审计监督作用。

1 某校区建设基本情况分析

1.1 建设投资情况

该校区计划总投资约13亿元，总用地面积1300多亩，总建筑面积约60万平方米。新校区主要建设教学楼（含商学楼、商训楼）、图书馆、实训基地、宿舍（含学生及教职工）等其他配套工程，计划工期约六年，分三期施工，新校区建成后将能容纳15000名学生，采用设计、采购、施工总承包模式（Engineering Procurement Construction，EPC）施工。鉴于目前我国高校中EPC项目全过程跟踪审计正在起步阶段，EPC应是工程审计的重点项目，特别需要有建筑工程造价知识和能力的审计团队从事该项目全过程跟踪审计的工作。

1.2 S学院武鸣新校区建设资金使用情况

S学院武鸣新校区计划总投资约13亿元，其中政府债券约占80%，自筹资金约占19%，政府补助资金约占1%。合同采用固定总价的计价方式，施工图设计完成后由总承包单位编制施工图预算，作为工程进度款支付的依据。施工图预算的控制及工程进度款的审核在项目合同管理中尤为重要，S学院针对新校区的建设开展全过程跟踪审计，从管理、技术和经济三大层面把控EPC项目全过程跟踪审计与工程项目管理的勾稽关系，为新校区建设风险管理评判建立预警审计机制，保持工程建设的可持续发展。

1.3 S学院武鸣新校区建设管理情况

S学院为了更好地开展武鸣新校区的建设管理工作，专门成立了新校区建设办，协同各部门及审计室共同完成。新校区建设办在前期报建、方案草拟、项目实施、合同执行、现场管理等各环节中起主导作用，实现专人专干，使得各项工作有条不紊地开展。在项目报建时，积极开展专家会审，完善项目初步设计，落实项目资金来源；在招投标过程，落实国家及自治区有关招标投标法律法规；在施工建设时，组织协调各单位各项工作有序进行，对项目质量、工期制约、材料设备采购、现场施工安全文明等关键事项进行监督；在项目竣工后，细致地完善项目验收、内业整理、工程结决算、项目移交等手续，审计室在新校区建设办管理工作的基础上开展全过程跟踪项目管理、技术和经济方面的再监督。

2 S学院武鸣新校区建设全过程跟踪审计的体系实践

为了更好地监督S学院武鸣新校区的全程建设和国有资金的安全使用，S学院党委研究讨论决定对新校区的建设开展全覆盖工程审计，由审计室部门牵头开展，其他相关部门配合。S学院审计室因此为武鸣新校区建设的全覆盖审计做出详细的、有针对性的实践计划。计划体系如图1所示。

图1 EPC项目全过程内部跟踪审计体系

2.1 全过程跟踪审计对象

对EPC建设过程中设计、采购、施工等方面进行全过程跟踪审计，参与过程包括：决策阶段、招标阶段、EPC阶段、竣工阶段中设计管理、技术、经济三大层面所有事项的审核与监督，审核内容具体包括招标文件、合同文件、工程量清单、设备采购、设计变更、各项环节资金使用合理、施工图设计及预算编制、设备采购、隐蔽工程现场验收及收方、重大设计变更会议等，目的是起到方案优化、工程造价控制、工程投资节流的作用。

2.2 全过程跟踪审计资质

S学院审计室主要的人员架构有5名，其中2名为工程造价专业人士，其余3名均为经验丰富的财会专业人士，且S学院通过招投标的方式，聘请一家在区内对高校EPC项目建设全过程跟踪审计工作较有经验的工程咨询服务单位协助开展新校区的全过程跟踪审计，利用协审机构人员充足、专业资质和能力更强的优势和学院审计室的专业负责人员配合开展更高效率的工程审核。

2.3 全过程跟踪审计依据

S学院武鸣新校区投资资金来源中政府投资资金占比较大，全过程跟踪审计在开展监督审核时遵循国家、自治区政府及各行政机关发布的相关政策进行，本项目审计依据大致有以下几点：

（1）国家及行政部门规定的法律法规；

（2）自治区行政部门出台相关的政策文件及通知；

（3）本地区相关的行业规定；

（4）S学院建设项目相关制度，如S学院武鸣新校区基本建设管理办法、S学院武鸣新校区建设审计监督管理办法等；

（5）本项目建设资料，如初步设计、概算、施工图设计图纸、工程总承包合同、补充协议、图纸会审、图纸问题答复、关于本工程的修改意见等相关资料、相关图集规范等。

2.4 全过程跟踪审计框架

为了配合S学院武鸣新校区建设的顺利进行，保障有限的资金和资源能够被有效地利用，尽可能实现以最少的资金获得最优质的建设项目。因此，对S学院新校区的建设过程跟踪审计的内容尽量做到全面、细致，这就得从建设过程中的每个环节及每个细节入手，涵盖到管理、技术、经济等方面。

2.4.1 建设前期（决策阶段）

项目建设前期的审核是整个全过程跟踪审计最基础、最重要、最根本的一环，建设前期包括前期调研、项目立项、可行性研究以及初步设计等内容。在审计过程中，审计人员利用投资估算与投资概算的经济层面做对比分析，从中细化出各费用中的建设范围及内容，利用对比得到的结果再与建设范围、建设内容作对比，考量经济指标的有效性。

2.4.2 招投标阶段

根据自治区招投标有关规定以及S学院相关招标制度，S学院武鸣新校区建设项目需进行公开招标，在招投标环节中，跟踪审计需确保技术参数的无排他性及合理性、项目招投标环节的合法性。S学院武鸣新校区采用的是EPC模式进行招标，跟踪审计审核投标人投标内容是否与招标文件相符，合同内容是否详细，对于重点事项，如合同价款、施工范围、工期、支付方式、双方权利、违约处罚等是否明确，尽量减少施工过程中的风险。

2.4.3 设计—施工—采购阶段

S学院武鸣新校区采用设计—施工—采购EPC的模式，因此在项目建设过程中，全过程跟踪审计需要渗透到各个环节的管理审核，包括项目管理、合同管理、施工技术、经济合理性等方面都在全过程审计的范围内。

（1）设计：审核施工图设计在整个过程中尤为重要，在设计阶段能最直接地控制成本，跟踪审计根据S学院武鸣新校区的投资规模、办学规模等因素考虑，结合学院发展规划，在设计阶段提出审计建议，尽量把风险扼杀在摇篮里。

（2）施工：项目一旦开工，从预付款到进度款，从隐蔽工程到设计变更，跟踪审计需要严防死守。不仅要审核施工进度与工程款是否持平，隐蔽工程是否符合设计要求，设计变更是否合理，工程质量是否通过，工期进度是否按计划进行等问题，同时要对监理单位、设计单位、施工单位以及学院建设办各方职责的履行情况进行审核，以保证项目各单位各环节的有效进行，杜绝失职、腐败等行为的出现。

（3）采购：在采购环节中，跟踪审计不仅要从施工合同内容出发，更要关注设备的效益，防止总承包为了追求最低成本而忽视了设备技术本身。同时，要对学院其他采购主体部门执行采购活动进行日常审计，采购过程中是否存在违法行为，采购流程是否符合学院采购制度，采购设备参数是否合理，预算是否在合理范围内等。确保采购设备或货物能物有所值，物尽其用。

2.4.4 竣工阶段

除了隐蔽工程需要在施工过程中进行审核外，工程主体在竣工验收后进行最终审核。跟踪审计根据工程质量规范、合同相关约定等规范，参与到竣工验收中。从主体的外观、使用功能、工期时间、建设资料收集以及最终竣工结算到固定资产转结，审计人员需要回归合同，以合同为杠杆，实事为依据，监督项目完成并交付使用。

2.5 全过程跟踪审计实施

S学院对武鸣新校区的建设实施全过程跟踪审计的过程中，在管理方面，制定了对应的规章制度，明确了各部门的职责以及各阶段中的审计范围及内容；在技术方面，派出专业审计人员的同时还聘请一家中介服务机构协助审计，对建设项目的工程技术参数和技术指标给出专业的分析指导；在经济方面，从工程预结算、进度款、设备采购款、监理费等经济指标进行实时把控，提升经济效益。具体实施可从以下三个阶段细化：

2.5.1 送审阶段

对S学院武鸣新校区全过程跟踪审计不仅包括各项费用的支付审核，还包括工程联系单、设计变更、工程质量等方面，因此，在送审阶段规范管理各类事务的送审内容以及送审流程显得尤为重要。（1）送审资料应具有施工总承包单位签章才能视为有效；（2）对比送审电子版是否与报送纸质版内容一致；（3）施工总承包单位是否按流程送审，先交由监理单位复核并提出意见、学院建设管理办公室复核并提出意见后才能进行审计；（4）施工总承包单位承诺其送审的资料的真实性和完整性负责，在审计的过程中发现送审资料不真实、不完整或未完成复核流程，应不予受理，以此来保证审计结果的真实有效性。

2.5.2 审核阶段

首先，要判断送审资料的真实性，驻点一线的审计人员通过深入施工现场进行勘查，掌握一线施工进度；其次，审计人员要判断送审资料的有效性；再次，要认真细致审核送审内容，一个微小的数字将会影响整个审核结果；最后，要反复核查审计结果的有效性再将审核结果交由S学院审计室进行二次审核。

2.5.3 效益分析及对策

任何一份审计报告的出具不是由审计部门单方面决定的，在审计报告出具之前，需要进行征求意见或工程对数，经几方确认审计结果准确有效后方可出具。随着审计报告的出具，对于报告中的审计问题，实施各方应及时进行整改，S学院审计室及全过程工程咨询服务单位不定期对资料及施工现场进行抽查，以降低建设项目风险。

3 S学院武鸣新校区全过程跟踪审计的方式

EPC项目全过程跟踪审计涉及管理、技术、经济三大层面，三者之间的关系是相互渗透、相互牵制和相互作用的。

3.1 S学院武鸣新校区建设管理审计

工程项目管理审计要贯穿于整个项目施工过程，需要业主方、施工方、监理方三方结合建设项目的施工进度形成相互协作、相互配合的自查模式，而审计相关部门在此基础上有重点、有针对性的对工程管理进行审核：（1）审计工程项目的内控制度是否齐全、其目标、适用的范围、责任的划分是否明确，能否有效的落实。（2）审计工程项目管理制度的实施情况，审计部门要对实际执行过程中存在的问题上报学院党委，通过出具审计通知书，要求其必须限期进行整改，并对整改后的效果进行日常监督检查。（3）审计部门对于工程项目重大决策事项是否按照管理规定的制度执行，及对执行后的效果进行分析评价和上报汇总。

3.2 S学院武鸣新校区建设技术审计

新校区建设技术审计是对工程质量体系和技术参数的严格把关，重点关注工程建设的决策阶段、招投标阶段、EPC阶段、竣工阶段中各项验收达标情况，主要审查：（1）工程实体的验收是否执行了国家规定的建设工程质量验收标准，是否与合同中规定的标准相一致，是否对工程的实体质量进行了专业鉴定，是否达到工程交付使用标准；（2）检查鉴别承包商、监理方形成的相关质量控制技术资料是否真实、齐全、有效；（3）对工程中那些隐蔽和特殊环节的验收是否进行了严格的现场检验并形成资料，验收的过程是否存在弄虚作假等行为。

3.3 S学院武鸣新校区建设经济审计

新校区建设经济审计是核实工程实体造价的最后一个关键环节，它是施工方根据施工合同规定的内容完成既定的工程量，向建设方进行工程价款最终结算的经济凭证。（1）审计部门对工程项目建设成本、费用的真实性、合法性、合规性进行全过程跟踪审查与监督；（2）对施工单位上交的工程量结算资料的完备性进行审计，主要包括招投标文件、施工合同及补充协议、施工图纸、图纸会审记录、工程设计变更、工程进度报表、工程预结算书、工程量计算书、施工过程影像及其他资料；（3）对于存在造价争议问题，及时召开建设办、监理方、施工方、审计部门四方会议进行解决，以避免挫败施工方的积极性，也有利于工程项目的进展。

4 结论

由此可知，EPC项目全过程跟踪审计在建筑工程施工的过程中发挥着极为重要的作用。全过程跟踪审计的实施，不仅从根本上提升了建筑工程造价控制的整体水平，同时降低了建筑工程的施工成本，促进了建筑工程项目风险防控全覆盖，使得EPC模式下建筑工程的经济收益大大提升。

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Research and Practice of Tracking Audit in the Whole Process of EPC Project in Colleges and Universities——Taking the Construction of Wuming New Campus of S College as an Example

As a part of the modernization of the national governance system and governance capacity, audit supervision is also an important part of the legal governance of colleges and universities. It is a new responsibility and mission entrusted to audit work in the new era. This paper expounds the system practice and existing problems of tracking audit in the whole process of EPC project in colleges and universities, and puts forward the countermeasures of audit in three aspects of management, technology and economy.

whole process tracking; project audit; follow-up audit

F239

A

1008-1151(2022)06-0187-03

2022-03-25

2021年度广西高校中青年教师科研基础能力提升项目“高校EPC项目全过程跟踪审计的研究与实践——以广西工商职业技术学院新校区建设为例”（2021KY1330）。

邓建柠（1986－），女，广西南宁人，广西工商职业技术学院讲师，中级会计师，中级审计师，讲师，研究方向为审计、财务会计、工程管理等。

蓝方妤（1988－），女，广西南宁人，广西工商职业技术学院工程师，二级建造师，研究方向为审计、工程造价、工程管理等。