区块链技术在审计中的应用研究——以蚂蚁区块链BaaS平台为例

胡翠华 罗嘉滨 李 岩 杨翔翕

一、引言

（一）背景

《中华人民共和国国民经济和社会发展第十四个五年规划和2035年远景目标纲要》提出，要推动智能合约、共识算法、加密算法、分布式系统等区块链的技术创新，以联盟链为重点发展区块链服务平台和金融科技、供应链管理、政务服务等领域应用方案，完善监管机制。这反映出我国对于区块链的战略重视程度。全国人大代表、立信会计师事务所董事长朱建弟在会议上针对审计上市公司银行函证的问题提出建议，运用区块链等科技手段，建立统一的区块链平台，设计相关制度和程序，最大限度地降低人为干预因素，确保回函信息真实、准确和完整。

传统企业内部审计和监管部门现场稽核虽然仍起着重要作用，但也存在一定的局限性。而在区块链技术、大数据、5G技术以及卫星技术等信息技术的不断发展下，审计和监管机构借助新兴技术赋能，极大地提升了工作效率。为此，如何利用区块链技术防范上市公司财务舞弊，加强对上市公司的财务审计引发了人们的思考。

（二）文献综述

区块链技术的落实与应用已被上升为国家战略，区块链在财会领域的运用逐步得到了推广。许多学者均对“区块链+财务系统”的场景应用进行了展望，如杜松桦等（2020）对区块链与会计信息管理需求进行了探讨，分析了其适应性与可行性，蔡璨（2021）设计了区块链技术在企业集团财务风险预警的应用模型，程平等（2020）提出运用区块链技术出具智能财务报告，提升上市公司财务报告质量等。Marco Maffei等（2021）通过分析英国电信在财务系统中应用区块链技术的案例，综合考虑了会计师和新的财务系统之间的平衡。Deniz Appelbaum（2020）认为，企业可以将会计交易中的数据上传到以区块链为底层技术的云端，从而提升审计中的数据可靠性和交易透明性。

二、区块链技术应用于上市公司财务系统的必要性与可行性

（一）上市公司财务舞弊事件时有发生

我国上市公司财务舞弊事件已然成高发态势。据证监会通报显示，2020年，证监会共查处上市公司财务造假等违法行为59起，占办理信息披露案件的23%。上市公司财务舞弊事件呈现如下特征：首先是财务舞弊案件的发生呈现出全链条的模式，具有复杂性和系统性，虚构整个链条的业务、实施系统性的财务舞弊是其主要表现形式。其次是舞弊手段层出不穷、杂糅共生，具有一定的隐蔽性。除了采用造假银行和物流单据、虚构合同和虚假发票等“老方法”，还利用境外业务或新型金融工具等隐蔽的新手段进行财务舞弊。再次是财务舞弊动机具有多样性。常见的舞弊动机有业绩承诺压力、市值管理和掩盖资金被盗用等。这说明上市公司财务系统中的会计处理尚存在很多难以解决的痛点，使其无法发挥规避财务舞弊事件发生的作用。例如，在上市公司日常内部审计中，资产负债表所审核的指标仅仅针对特定的时间点，即12月31日，一旦过了这一时点，营业利润率、资产负债率、权益乘数等指标就可能出现翻天覆地的变化。上市公司一旦心怀不轨，便可能利用资产负债表这一特性，找资金帮忙“瞒天过海”。

（二）可行性分析

基于区块链开发财务系统需要耗费大量人力、物力和财力，但考虑到技术实力、投入产出比等因素，大部分上市公司很难耗费大量精力更新基于区块链底层的财务系统，且上市公司若各自研发，其财务系统的规范性则难以统一。而区块链底层技术公司在核心技术、技术人才和研发费用方面，均优于上市公司自主开发的财务系统。区块链技术公司若能为上市公司财务系统提供类似于用友、金蝶等类型的财务平台，将具有以下优势。

一是使上市公司的财务业务流程更加高效。通过智能合约技术开发的分布式工作流程，将实现财务流程的电子化，并提高财务系统的协作效率。

二是使财务成本更加低廉。利用区块链分布式账本特性，财务审批流程周期将大大缩短。

三是区块链技术透明、共享、不可篡改的特性将保障上市公司财务的真实性，以此促进上市公司财务信息披露的良性循环，提升其规范性。

四是使得业务监管更加便捷。监管机构和审计机构可以对上市公司进行实时链上审计。

三、蚂蚁区块链BaaS平台应用场景分析

自2016年起，蚂蚁区块链组建了国内最顶尖的技术团队，自主研发具有国际领先水平的联盟区块链技术。蚂蚁区块链平台经过多年的积淀与发展，达到了金融企业级水平，具有独特的高性能、高安全特性。蚂蚁区块链平台引入了可信计算能力，支持基于可信执行环境，以及端到端全程加密数据传输。同时，平台还提供了基于强隐私账户模型的隐私保护能力，通过引入环签名技术实现交易账户匿名，引入同态加密、零知识证明等技术保护生产销售和签到合同等交易内容的隐私。下面笔者将分析区块链技术应用于上市公司财务系统所起到的作用。

（一）蚂蚁区块链平台的区块链合同功能

蚂蚁区块链智能合同平台包括身份管理、合规性管理和监管模块等。身份管理模块主要从企业工商注册信息和IP地址等信息确认交易的真实性。合规性管理是管理供应商和销售方的信息，其配合财务系统中的合同电子签名和合同摘要等信息，确认合同签约是否合规。监管模块可以设置签约人员权限，监控和审计合同交易的发生。蚂蚁区块链平台保证了合同的第三方存证，同时也保证了合同在存储方面的安全。依靠非对称加密技术的数字签名，既可以保障合同的完整合规，也可以确定合同的来源，使其不可篡改和不可抵赖。区块链合同的起草、签约、发送、电子签名、保管、查询和修改，均在蚂蚁区块链平台上进行。合同一旦签署成功，就会向代理节点发出请求。一旦大部分代理节点确认达成共识，节点链上就会更新带有合同信息的区块，以保障合同信息易于追溯且不可篡改。具体签约区块链合同的流程如图1所示。

图1 利用蚂蚁链签约区块链合同流程

（二）蚂蚁区块链平台的区块链电子票据/电子发票功能

笔者曾对金融公司、建筑公司等各类上市公司进行过审计，发现其内部审计和外部审计往往只能获取发票或银行回单复印件，其真实性难以保证。大型公司处理差旅费报销时，也常会提及其处理慢、处理流程繁琐、金额不准确等问题，且内外部审计人员很难在短时间内审查出上市公司成千上万张发票和票据中存在的问题。在内外部审计时有针对性地处理好票据流转问题，有利于企业防范财务舞弊。同时，在2020年年审中，因函证查询和寄发费用较高、回应不及时等，也令外部审计人员与公司财务头疼不已。票据流转过程中涉及到参与方众多，导致流转低效且信息不透明；对底层发票和票据实际情况的监管成本增加，审计效率又低，极易出现材料造假等现象。

区块链电子发票平台或能为解决发票造假等问题提供创新性思路。例如，基于蚂蚁链技术为相关部门搭建的区块链电子发票平台，可以使上市公司自主接入，将发票等数据上链加密流转，以此解决公司内外部审计中存在的难以检查发票、避免重复报销等问题，并形成企业与税务共建、共治、共享的涉税生态。该平台优势在于：借助区块链技术，将发票流、资金流、货物流、交易流、物流等信息加大业务造假难度，降低发票业务虚开风险；平台以区块链为底层技术、以开票能力为纽带，引入各行业的交税和开票系统，达到共建开放状态，实现构建现代化的税收治理体系的愿景；企业开票时间可以大幅度缩短，涉税服务办理流程可精简70%以上，涉税服务成本可降低25%以上。并且电子票据已被社会广泛认可，我国已试行电子增值税专用发票的抵扣，区块链电子发票业务前景广阔。目前深圳市税务局已引入蚂蚁区块链等技术，在国家税务总局的支持下，对“区块链+电子发票”模式进行了有益尝试。蚂蚁区块链电子票据平台若能不断更新相对应的技术，为上市公司财务系统普及区块链底层技术，将有利于我国构建现代化的税收治理体系。

四、上市公司应用区块链技术防范财务舞弊的建议

（一）利用“区块链+财务系统”提升财务数据真实性

上市公司财务系统利用区块链分布式账本技术，构建基于现有财务数据的分布式财务系统。上市公司任何工作人员均可以登录该系统，将财务支出、资金实时流向输入到区块链系统。但若想将信息录入系统，则需要不可逆的财务系统向各节点工作人员进行广播，经一致确认后，方能成为区块链中的一部分。如果有不合规的经济活动，经审查后就不会录入到区块链之中。在这种机制下，数据若被恶意篡改，其哈希值将会发生变化，让恶意篡改财务数据的行为无功而返。

（二）财务内控可被内部财务信息共享机制强化

每个节点的财务信息均可以利用区块链技术共享企业财务数据，基于此实现财务共享机制。企业集团母公司可以通过区块链的记录，了解子公司发生的交易、费用和账户余额，区块链可追溯性的链条，可以有效防止上市公司子公司发生财务舞弊。且每一刻区块链中的财务信息均包含时间戳，印有时间印记，防止上市公司利用截止性认定调整会计利润。

（三）外部监管部门和会计师事务所需对上市公司财务系统进行实时审计

目前的审计模式是在年初时对上市公司进行集中审计，这就容易给上市公司留有充足的时间调整财务信息。若能通过区块链技术实现对上市公司实时审计，实现监管部门和审计机构对上市公司重要性水平较高的业务进行实时监督，对其资金流向了如指掌，则有助于规避虚假合同、虚增收入等财务舞弊行为的产生。

五、结论与展望

伴随着信息技术不断发展，审计手段也不断推陈出新。本文主要基于蚂蚁集团蚂蚁区块链BaaS平台应用案例，分析区块链技术应用于上市公司财务系统所能起到的作用。经研究发现，区块链技术公司与上市企业展开的技术合作，有利于上市公司财务系统优化升级，企业财务系统亦能发挥区块链的特性，提升上市公司治理效率，达到防范财务舞弊的效果。发展防范财务舞弊技术需要循序渐进。我国正处于“十四五”规划实施之年，若能积极将区块链技术应用于上市公司财务系统之中，对于防范财务舞弊是有重要意义的。

作者单位：上海立信会计金融学院上海市七宝德怀特高级中学

（责任编辑：秫 黍）