新形势下企业增值税税务风险及管控措施

陈杰

摘要：我国市场经济发展已经进入新阶段，原有的市场经济体制也在不断规范升级。随着营改增政策的全面实施，我国税务改革不断推进，增值税改革必然会影响到企业的发展。因此，企业应紧跟形势，根据营改增的税务政策要求，调整自身机制，转变经营管理重点，有针对性地改革原有的财务工作方式，合理规避增值税税务风险，最终实现企业健康可持续发展。

关键词：增值税;税务风险;税务管控

在新形势下，增值税政策的变化对企业生产经营流程、财务核算等工作带来了一定影响。企业应抓住此次改革的機会，不断强化内部管理，在提高增值税税务管理效率与水平的基础上，降低企业税务风险。随着全球经济一体化的发展，我国企业的发展受到了较为严重的影响。国内企业的经营者应逐渐改变工作重点，努力提升企业内部管理效能，从而使企业能够合理应对增值税税务风险，推进企业的可持续发展。

一、企业强化增值税税务风险防控的意义

第一，企业在强化增值税税务风险防控的过程中，会面向财务工作人员与各个关键岗位的工作人员，就增值税相关税收内容与征收方式等广泛深入开展宣传工作。这能够推动企业上下形成浓厚的增值税税务风险防控氛围，树立正确的纳税意识，如采购人员能够在采购中对具有经济业务实质的增值税专用发票进行抵扣，在各方的努力下最大限度地降低企业可能面临的增值税税务风险。第二，企业通过强化增值税税务风险防控，必然会要求财务工作人员加强与国家税务机关的交流沟通，以确保其能够更快速、详细地了解国家最新出台的增值税税收优化政策。在积极靠拢政策的过程中，企业能够利用政策优势降低企业需要承担的税收成本，将更多的资金用于扩大再生产，从而实现企业经济效益的最大化。第三，企业加强增值税税务风险防控，必然要求财务工作人员做好增值税专用发票管理，而通过进一步强化增值税专用发票的管理，财务工作人员能够更直观快捷地理清企业销售收入实际情况，保障收入数据的真实性、完整性，获得更高质量的会计信息，为企业发展提供数据支撑，帮助企业管理层更好地做出发展决策部署。

二、新形势下企业可能面临的增值税税务风险

（一）信息化技术应用给企业带来的税务风险

增值税新政策的出台在一定程度上增加了企业的税务风险，特别是随着金税三期、增值税网上比对等现代化技术的应用，企业税务管理情况必须在透明的环境下运行，企业一切的经济业务变得更加透明。例如，在“金税三期”系统实施上线后，企业申报的资产负债表、利润表、现金流量表及纳税申报表数据，通过网络与增值税发票开具系统实现共享，通过发票金额可以直接确定企业实际的经营收入，如果企业在纳税申报时填列的收入与系统不同，将增加企业税务风险。

（二）会计核算差错增加企业税务风险

一些企业错误地理解会计政策，错误地使用会计科目，导致纳税申报信息建立在错误的会计基础核算之上，增加了自身税务风险[2]。随着“营改增”政策的出台，企业需要既懂得财务核算业务、信息化技术，又具备一定税务处理能力的财务人才来处理财务工作。而个别企业的财务核算、税收筹划、纳税申报工作由一些非财经专业人员或兼职人员、代理记账公司负责，很可能导致企业财务核算内容并不具备全面性的情况出现，最终可能引发偷漏税问题。产生此类问题的主要原因是企业在经营过程中，同账目之间具有一定的出入，进而导致企业触犯税收法律。

（三）纳税负担增加的风险

新形势下，很多规模较小的企业原本需要承担的营业税税率较高，营改增后增值税税率降低，需要承担的缴税压力降低，但是对于一些特殊行业的企业来说，营改增后纳税压力反而增加。例如：建筑型企业进行一项工程项目过程中人工费所占比例较大，然而聘用农民工或临时工产生的人工费，均没有增值税发票，无法抵扣进项税额;一些材料在购买过程中也不能取得增值税专用发票，均不能抵扣进项税额，从而使企业税负增加。

（四）财务核算不规范的风险

在企业财务管理过程中，会计核算工作一直是税务筹划与税务风险管控的重要前提，企业需要通过建立规范的财务核算制度提升整体的财务核算水平。现阶段，我国还有很多企业只注重发展业务，往往忽视了财务管理与税务筹划工作的开展，财务核算工作不够规范，其中隐藏着更高的税务风险。营改增税收政策推行后，企业要立足自身实际，高度重视财务会计核算工作，然而部分企业还存在会计核算工作由财务工作人员兼任的现象，这也会影响到会计核算工作的正常开展，一旦出现问题，将可能引发偷税漏税等违法问题，对企业发展造成不利影响。

（五）增值税专用发票管理风险

随着营改增政策的推行，增值税专用发票的管理始终是企业增值税税务风险管控中的重点和难点问题。很多企业为进行增值税专用发票抵扣，一味追求增值税专用发票的数量，却没有注意到管理增值税专用发票也需要花费大量的成本，有部分企业甚至存在虚开增值税专用发票的违法行为。这都需要企业进一步加强增值税专用发票的管理力度，严格执行增值税专用发票的管理要求，合法合规地保护企业利益，降低企业经营管理法律风险系数。

三、新形势下企业增值税税务风险管控的优化措施

（一）进一步完善企业的发票相关管理制度

增值税专用发票能够在企业纳税中作为税额抵扣的凭证，增值税专用发票的使用与管理直接影响到增值税税务风险管控的成果，因此在增值税税务风险管控过程中，企业要做好增值税专用发票管理，具体来说可以从以下3个方面着手：第一，严格做好增值税专用发票登记工作。营改增已经实行了相当长一段时间，企业要根据增值税缴纳中税务机关的要求，准备好纳税需要的开户银行账号与营业执照等相关报税资料，安排专门负责税务管理的工作人员前往税务机关做好登记手续，取得增值税开票资格，确保企业开具的增值税专用发票能被税务机关认可，这是开展增值税税务风险管控的前提。第二，严格按照流程依法购买增值税专用发票。根据相关规定，企业在税务机关完成增值税专用发票登记程序后，还需要按照流程，在规定时间期限内完成增值税专用发票的购买，并按照流程领取、使用发票。增值税专用发票的使用要严格按照规定进行，避免因违规使用引起税务部门的注意，增加不必要的麻烦。第三，根据企业经营管理实际情况，制定增值税专用发票管理制度，并在实施中不断完善。增值税专用发票的管理离不开能够落到实处的增值税专用发票管理制度。首先，企业要根据增值税政策的相关规定，结合自身实际情况，出台专门的增值税发票管理制度，就增值税发票管理中涉及的各项工作进行明确，有效规范税务管理工作人员的工作流程，指引其他部门业务开展严格按照流程办事。其次，要组织员工学习企业内部增值税发票管理制度，切实提升员工对增值税专用发票管理的认识水平，确保工作人员能够掌握发票管理制度，并能够灵活应用到实际工作中去，规范开展增值税专用发票管理。最后，为防止出现伪造增值税专用发票现象，企业要加强对发票的审核，就增值税专用发票管理建立严格的领用审批程序与责任追究制度，建立一整套严格的内部管理机制。

（二）管理者和财务人员必须要树立增值税风险管控意识

在企业经营管理过程中，计算增值税是一项非常复杂的工程，如果税务管理工作人员自身业务能力不强，专业素养较低，那么可能会由于人为因素出现计算错误，这会给企业带来很大的税务风险。因此在企业中，无论是管理人员，还是税务工作人员，都要树立起高度的增值税风险管控意识，主动学习了解增值税政策，分析企业经营管理过程中可能遇到的涉税风险，有针对性地进行改进，同时结合企业自身实际梳理税务管理流程，强化管控所有涉税项目，建立专门的管控应急预案，将增值税税务风险管控纳入到企业内部管理中去，從制度上筑好增值税税务风险管控的基石。

（三）加强税收政策的学习

企业要高度关注营改增政策及相关税务政策，及时组织员工学习税务业务知识。首先，企业要定期开展财务业务、税务业务等相关知识的学习与培训，重点讲解营改增后的税收政策。通过培训提升相关岗位工作人员的专业业务能力，实现其税务管控能力的提升，最大限度地避免由于人为因素造成的税务风险，减少不必要的经济损失，全面提升企业财务、税务工作的科学化与规范化，以更好地适应增值税政策的要求。其次，企业除了要组织内部税务业务知识培训，为相关岗位工作人员提供学习提升平台外，还要注重拓宽员工的学习渠道，重视自身与税务机关部门的对接，及时获得最新、最详细的税收政策内容，尽快明确税收政策最规范的操作流程，减少不必要的弯路。最后，企业可以通过不定期组织增值税相关知识专题讲座，开展增值税相关业务知识竞赛，大力宣传增值税相关内容，充分调动广大员工学习了解增值税知识的积极性。对税务机关来说，要定期组织企业开展座谈会，讲解最新的增值税政策内容，结合企业生产实际中可能遇到的问题，着重分析企业涉税风险。此外，企业可以在充分研读最新税收政策的基础上，结合企业当前的管理模式，制定能在企业实际经营管理中实行的优化对策，不断提升企业税务风险管控能力。

（四）企业应积极对涉税行为进行自查

企业在复杂的经济环境下开展经济活动，会受到内外部各种因素的影响，而企业增值税税务风险是阻碍企业发展的重要因素。因此，企业管理层应组织财务人员在内部开展增值税税务风险防范与自查、自纠活动。首先，财务人员在日常工作中，应加强对增值税专用发票的审核，审核的重点应放在经济业务实质、发票抬头与合同是否相符，发票记载的货物内容与数量是否与保管账一致等。例如，对于一些粮食加工企业，财务人员应着重对免税农产品发票、农产品收购发票的真实性进行审核，避免为非免税项目开具免税发票。其次，对于一些海外进口贸易公司，财务人员应关注其从海关取得的进口增值税专用发票中记载的数量、货物是否与实际一致，是否在进口抵扣限额内，当出现销售折让、退回时，是否按照规定转出。再次，财务人员应检查企业是否将已经退货、返还价款冲减当期增值税进项税额，是否存在先挂往来账后转出的问题。同时，检查企业是否将免税的项目、简易征收的项目也计入了可抵扣进项税额。最后，对于一些非正常损耗的货物、材料，其已经抵扣的增值税进项税额是否及时转回;一些餐费及员工日常生活费用是否也进行了抵扣处理。通过对以上增值税处理事项的认真梳理与自查，可以有效帮助企业财务人员发现增值税税务风险管理中的潜在风险点。此外，在大数据与互联网信息化高度发展的今天，税务机关可通过金税三期及时、全面地了解企业增值税涉税行为、纳税时间、进项税比对等内容。

（五）进一步提升企业纳税筹划的能力

纳税筹划工作在企业增值税税务风险管控过程中扮演着非常重要的角色，企业要正确认识税务筹划工作开展的重要性，在仔细研读增值税缴纳政策的基础上，明确自身需要承担的增值税缴纳义务，按照规定的报税流程进行增值税申报，实现报税工作的规范化与标准化，规避在操作中可能存在的税务风险。另外，企业财务工作人员要不断提升自身的税务筹划工作能力，熟悉增值税纳税相关政策，尤其要重点掌握增值税优惠政策，从而在实际纳税筹划工作中，根据企业实际情况进行合理规划。营改增政策的实施，对企业的生产经营和内部管理都产生了很大的影响，如果企业不具备风险管控意识，可能会影响到企业的正常发展。因此，企业要全面分析生产经营中可能存在的税务风险，根据增值税政策要求，改革内部管理机制，创新管理方法，引进先进的管理理念，以更好地适应营改增政策，在实现企业健康可持续发展的基础上寻求企业经济效益最大化。

（六）掌握最新的税收法规及优惠政策

首先，企业财务人员应主动学习“营改增”相关政策，并通过网络等途径学习纳税筹划相关技能，提前采取风险防范措施，避免企业出现税收筹划风险。同时，企业管理层也要提高对增值税税务风险的重视程度，不断提高自身税务风险防范意识与能力，为企业财务人员学习相关理论知识提供良好环境，使财务人员可以迅速转变财务管理思维模式，在提高财务基础核算水平的同时，提高财务人员增值税税收筹划的能力，为企业减轻税收负担，帮助企业积累更多发展资金。其次，企业财务人员还应该主动与税务机关工作人员沟通、交流，及时了解新税收政策相关精神与内容，以规范政策实施流程。在此过程中，税务机关也需要定期组织企业财务人员进行新政策的学习解读，举办相关增值税知识培训，并实施现场签到机制，充分调动企业财务人员学习新政策的积极性，帮助企业更好地实施“营改增”政策。

（七）明确兼营与混合销售的区别

兼营是指一个纳税企业同时开展适用于不同税种的经营项目，这里既包括产品生产，也包括劳务、服务等项目。在财务核算中，主要可通过查看销售合同判定是否为兼营，原则上一个经营项目只能签订一个销售（服务）合同。混合销售则是指企业在开展主营业务的同时，附加提出其他适用于不同税率的经营活动。例如，工业企业在出售产品时，向购买方附加提供了产品运输服务。按照增值税法律规定，从事产品生产、销售的企业开展混合销售，应按照销售商品的税率缴纳税款。对于其他类型企业开展的混合销售均应适用服务类税率缴纳增值税。再如，一些建筑施工企业既从事生产、销售业务，也具有建筑施工资质，该类型的企业应在合同中详细列明钢结构售价、施工服务价格、设计服务价格，并在会计核算中以明细账的形式区别记账，保证钢结构价款适用13%的税率，设计、施工服务适用于9%的税率，否则，当该类企业在合同中无法准确区分与注释时，则只能适用于13%的税率。对于建筑施工类企业以外的企业来说，一项销售行为既包括货物又包括服务，就属于混合销售行为。例如，一个生产某类型机器设备的企业，在出售设备的同时，还负责帮助购买者安装调试设备。在增值税暂行条例中有特殊规定，如果企业销售的生产设备是从外部购进，其在对外销售时收取了安装、服务费，如果可以单独核算各项收入金额，则可按简易程序纳税。

四、结束语

新增值税政策的出台，对企业传统纳税处理、财务核算、发票管理带来了一定影响，企业应抓住此次改革的契机，认真梳理税务风险与管理漏洞，不断提高增值税税收筹划水平、会计信息质量，降低企业税收负担与风险，确保企业能够健康可持续发展。

参考文献：

[1]谢梅辉.企业在营改增背景下的税务风险控制[J].现代商业，2018 （13）：159-160.

[2]周建峰.浅谈营改增环境下企业税务风险及控制问题[J].中国乡镇企业会计，2018 （04）：61-62.

[3]钱益琴.浅析大数据时代税收筹划[J].纳税，2017 （34）：31.

[4]李春霞.互联网时代企业税收筹划风险防范措施思考[J].财会学习，2021 （24）：145-146.

[5]魏晓辉.互联网时代企业税收筹划风险防范措施思考[J].现代商业，2021 （14）：169-171.