新会计准则背景下企业会计内部控制制度优化研究

张 璇

（中电哈密太阳能热发电有限公司 新疆哈密 839330）

现代企业内部控制制度十分严谨，进行内部控制制度的制定与实施，目的在于最大限度对经济资源加以利用。从本质层面上来看，企业内部控制制度属于一个体系，其具体的制定工作需要由内部审计部门来完成，此外，通过对制度的落实，需要将会计控制及管理控制的重要作用有效地发挥出来。从我国执行新的会计准则起，会计人员在开展核算工作过程中的自主权便得到了相应强化，不过，正是受到这一因素的影响，部分企业内部控制的进行，也在不同程度上出现了多种问题。为了从真正意义上保证企业会计工作的顺利开展，切实而又高效地实现对其工作质量的提升，必须对内部控制问题进行认真审视，采取针对性的内部控制制度优化措施，基于新会计准则更好地开展企业会计工作，推动企业更加健康与可持续的发展。

一、新会计准则对企业会计内部控制的影响

对新会计准则的内容进行把握，主要可以作三个方面的概括，分别为指南、具体准则及基本准则。在这三方面的重要内容中，基本准则应当被划归至纲领性要求的范畴；以基本准则为基础，具体准则得以建立，它主要是面向企业不同类型经济业务及相关工作的实际开展提供具体的指导；进一步地应用指南，以基本准则及具体准则为其建立的基础，对其功能进行分析，主要是为实务操作提供指导，同时，对这些操作做出相应补充。与之前的会计准则相比较，新会计准则与科学性及合理性要求更加契合，在企业财务管理工作开展中，其发挥的指导作用有更加明显的针对性。为了保证后续财务管理工作能够实现更加顺利与高效开展，各企业应做到与新会计准则所提各项要求的合理与有效结合，采取相应的措施调整并不断完善自身的财务管理工作。

内部控制在企业经营与管理过程中，以一种合法且合规的重要保障形式而存在。基于如图1 所示COSO 框架的指导，企业内部控制主要对五项重要要素予以涉及，表1所示为COSO内部控制框架要素与原则。

图1 COSO内部控制框架立方图

表1 COSO内部控制框架要素与原则

对于任何一家企业而言，其内部控制的不同要素之间都存在着相互影响的关系，这种关系表现出一定的复杂性特点。进行健全的会计内部控制制度的构建，是现代企业实现健康与有序发展的一个重要前提条件，可以在较大程度上帮助企业提升财务管理水平，同时，对于企业运营成本的降低亦有不容忽视的积极意义。在新会计准则的制定与实施背景下，企业对其会计内部控制工作的开展提出更加严格的要求，在这一形势下，企业财务内部控制制度机制的建设被赋予了更加有利的支撑条件。

新会计准则的实施对企业提出以下要求：会计内部控制必须全面而又高效地实现与时代共同发展及进步。而为了更好地顺应与满足新会计准则所提各项要求，企业必须采取有效措施严格保证自身会计信息的真实性及公允性，真正地做到以准则为约束及指导开展各项核算和监控工作，强化内部控制工作的开展，实现对各项内部控制制度的全面与有效落实，这对于违规操作行为的规避具有积极意义，不仅如此，还能基于内部审计的支持对会计信息系统进行全流程的严格监督，切实保证审计结果的真实性及可靠性，最小化会计信息失真现象的发生概率。

二、当前企业会计内部控制制度存在的共性问题

在新会计准则背景与激烈市场竞争环境下，正常的经营交易有利于企业减少交易支出，降低风险发生概率，同时提升经营业绩，但异常的经营交易会对其价值产生不利影响。若企业有相对完善的内部控制制度，异常的经营交易想要通过内部审查会有比较大的难度，但对于多数企业来说，其内部控制制度显然有一些共性问题，主要以COSO 架构中的环境、风险、信息系统及监督四项要素为体现。

（一）企业没有足够的内部控制意识

对于所有企业来说，想要保证新会计准则实施的成功，就必须建立起各部门之间的相互协调与配合关系，不仅如此，配合过程中还需要提高重视，高效制定与落实相应的内部控制制度。不过目前，不少企业高层管理人员对于内部控制制度的重视程度不高，并未采取有效措施将具体的内部控制制度落于实处，仅仅是将它看作一种规章制度。实际上，从最初的草拟一直到后期的制定和实施，内部控制制度建立的整个过程都较为复杂，对多方面的相互配合提出较高要求，若是仍旧像以前一样对规章制度予以执行，而未做到从思想层面上提高认识、深化认识，必然会对企业内部控制制度的制定及其有效落实产生不利影响，对于企业会计工作的开展乃至整个生产经营活动的进行都会形成制约。

（二）企业欠缺内部控制制度执行力，无法实现对风险的有效应对

现阶段，很大一部分企业已经完成了对内部控制制度的构建，但是从整体水平上来看，制度内容并不是非常完善，还有很大的优化空间。在实际的执行过程中，不少企业并没有足够的内部控制执行力，这在较大程度上制约了制度应有作用的有效发挥。不仅如此，一些企业还发生了一些盲目对内部控制制度进行制定与实施的行为，出现了制度与企业实际状况不相符合、对企业发展产生抑制作用的状况。一些企业检查考核工作的开展，会在一定程度上造成其自身内部控制的弱化，这同样对内部控制制度的顺利与高效实施产生不利影响。在现如今经济迅猛发展的宏观背景下，企业面临的风险数量越来越多，形式也愈发多样化，但是与此相对应，新会计准则体系背景下，生产与经营企业并未从整体层面上形成风险控制大局意识，风险评估相应欠缺，这在一定程度上加大了企业由于风险控制不合理而导致的决策失误情况的发生。

（三）企业会计内部控制信息系统的更新不够及时

新会计准则的实施和企业会计信息系统的及时更新之间联系非常密切，若是企业会计信息系统不能做到在规定的时间内更新完毕，其应用效果必然会大打折扣。在计算机、互联网、信息化等先进技术迅猛发展的时代背景下，会计信息化是大势所趋。对于任何一个企业来说，其财务与经营数据都是信息系统中不可或缺的重要组成内容。目前不少企业都在不同程度上面临着信息系统更新速度缓慢的问题，更为甚者，有的企业并未建设或引进相应的信息系统，导致一些财务人员修改数据现象的出现，不管是对于企业内部控制制度的制定而言，还是对其具体的实施来说，产生的不利影响都是较为明显的。

（四）内部监督审计机制不够完善

从最初的讨论与制定，到中期的方案确定，再到最终的制度落地，企业内部控制制度涉及的内容都十分多样且复杂。而正是基于对这一实际情况的认识，企业需要制定针对性的措施，并以此为基础达到提高监督有效性的重要目的。目前，有很多企业并未实现对内部审计监督机制的建立，就算是有的企业建立了相应的机制，也无法为机制的完善提供保证，对于一些内部审计部门而言，其独立性较为欠缺，无法将本应有的内部审计监督作用高效地发挥出来。不仅如此，审计人员在多数时候都会将重心放在对会计账目的审核之上，在较大程度上忽略了自己所承担的完善企业内部控制制度的职责，对于制度的完善也会产生不利影响。

三、企业会计内部控制制度的建立与健全原则

（一）符合法律法规及实际

对于任何一个企业而言，其制定与实施的所有内部控制制度都必须从严格意义上做到符合国家法律、法规、相关政策的要求，且不能违反国家的相关规定，这是企业建立健全内部控制制度必须遵循的一个基础性原则。因为各企业之间实际情况差别非常大，采用的内部会计控制模式也不会是一成不变的，对此，企业必须密切结合自身的具体情况，采用针对性的方案，因地制宜、因企而异制定企业会计内部控制制度。

（二）广泛约束性

对于一个企业而言，以其内部所有部门、全体成员为对象，企业会计内部控制制度都要发挥出应有的效力，彰显出其广泛约束性特点。企业内部所有员工都需要严格做到对内部控制制度的无条件遵守，不能够在控制之外游离，同样，也不能凌驾在控制之上。

（三）内部牵制性

企业会计内部控制制度的建立必须符合合理性要求，制度涉及的各项要素需要做到相互之间的牵制。从纵向看，至少需要对上下两个层级进行约束，下级接受上级的监督，而上级则受到下级的牵制，各个层级都不能够随意妄为。从横向上看，则至少需要将两个相互之间没有隶属关系的部门或者是岗位涵盖其中，一个部门的工作或记录发挥出对另一个部门工作或记录的牵制作用，由此实现相互之间的有效制约。

四、优化企业会计内部控制制度的相关建议

（一）增强内部控制意识，将企业会计内部控制工作严格实施到位

从企业管理层级上来看，必须从思想层面提高对企业会计内部控制制度的重视。其一，企业管理人员需要将企业内部的经营与管理理念作为入手点，真正在企业内部树立起内部控制理念，以其为指导开展内部控制工作；其二，企业全体员工都要提高自己的内部控制意识，举全员之力营造优秀的内部控制环境。对于任何一个企业来说，内部控制环境的优化能为其实现更好的经营与发展形成助力。企业会计人员应通过内部控制意识的不断增强，更好地开展企业会计与内部控制工作，在强化整体素质的同时，进一步实现内部控制制度执行效率的提升。

（二）强化内部控制制度执行力，做好风险防范工作

企业会计内部控制制度非常重要的一点在于执行，若是一个企业仅仅完成了对内部会计制度的制定，而并未将其落于实处，是无法发挥出其应有效力及作用的。因此，企业必须采取有效措施强化其内部控制制度执行力，真正做到制度在企业内部的落地实施。另外，企业还要针对性地开展检查与考核工作。为了保证制度作用能够有效发挥，相应的评价机制与激励机制的构建及实施十分必要，这能为企业长远发展目标的实现提供帮助。以上所有工作的开展还必须有行之有效的风险防范机制为其提供保证，在企业会计内部控制制度制定、实施、评价与激励的全过程，需要全方位、多层次评估各种风险，采用行之有效的措施，切实做到对风险可控的保证。

（三）建设企业会计内部控制信息系统

对于任何一个企业来说，建立并持续性完善其内部控制信息系统都是必要的事，以信息技术为支持，企业能够完成对海量数据的快速整理及分析工作，对于会计信息而言同样如此。企业在经营与发展过程中，应针对性地更新与完善信息系统，同时，基于内部控制制度的持续优化做好对财务分析数据的稽核工作，第一时间发现财务舞弊情况，在第一时间采取措施，将企业经营风险的发生概率控制在最低水平。除此之外，企业还要做好对内部财务人员的信息系统培训工作，让他们更加便捷与专业地对系统加以运用，全面、准确把握系统情况，以此为支撑保证数据整理及分析的有效性、精准性，在提升数据可靠性的同时，进一步为其准确性提供保证，为新会计准则的有效落实奠定扎实的基础。

（四）高效开展企业会计内部审计工作

内部审计监督在企业会计内部控制中发挥着不容忽视的重要作用，企业应优化内部监督审计机制，为企业会计内部控制制度的制定及有效落实提供可靠保障。内部审计部门要保持独立性，配备足够数量与素质的专业人员，对企业经营活动开展审计。在企业内部，审计工作发挥着风向标的重要作用，在其开展过程中，企业能够清楚把握其内部控制存在的不足，并在第一时间由管理部门掌握，经由管理部门的研究及分析，采取针对性的解决措施，保证问题处理的及时性与有效性，对企业会计内部控制制度的有效落实提供保证，助力控制目标高效实现。

五、结语

新会计准则的实施及其不断完善，对于经济的健康与有序运行十分重要，发挥着对投资者、企业及管理层级联系的纽带作用。基于企业披露的会计信息，投资者可以进行相应投资决策的制定，企业管理人员则能够对企业的经营业绩、资源配置情况及潜在的财务风险进行分析。只有从真正意义上做好对企业会计信息披露的监管工作，保证内部控制制度的完善，才可以为企业各利益相关人员关系的合理性提供保证，让企业实现最大化利益，同时，对经济健康、有序发展形成推动，促进社会和谐。