基于SWOT分析的高校内部审计外部化策略选择

杜文双

（天津职业技术师范大学审计处 天津 300222）

高校内部审计外部化的SWOT分析

（一）高校内部审计外部化的优势

高校可以获得更专业和全面的审计服务。之前高校的内部审计业务还局限于查错纠弊的财务审计，随着审计覆盖面不断拓展，高校内部审计逐步涉及合同审计、财务收支审计、固定资产审计等。在很多高校中，内部审计人员的数量、技能和经验并没有及时跟上审计覆盖面的拓展，因此可以利用专业性较强的外部审计机构来提供审计服务，充分利用外审人员的专业性技能和较丰富的审计经验来完成审计任务。这对内审人员提升审计技能、丰富审计经验也是非常好的学习机会。

合理分配人力资源，确保审计工作质量。审计覆盖面的扩大，审计工作量的增加，对高校内部审计人员的数量提出了更高要求。高校人员编制的问题限制了审计人员的及时充足配备。外部审计机构拥有大量审计专业人才，所涉猎的审计领域也比较广泛。内部审计机构可以借助外部审计机构的力量来完成新拓展的业务，内部审计人员则可以用主要精力来完成核心的常规审计业务。通过委托外部审计单位，内部审计部门将人力资源合理分配，提高了审计效率，可确保审计工作质量。能够更加全面地发挥审计职能，在高校治理中发挥审计作用，为管理层提供决策参考。

帮助内部审计人员提高审计技能。在内部审计外包的过程中，内部审计人员可以和外部审计人员全过程合作，共同来完成审计任务。通过内外审计的沟通配合，内部审计人员可以从外部审计人员那里了解到前沿的审计理念、审计方法和审计技巧。从外部审计人员丰富的实战经验中学习和提高审计技能，丰富自身的审计经验，拓展审计思路。因此，内部审计外部化能够提高内部审计人员的综合素质，提升内部审计机构的审计业务水平，促使内审机构提供更高质量的审计服务。

（二）高校内部审计外部化的劣势

外部审计服务质量难以保证。由于信息的不对称，高校在选择委托的外部审计单位时，难以确定外部审计人员是否能胜任相关工作。一方面，外部审计人员可能无法全面了解高校的实际情况，难以提供有针对性的审计服务；另一方面，外部审计机构为了获得审计业务，一般采取低价竞争的方式，由于成本收益的原则，低价必然会导致审计服务质量的降低。

存在一定的审计风险。外部审计机构是以盈利为目的的社会机构，和高校内部审计部门之间是短期的合作关系。高校内部审计部门与外部审计机构的合作中，外部审计机构有可能仅仅以完成合同为目标，而不是从高校的整体利益出发，甚至有可能出现审计寻租和审计共谋等行为，在一定程度上给学校利益带来损害。因此，外部审计机构道德风险的存在，对高校内部审计外部化带来了潜在的审计风险。

对外部审计产生依赖性。高校一旦将内部审计外部化，内部审计人员将失去培训提高的机会，长期的审计外包会使高校的审计对外部审计机构产生依赖性，造成内部审计人员业务能力难以提升，高校部分的内部审计职能缺失。部分审计职能的缺失，会使高校内审部门的监督职能不能充分发挥，也会造成高校管理层对内审人员的不重视，从而影响其个人发展。长期看来，过度依赖外部审计机构，对学校的事业发展会产生不利影响。

（三）高校内部审计外部化的机遇

高校内部审计外部化有法律法规上的支持。2009年国际内部审计师协会（IIA）对《国际内部审计专业实务框架》进行了修订，这次修订从制度上承认了内部审计主体可以是“外部人”，内部审计部门可以从外部获取服务。在中国内部审计协会第2303号内部审计具体准则《内部审计与外部审计的协调》中，规定了内部审计与外部审计合作的一般原则、协调的内容与方法等。因此，国际和国内的内部审计相关规定，都为内部审计外部化提供了制度上的支持。

外部审计机构为高校内部审计外部化提供了客观条件。据中国注册会计师协会统计，截止到2018年4月，中国注册会计师（CPA）已经超过了10万人，这为外部审计机构提供了大量的综合型专业人才。外部审计机构通过大量承接业务，提升了审计人员的专业技能，丰富了审计经验，为高校内部审计外部化提供了大量的人力资源。专业的外部审计师知识结构涵盖审计、法律、管理等方面，同时审计经验丰富。高校应充分利用外部资源，优化审计资源配置。

高校内部审计发展的现实需求。随着国家对高校内部审计全覆盖要求的不断深入，高校需要开展的审计业务大量增加，除了常规的党政领导干部经济责任审计、工程项目审计之外，逐渐开展经济合同审计、财务收支审计、内部控制审计、固定资产审计、经济效益审计等多种审计业务。内部审计部门也从过去以防错纠弊为主的事后审计，逐渐向事前、事中审计拓展。日益增长的内部审计业务量与相对薄弱的内部审计力量之间的矛盾，对高校内部审计外部化提出了现实需求。

（四）高校内部审计外部化的威胁

高校内部审计外部化市场混乱。高校内部审计部门委托的外部审计机构，多为具有一定资质的注册会计师事务所及审计咨询机构等。为了规范外部审计服务市场，国家出台了关于聘请外部审计机构的相关政策。高校通过招标或比价的形式寻求合作单位。为了承接业务，在竞争中取胜，外部审计机构往往采取低价竞争的方式，低价委托的外部审计公司往往良莠不齐。在提供的审计服务中，外审公司如果仅以完成合同为目标，并不能保证高质量地完成审计任务。

高校内部审计外部化缺乏全面的法律法规。为了规范内部审计外部化工作，我国出台了一些相关政策，如《内部审计准则》对内部审计与外部审计协调工作做出了制度规定。就目前的法律法规政策来看，我国至今还没有出台专门针对内部审计外部化的服务人员标准的相关规范和政策，这使高校内部审计外部化服务的质量管控缺乏明确的制度依据。

外部审计机构道德风险和逆向选择带来的威胁。在内部审计外部化的过程中，社会审计机构为了追求利益最大化，在实施审计的过程中会产生道德风险和逆向选择，如配备的审计人员不能胜任相应的审计项目时，外审机构有可能会采取缩短审计时间、减少审计程序等方式来节约审计成本，使审计质量不能满足需求。在审计过程中，内部审计机构不能对外审机构采取有力的监督措施。

高校内部审计外部化的SWOT分析及对策，如表1所示。

表1 高校内部审计外部化的SWOT分析及对策

基于SWOT分析的高校内部审计外部化对策

（一）高校方面

顺应审计全覆盖发展要求，针对高校实际发展情况，探索内部审计外部化合理实现路径。

一是审慎选择提供服务的外部审计机构。高校应制定自身会计审计服务外包服务采购流程，以制度化的形式采取综合评价的方式，避免外部审计机构因低价竞争带来的不利影响。应从多个渠道尽可能详细了解外部审计机构，在合理的预算范围内，选择专业能力强、信誉好、综合评价高的外部审计机构。二是明确审计服务外包合同中的条款。内部审计机构与审计外包机构签订审计合同时，要在条款中明确双方的责任和义务，在合同条款中约定好需要审计的内容、审计责任、审计结果的误差标准等具体条款，提高外部审计人员的责任意识。三是要严格监督内部审计外包业务执行过程。高校应制定外部审计单位工作规范，对外部审计机构的工作要求以制度的形式进行明确。内部审计机构设置专门人员对外包服务进行跟踪监督，做好与外部审计人员的沟通协调工作，及时了解审计业务的进展情况，全面把控审计工作质量。四是要借助与外审合作机会，加快内部审计人员培养。为了避免对外部审计产生依赖性，内部审计机构应尽量培养自身内部审计人员，这样能够保证核心领域审计业务的质量，同时能在外审执行业务过程中进行有效监督。五是要签订有效保密协议，减少信息泄露风险。在审计工作开展前，审计部门应就审计资料的安全性与外部审计机构签订保密协议，明确双方的权利和义务，有效约束双方行为，避免高校内部信息泄露风险。六是建立外部审计考评机制，规避审计外部化威胁。高校应加强对外部审计机构的监督与管理，为第三方机构建立规范有效的聘任机制、考核机制和退出机制。

（二）外部审计机构方面

首先，外部审计机构应树立正确的发展理念，良好的信誉和过硬的专业素质是企业在竞争中获胜的法宝，外审机构要建立健全外部服务质量控制及风险控制制度；其次，外部审计机构要注重对审计人员的业务培训，建立审计人员职业培训学习机制，提升审计人员的综合素质和业务能力，为提高审计服务质量提供保障；最后，要健全审计人员激励与考核机制，评估检查审计人员岗位胜任能力，建立审计人员业务能力测试制度，开展对审计人员能力的定期考核。

（三）国家监管部门方面

国家相关部门应尽快出台内部审计外部化服务的制度规范，制定审计人力资源准入标准，完善行业招聘进入机制，建立审计人员岗位准入制度，从制度层面为优化审计队伍人才结构提供保障。同时，要建立健全监管体制，针对提供审计外包服务的外部审计机构的独立性问题、提供服务的范围进行明确规定，以制度的形式规范高校内部审计外部化市场，从而提高审计服务质量。逐步建立完善审计质量评价体系，以建立企业库的形式将审计资信好的审计机构纳入遴选范围，并建立考核退出机制，将资信差的审计机构进行排除，为高校选择合适的委托外审机构提供借鉴。确立社会审计机构信息披露公开制度，建立高校对社会审计机构评价机制，以社会审计机构提供审计服务的质量、态度、效率、有无违约违法行为等为指标建立审计评价档案，有效约束审计机构道德风险行为。

结语

随着高校对内部审计服务质量及效率要求的不断提高，内部审计外部化是内部审计机构有效发挥审计职能的重要途径。高校应结合自身实际情况，建立规范高效的审计外部化策略，进一步完善审计服务外包的管理机制，努力实现内部审计与外部审计的有机融合，促进高校内部审计的健康发展，积极发挥内部审计作用，为高校事业健康发展提供有力保障。