预算会计与企业会计在核算上的差异探讨

王 珣

（北京红牛饮料销售有限公司青岛分公司 山东青岛 266000）

行政事业单位及各类非营利组织等，都是为公众服务，不以营利为目的，往往采用预算会计的方法进行财务管理。该方式可以保障专项资金专款专用，实现财政资金的有效管理。而企业大都是以盈利为目的的营利性组织，企业财务管理往往采用企业会计方法。该方法可以对企业的资金流向进行管理，也能很好地反映企业的经营状况。为了更好地对预算会计和企业会计进行区分，发挥各自在不同领域的作用，提升会计核算的效率和水平，本文详细从会计核算的角度对二者进行比较。

一、预算会计与企业会计的内涵和特点分析

（一）预算会计的内涵和特点

在我国，预算会计是一种专业的会计手段，是针对各级政府、各类事业单位及使用预算拨款的各级行政单位等的财务活动、单位预算资金的移动过程和结果，以及相关经营性收支状况进行核算和监督的管理过程。预算会计的突出特点是公共性、财政性和非营利性。在这里，非营利性是最为显著的特点，主要是指预算会计的目的不在于盈利；公共性是指预算会计的主体（政府及社会公共部门）、核算对象（公共资产）、核算依据（公共实务）、考核指标（公共经营成果）、目的（实现公共职能）都具有公共性质；财政性是指预算会计和国家财政存在一定的资金隶属关系。

（二）企业会计的内涵与特点

企业会计是以企业为服务主体，以企业经营中各项资金流动为主要工作对象，通过相关技术手段提升企业经济效益的管理活动。企业会计最显著的特点就是盈利。作为财务管理的一种重要手段，企业会计目的是实现企业利润最大化，不仅对企业的管理具有推动作用，而且还关系到当前项目投资能否正常、顺利进行。企业会计在企业财务管理和企业债务管理中发挥着不可替代的作用。

二、预算会计与企业会计的联系

从以上预算会计与企业会计的内涵和特点分析来看，二者虽然有所不同，但是二者存在一定的联系。具体表现在以下几个方面：预算会计和企业会计制定和实施的目的都是更好地统一和规范会计工作，保证会计信息质量，全面适应社会主义市场经济发展需求；二者的制定都是以《中华人民共和国会计法》为基本准则；二者在核算时，都是以会计主体、持续经营、会计分期和货币计量等为基础展开的，使用相同的记账方式，即借贷复式记账法；二者在记账的文字形式方面，都是采用中文形式为主，部分少数民族地区辅以当地少数民族文字。

三、预算会计与企业会计的根本区别研究

当前会计体系主要由预算会计和企业会计两部分组成。尽管其密切相关，但又有很大的差异。从二者的内涵可以看出，预算会计侧重以非营利为目的的事业单位、行政单位和财政单位等为主体，而企业会计侧重以盈利为目的的企业为主体。二者服务主体性质的差异成为两者最根本的区别，造成了二者在处理财务相关业务的方式上产生根本的差别。本节先对二者的差别进行归纳总结，如表1所示。

表1 预算会计与企业会计的区别归纳表

宏观了解和把握两者的区别，有利于根据二者的特点，开展相应的核算工作。但是在具体的账务处理过程中，仅此还不够，还需要了解两者在会计科目设置上的区别。以下利用表格的形式，对预算会计和企业会计所使用的会计科目进行比较分析，如表2所示。

表2 预算会计与企业会计使用的科目对比表

四、预算会计与企业会计在核算上的差异

通过以上分析可知，预算会计与企业会计除了主体不同之外，在科目设置上也存在不同，尤其在核算上的差异比较明显，具体表现在以下几个方面。

（一）核算基础的差异

预算会计和企业会计的服务对象不同，分属不同的部门，因而其核算基础会存在一定的差异。在我国，随着现代企业制度的建立，企业各项制度体系逐渐完善，企业的经营发展逐渐规范化。《企业会计准则》对企业会计提出了更高要求，明确企业会计只能以权责发生制作为核算的基础；而行政事业单位的预算会计，往往是以收付实现制为核算基础，有业务经营并实行内部核算的事业单位，其会计核算才可以基于权责发生制进行确认。预算会计的目的不是反映相关单位的盈亏情况，因此采用收付实现制作为会计核算基础，使财务管理状况相对清晰、简单明了、易于处理；而企业会计采用权责发生制为核算基础，能够真实反映企业在一定时期内的经济状况。

（二）核算原则的差异

预算会计核算一般遵循的基本原则是：真实性、相关性、可比性、一贯性、及时性、重要性、明晰性、历史成本、配比、专款专用等原则，计算基础主要分为收付实现制和权责发生制。企业会计实行配比原则，预算会计不实行。企业会计以权责发生制为记账基础，而在预算会计中，只有事业单位执行这一原则，而其他机构则执行收付实现制。企业会计计价以历史成本为基础，而行政单位和一般预算会计核算则无此原则。事业单位与企业的专项资金分配原则不同，通常事业单位采用专款专用的原则。

（三）核算内容和方法差异

在核算内容方面的不同。在预算会计中，固定资产对应固定基金，但是这里不计提固定资产折旧。对外投资与投资基金是对应的关系，专用基金不能随便使用，都是实行专款专用，一般不进行成本核算。即使有成本核算的情况，也只是单纯的内部成本核算，根本不牵扯到利润及利润分配的核算。而在企业会计中，根本不存在这些对应关系，并且对于固定资产需要折旧，必须有利润和利润分配的核算。

在核算方法上的差异。在预算会计中，对固定资产支出的核算往往采取的是一次性列支的方法，并且进行不计提折旧处理。而企业会计中，对固定资产的核算采取的是计提折旧的方式，同时会按照固定资产的年限分期来进行计提折旧，最终将其列入成本费用中。

（四）会计核算等式的差异

预算会计和企业会计核算等式在含义和形式上有所差异。

预算会计的会计等式是：资产=负债+净资产结余=收入-支出。该等式是对事业单位在相应活动中的收入与支出、余额和净资产增值动态变化过程的反映。净资产主要包括固定基金、事业基金和结余。其中，固定基金一般是指固定资产占用的基金，通常会随固定资产账面余额的增加而发生变化；事业基金又可分为一般基金和投资基金；结余可分为事业结余和经营结余。事业结余和经营结余通常都会在年末转入结余分配，如果有亏损，经营结余就不会再结转。

企业会计等式是：资产=负债+所有者权益=收入-费用。等式中所说的所有者权益是指股东权益。从这个等式可以看出，企业会计目的和基础都是盈利。该等式体现了对债权人权益的保护，反映了资本所有者资金的变化。

（五）核算过程、目的及信息质量的要求差异

从核算过程来看，企业会计的核算过程涉及供、产、销三个环节，每个环节又涉及收付两个方面，核算过程相当复杂。而预算会计的核算流程相对简单，其中只涉及预算收入和支出两个方面的内容。从核算目的来看，企业会计的最终目的是通过会计核算，以最少的资本投入取得最大的经济效益。预算会计则不是为了盈利，而是更好地反映预算收支政策的执行情况。从核算的信息质量要求来看，企业会计核算必须时刻保持谨慎，确保财务数据的准确性和真实性。行政事业单位的资金来源固定，不存在资金断流的危险，因此不需要进行核算估计，也不需要严格规定。而企业的会计要求必须严格标明收益性支出和资本性支出，但预算会计没有此规定。

（六）核算体系的差异

在我国，纵观预算会计和企业会计可以发现，预算会计在核算系统和控制制度方面已经形成了相对全面综合的体系，以核算资本为主要内容，在组成关系方面不仅综合性强，而且组织关系相对明确。我国预算会计组织体系涵盖了从中央到乡镇的五级体系，在各级政府的预算会计中又附属一、二、三级行政部门会计和统计事业机构会计。我国的预算会计在纵向上呈现了领导和被领导的上下级关系，在横向上又呈现指导和被指导的状态。上级部门不仅可以对本部门的资本运作进行核算、反映和监督，还可以对下级部门整个系统的资本运行进行反映和监督。而企业会计则具有较强的独立性，不存在上下级甚至没有隶属关系的存在，因而其核算体系相对单一。

五、预算会计与企业会计未来发展的实践方向

通过以上对预算会计与企业会计的差异比较，以及两者多年的发展实践，笔者认为，未来预算会计和企业会计的发展应该在以下几个方面着力。这样才能更有效地发挥二者在推动国民经济发展中的作用。

（一）预算会计要实现权责发生制和收付实现制的有效结合

相关实例验证，会计主体的实际财务状况以及经营业绩可以通过权责发生制准确地反映出来。但是，收付实现制自身优势也比较突出。二者有机融合，才能发挥更大的效用。在具体实际工作中，应该视主体、项目、报表等情况的不同，采用不同的会计基础，具体思路如下：

（1）政府总预算会计、行政单位、全额拨款的事业单位原则上实行收付实现制，差额拨款的事业单位以权责发生制为基础，即采用修正后的权责发生制，自收自支事业单位应实行权责发生制。

（2）在进行核算时，固定资产、债权债务及部分事业单位经济收入等，应以权责发生制为基础，其他项目的核算采用收付实现制。

（3）在编制资产负债表、收入支出表时，应该以权责发生制为基础；而在编制现金流量表时，以收付实现制为基础。

（二）创新和完善核算方法，确保核算全面有效

应将会计集中核算制度在行政事业单位核算中进行大力推行，会计集中核算可以提高会计人员的整体素质，规范工作程序和工作方法，有利于会计人员依法行使会计核算和监督职权，不受其他干扰，有助于推动会计电算化的步伐，优化和提高会计工作服务质量和工作效率。

（三）企业会计和预算会计都需要有完整的财务报告

财务报告是会计信息载体，是各类会计信息使用者获取所需信息的重要工具。全面、完整、透明地披露会计信息，能满足各种使用者的需求，是改革财务报告制度的必然要求。尤其是预算会计财务报告，更要做到全面披露预算会计信息。具体而言，一份完整的财务报告应披露以下信息：预算及其执行情况的信息，决算信息，资产、负债、收入、支出和资本余额的信息，现金流量方面的信息，其他与受托责任相关的非财务信息等。

六、结语

从以上的分析讨论中可以看出，预算会计与企业会计既有一定的相同之处，又存在一定的差异，在各自的组织或单位中，起到反映财务信息和资金流动状况的作用。虽然在核算上存在差异，但从长远来看，它们之间的差异会越来越小。同时，由于各有其本质特征，差异的存在也不容忽视。随着新企业会计准则的颁布，企业会计的发展将越来越规范和完善，企业会计与事业单位会计的差距将越来越小。在不断发展的过程中，两者都必然会变得更加科学化和规范化。通过分析两者在核算上的差异，可以指导和分析核算工具，有效地丰富会计理论，全面推动会计的综合发展。