试论企业资产重组业务过程中的会计处理和纳税筹划

董美微

摘 要：进入21世纪后，经济全球化的发展愈发迅速，众多企业为求长远生存与发展，以期能够在激烈的市场竞争中取得优势，采取了企业之间的各种形式兼并与重组。但是在企业进行资产重组的过程中，需要考虑的因素诸多，其中，纳税筹划和会计处理等也是其中需要考虑的重要因素之一。本篇文章主要从企业在进行资产重组的业务过程中，从会计处理和纳税筹划方面分析讨论不同资产的业务处理方式，着重分析纳税筹划要点，以期对企业进行重组时提供思路。

关键词：资产重组;会计处理;纳税统筹

自从改革开放以来，我国的市场经济飞速发展，许多企业开始激烈争夺市场地位，而随着2020年末的实体经济下滑，诸多企业开始调整发展方向，挑选效益和前景好的项目，为了企业的稳定发展，采取了资产重组等方式。企业在进行处理资产重组的业务过程中，需要对各种因素综合考虑，其中，关于会计与税务相关的业务便是需要重点考虑的内容，若此业务无法全面处理好，那么面临的问题也会越来越多，所以，只有将会计和纳税的相关业务筹划好，企业才有可能完成资产的重组和企业升级转型。

1 企业进行资产重组业务中不同的会计处理方式

企业在进行资产重组业务时，一般有三种会计业务处理方式，分别为资产剥离、股份转让、收购兼并;

资产剥离的会计业务处理方式是目前使用最为广泛的，也是企业间比较常见的资产重组方式，有一些企业会把资产分离出去，然后将这部分资产抛售，再将售出得到的资金收益进行记录。

股份转让的会计业务处理方式需要结合股份份额实际到账情况，主要有两种方式，分别是分期付款和一次性付款。通过一次性付款来进行会计业务中的股份转让时，需要根据收支凭证来实现业务处理，凭证包括借记记录和贷记记录，前者是以转让股份方和实际收到的股份份额为主，后者是受让股份方和实际收到的股份份额为主。在分期付款中，需要注意的是，受让股份方将钱转给转让股份方进行股份交接时，若转交账款少于实际转让的价格，即没有达到50%，就无需进行上述的收支凭证记录，如果超过50%，就根据一次性付款中的两种记录方式进行记录。

收购兼并的会计业务处理方式是需要先确定被收购企业的实际资产，包括负债与资产价值评估等方面的计算，然后再综合考评被收购企业的资产价值，确定商誉后，结合收购兼并后的成本计算，计入收购方的企业损益表内。

2 企业进行资产重组业务中的税务处理

2.1 企业法律

进行资产重组业务过程中，税务处理要根据相关法律形式进行调整。一般分为两种情况，第一种是将企业的法人调整，通常有三种调整方式：个人独资、合作等非法人形式、注册登记转移至国外;然后在进行税务业务处理时，需要把企业重组前的资产进行计算和分配，再根据新组合的企业规模或形式，结合法律形式进行调整资产股份配额。另一种则是按照法律形式调整之后，处理该业务时进行税务登记转变，将资产重组前的税务，转移到新企业合并处理。

2.2债务重组

债务重组分为两种情况，根据一般情况和特殊情况区别处理税务业务。一般的税务处理中，需要结合相应的税务，在处理时，方式不变，需要分别计算债务的数额，以及重组后的税务情况统计，计算两者的差额，同时还需要核实债务人的清偿额，然后共同筹划、确认债务重组的业务流程;而债权人需要统筹计算自身的债务、税务基本情况以及经济损失程度。特殊情况的业务处理，主要是在确认了债务重组之后进行的其他特殊情况的业务，并进行计算企业重组后需要缴纳的税额。

3 企业进行资产重组业务中的会计处理和纳税筹划方案

3.1 会计处理

资产剥离的会计业务处理是目前重组最常见的方式之一，一般有两种形式：一般性质资产处理和分部处理。目前比较常见的资产剥离方式就是把企业内不符合未来发展方向、起不到良好收益的项目资产剥离出去，转让给收购方，从而获得相应的收益，而这种收益是计入在营业外的收支情况中。

在进行收购兼并时，可以按照国家相关政策和公司内部有关会计准则的规定，做出业务处置。收购方在实施并购时，必须按照协议中的有关规定，确认并核实被购方的实际资产、负债公允价值等，核算收购或兼并后的企业负债总额，并同时将损益状况纳入公司当期的损益情况表内。

在进行股份转让时，若受让方是一次性支付股份款项，并通过企业内间接支付给转让方，受让方先将股份款项转入企业账款的同时，会计审查进行借记记录和贷记记录的处理;而企业把转让饭的股份转接给受让方的时候，会计审查进行股份转让的会计分录。若受让方是分期支付股份款项，并通过企业内间接支付给转让方，在支付款项比协议规定价格低于50%，借记记录科目为“银行存款”，贷记记录科目为“其他应付款——出让方”;在支付款项比协议规定价格超过50%，借记记录科目为“银行存款”，贷记记录科目为“其他应付款——出让方”，同时借记记录“实收股本——出让方”，贷记记录“实收股本——受让方”。

3.2 纳税筹划

目前的税法政策中，企业的收益在新政策落实后有了明显的改变，而转让收益和持有收益中，前者需要并入企业应缴税额，而后者则是股息与红利。若转让收益和持有收益这两者的关系与差异未得到妥善的处理，就会给企业内增加不必要的税务成本。

4结束语

在进行企业资产重组过程中，需要处理的业务繁琐而复杂，程序诸多，需要注意的事项也比较多，特别是会计处理和纳税筹划方面，且与企业的效益密切相关。企业在关注重组时的成本与效益的同时，需要将税务的相关影响与重组目标摆在同等地位，因为在重组时，不仅仅需要分析重组后的税负，还需要确定后续的纳税主体，若不重视这一点，就会导致企业的税收成本，影响效益;同时，还需要关注国家与当地的优惠政策，让企业在合理范围内，减少税务成本之处，创造企业合理经济效益。

参考文献：

[1]付凯.关于企业资产重组中的纳税筹划研究[J].纳税，2019（18）

[2]车水美.试论企业资产重组业务过程中的会计处理和纳税筹划[J].纳税，2021（4）：2.

[3]马圈文.企业资产重组中的会计处理与纳税筹划[J].現代经济信息， 2020（9）：2.