财税改革背景下企业税务风险管理探析

谢菲?邱景华

摘 要：随着我国市场经济的不断发展，相关税收法律法规也逐步完善，企业经营的外部环境发生巨大的变化。财税改革时代的到来，导致我国企业的涉税工作面临更多的要求。为此，本文从财税改革对企业单位的影响入手，结合财税改革环境下企业单位面临的一系列新问题提出建议，拟为我国企业税务风险控制管理提供参考。

关键词：企业单位;财税改革;税务风险管理;税务风险

一、我国财税改革

现有的经济体系企业是社会生产组织的最主要的经济形式，必须重视并做好税收筹划的工作，进而更好地指导企业内部的生产经营活动的开展。“营改增”是国内税收体系创新改革的重要部分，从长期不仅能够完善我国的税收体系，避免企业的偷税漏税的行为，也能够避免企业重复交税，减轻企业的税务承担。

就企业而言“营改增”的推广方便了企业内部的税收工作的进行，能够帮助企业厘清其与上下游企业的业务往来，提升企业管理财务的综合能力，能够避免企业重复交税，有效减轻企业的税收负担。

1.企业税务风险管理的含义

企业的税务风险管理是在企业的内部成立专门的风险管控的部门，选择合适的专业人员对企业生产经营过程中可能遇到的税务风险进行识别、预测、分析和评估，最后通过相关的政策将税务风险进行控制在一定的范围内，避免企业的生产经营陷入绝境。

2.税务风险管理的种类

变动的发展环境和激烈的市场竞争，使得企业面临的整体性风险有五个方面：调整企业发展战略的风险;优化升级企业的产品结构的风险;改造技术和研发投入的风险;改革管理理念创新管理模式的风险;培育新兴产业的风险。这些风险是当今时代几乎每个企业都会遇到的风险，能否有效防范并化解这些风险能够直接影响到企业的转型发展、科学发展、和谐发展和可持续发展。

经济全球化和一体化的发展，促使越来越多的企业开展跨国经营，将业务开拓在国外，这些企业又会面临国际金融风险;政治风险;恐怖主义风险等。制造业企业作为我国发展的基础企业又面临产品风险;税务风险;融资担保风险;市场风险等。不同类型的企业面临的风险不同，但是无论哪种企业都面临很多风险，因此要重视税务风险管理的作用。

3.财税改革对企业单位内控的影响

“营改增”是一种结构性减税的政策，指企业应缴纳的税额是企业在一定纳税期限内，将当期销项税额与进项税额差额进行交税。对于企业而言，其上游产业已缴纳的税额将被扣除，无需企业进行重复缴纳。理论上明显可以得出这将有效地避免企业的偷漏税，减轻企业的税收负担。然而相较于实施“营改增”前，企业的税率为11%，实证研究后发现“营改增”实施后企业的缴纳税率高于11%，企业的税收不降反升，不利于企业的发展。

（1） 部分成本支出項目无法抵扣

增值税指企业当期进项税额与销项税额抵扣后的增值部分需要缴纳的税款，国家对于进项税的抵扣制度规定十分严格，避免给不法分子可乘之机。然而行业中存在一大部分为小规模纳税人，虽然按照规定他们能够向国税机关申请代开增值税专用发票，但是他们的抵扣率只有3%，身为他们下游的企业因此只能抵扣3%的进行税额，抵扣的部分较少。

（2） 企业内部关联交易进销不平衡

已有的企业施工所需的设备大多数都在“营改增”政策实施前已购入，这些设备价格昂贵但其进项税额在“营改增”实施后却无法被抵扣，加重了企业的税负。规模较大的企业内部存在大量的关联交易，交易类型包括工程的总包、分包、采购等各种劳务和服务，类型十分广泛。企业的关联交易主体一般涉及材料物资供应商、设备租赁公司和施工单位等，交易主体间的成本和收入构成差异较大，其缴纳的增值税额也不同。因此企业内部缴纳的进销税额差异较大，加重了企业的税负。

（3） 税收筹划理念无法继续适用

“营改增”政策实施需要企业的税收筹划改变传统的筹划理念，根据时代“营改增”的新税制重新筹划税收。企业的组成部分较复杂，其税收筹划更为多样，并且大型的企业中业务内容较多，传统的税收筹划远远不适于当代企业的税收筹划。

“营改增”政策实施，企业本身的税收标准有一定的改变，企业的上游企业和下游企业的税收标准也有一定的变化，需要企业对当今的税收政策进行充分的解读、保持高度的敏感，以促进科学合理的税收筹划工作的开展。

二、企业内部税务风险判断依据

虽然财税改革时代的到来深刻地改变了企业单位内部控制税务工作地重点、环境和方法，但是在实际的工作中企业单位内部税务面临着一定的风险，一旦相关工作人员和管理人员处理不当，不仅会严重损失整个事业单位的巨大利益，影响力企业单位职能的正常发挥，而且很有可能会影响到整个社会的稳定与和谐。

大多数情况下企业单位的税务风险指的是相关税务人员处理与分析各项财务数据的过程中，由于操作不当、方法不科学等导致的数据处理结果错误而得出不正确的结论。但是这种错误产生的原因是多样的、多种因素共同作用产生的、环环相扣的、难以避免的。由于内部设计工作的复杂多样性，税务对象十分复杂，错综交缠、交叉现象比比皆是、项目类别多种多样、项目定义模糊不清等都会严重影响到设计内容的判断，都会在一定程度上导致企业单位的内部税务风险。

但是财税改革时代的到来，不仅对企业单位的内部税务控制提出了更高的要求，而且税务人员面临着艰难的挑战，对税务工作提出了更多的要求。此外，企业单位的内部税务工作在行政管理的重要地位，税务人员的专业素质与技能水平又会直接影响到税务风险管理工作。

三、企业内部税务风险的主要因素

1.没有正确认识到税务风险管理的重要性

信息技术的发展，极大地促进了各行各业的发展，潜移默化中影响力人们的生活方式和工作，包括企业单位内部控制税务工作。但是在实际的工作中还是有一部分企业单位并没有积极引进信息技术于内部控制工作当中，相关管理人员对财税改革的税务工作认识不到位，工作效率不高，严重影响了企业单位其他工作的开展。主要原因是管理人员或会计人员对税务风险管理工作的重视度不够，没有投入充足的资金、精力、人力于财税改革建设，阻碍了内部控制的会计工作的推行。

2.内部财务税务机构不健全

我国市场经济的不断发展，推动了企业单位内部机构的完善，因此企业单位相应设置了内部控制与税务机构，并且选用专业的税务人员进行管理其工作，促进内部控制与税务机构的正常运行。经过长期的工作积累，虽然财税改革在整体上促进了相关工作的效率提高等，但是一些企业单位的内部税务机构的缺陷逐渐暴露出来。

在实际工作中，受限于管理人员认识不到位，大多企业单位内部税务机构的形式比较单一，未能考虑到企业单位自身的特点和内部税务工作的真正需求，不能适应当前企业单位内部税务工作的开展的需要。因此，很多企业单位的内部税务机构形同虚设，其职能分配不全、种类不丰富，不仅有效判断分析出财务的税务工作，而且还会影响到税务工作的进行，给企业单位的内部税务工作埋下了深深的隐患。

3.税务方法不科学

随着财税改革的逐步发展，一部分的企业单位看到了财税改革时代的机遇，对内部税务工作已进行了多方面的改革以适应不断变化着的经济发展形势和社会变化。因此，企业单位内部税务的方法也要进一步改进以适应时代的需要。一旦企业单位内部税务方法出现任何偏差或失误，将会影响到整个税务工作、会计工作和企业单位的其他工作，不仅会影响到这个工作不能顺利开展，降低税务质量，还会增加企业单位内部税务的风险，提高相关工作的任务量和复杂度。

已有的税务方法分为制度基础税务模式和统计抽样税务法。制度基础税务模式重视控制并税务各个环节，税务的范围广阔，一定程度上能够照顾到内部税务的所有部门，科学性较强，但是其对内部控制的过分依赖不利于多变的企业单位根据内外多变的环境进行相应的变化。统计抽样税务法更适应现代的企业单位内部税务工作的要求，通过部门的样本推断整体，相较于制度基础税务模式减少了工作量，但是根据样本推断整体仍会存在一些误差，加大了税务的风险。

4.管理层本身风险意识淡薄，导致缺乏事前风险预测

管理层和决策层如果只重视经济效益，绝对是无法使企业长远发展的，其原因一是不考虑风险，只重视收益，导致盲目地投资于疯狂地扩张;二是知道有风险并且了解其严重性，但是仍抱有侥幸心理，故意回避风险，选择铤而走险。面对重大事件，如果企业内部没有提前进行预测，并对可能产生的后果加以重视和预防，往往在风险来临之际企业束手无策，只能看着企业亏损甚至是破产。例如，多年前很多煤矿选择在边缘地带投资建矿。

企业的管理层和决策层能够直接影响到企业的生存和发展，而其本身就缺乏风险管控意识，会导致企业缺乏事前风险的预测体系的构建和应用，进而使得企业在利益的诱惑下对事件的决策缺乏客观的评价，使得企业盲目投资或扩張等，导致企业亏损严重。

5.风险制度不完善，导致操作过程缺乏科学性

税务风险管理是企业不可缺失的环节和重要组成部分，那么风险制度就是企业规避风险的基石，然而由于很多企业的了解不到位、认识不深刻、理念不充足等使得很多企业的风险制度或相关规定不完善，企业内部的税务风险管理的相关操作缺失连贯性。例如，企业内部的经营部门需要把握企业的产品开发、安全生产、市场营销、客户跟踪等环节，风险制度就需要将每个环节考虑在内，将每个环节的风险有机结合尽量防范到每个环节。

但是很多企业对风险防控制度的设置不科学、不严谨，使得在实行的过程中受工作人员的主观情绪影响严重，具体的实行时而贯彻、时而间断，导致税务风险管理工作在实际操作中没有具体的贯彻落实，效果较差。

6.缺少事后考核与评价

企业在成长过程中犯错是正常的，但是想要发展就必须正视企业的内部发展的不足，不断分析、总结经验，发扬企业的优点，完善不足。企业税务风险管理是企业的重要组成部分，需要事后考核与评价体系。很多企业为了减少麻烦，避免得罪人，就怕风险分析、怕落实责任、怕风险追究到人，有意或无意忽视了事后风险的总结与评价，其制度的构建和运营也只是流于形式不能促进企业的发展。

企业对税务风险管理中责任与过错不追究，使得企业税务风险管理存在的问题无法得到纠正，恶化了企业发展的风险，导致事情的后果更加严重，影响到了企业的正常运转和企业的发展。

四、财税改革背景下强化企业内部控制的对策

1.加大内部税务力度，改革内部税务方式

内部税务能够优化企业单位内部的环境，企业单位要做到定期审查会计资料以保证会计资料的真实性、完整性;对数据进行多次核查以保障计算机数据与书面数据一致性;制定严密的规章制度并严格遵循，严格按照相关规定和流程操作计算机以确保系统操作的合规性、正确性;充分应用数据库，并学习相应的知识科学的分类与存放内部税务的相关资料;对于企业单位内部税务过程的差错要立即纠正并严防再次发生。

2.增强会计信息数据的准确性

会计信息数据是企业单位会计工作和税务工作的重要依据，其直接影响到会计工作和税务工作的有效性、准确性。企业单位只需要对会计信息数据进行输入和输出即可，输入会计信息数据需要经过一定的授权许可，避免输入错误，设置一定的部门和人员对输入的数据进行核对;输出会计信息数据需要企业单位加强内部控制并严格审核信息数据的发送对象，通过信息技术等加强信息数据的保管，避免被攻击或者丢失等。

3.控制会计权限，增强对税务风险的评估

加强对会计人员的职业操守的要求和技术的要求，并建立健全相关的监督机制;严格规范内部技术人员、管理人员、会计人员的权责范围，做到权责一致;完善已有的绩效考核和奖惩制度，激发工作人员的积极性、责任感、团结性;密切关注时代的变化并提前发现评估可能出现的税务风险并采取一定的措施等。

4.组建税务风险管控小组

风险管控需要建立专业的部门和招聘相关专业的工作人员进行管理，因此企业内部需要成立风险管控部门，并且对于相关工作人员要落实“权责一致”，严格把控工作人员的职业道德、专业能力、职业素养，树立良好的、严谨的工作作风，提高部门的风险识别和预测的能力。

5.强化业务人员素质教育与业务培训

选拔了合适的员工后还要重视对员工思想觉悟和认知的加强，定期对员工进行培训和考核以提高其专业能力。风险管控工作对于企业的发展至关重要，而工作的具体实施情况则由相关工作人员的综合素质和职业道德决定。因此，企业要强化工作人员的法律意识、道德水平和专业能力，鼓励、培训他们进行更深层次的学习、交流等，通过一定的物质奖励和非物质奖励提高员工的工作积极性，并鼓励员工树立“自我学习、自我提高”的意识，形成良好的、积极向上的工作氛围。

6.开展税务风险预测机制

企业的税务风险管理小组需要结合企业发展的外部环境、企业内部的决策、资源等对企业内外部环境全面检测，分析企业发展可能面临的风险，并预测、管理、防范。在此基础上，企业的投资、融资、分配等重大资金管理应该是其重点关注的环节，要重视对其外部环境的检测。例如，国家政策的变动、市场需求的改变、人力市场的变化等。相关工作人员需要及时关注风险走向，寻找其发展的规律，预计企业将来可能发生的风险和危险程度，再结合企业自身的环境、技术、资金等因素，最终确定合适本企业的经营方案。

7.完善税务风险管控机制

风险管控机制的建立和完善是税务风险管理在企业内部是否能够落实的最重要阶段，一方面要求企业在重大事件的发展过程中，不要忘记风险的存在、不要抱有侥幸心理，要能够正视企业可能面临的风险并注意防范风险，能够有效避免企业发生重大的失误，降低企业的损失;另一方面需要企业自身不断学习先进的风险管控思想和风险管控体制的构建，结合市场经济的实际发展走向和企业自身的实际情况，改进并完善现有的风险管控机制，提高其可行性和有效性，促进企业长远发展。

8.强化税务风险监督力度

正视企业税务风险管控中存在的问题，追究相关失职人员的责任，通过建立并落实有效的问责制、考核制、奖惩制，促使企业的管理层和决策层的人员真正能够重视企业内部的风险管控，做到关注风险、防御风险，使企业在发展和市场竞争中能够规避一些损失。通过建立相应的制度，从对风险管控工作的监督到对人员的监督，避免在过程中出现巨大的错误;从事前到事后监督和评价体系的建立，能够促进企業风险管控工作的科学化、合理化、高效化，确保企业健康、稳定发展。

五、结论

机遇与风险并存，企业的生存和发展必然会遇到很多风险。企业唯有建立合适的企业税务风险管控体系，才能最大限度降低经济损失，防患于未然。因此，企业要组建税务风险管控小组、强化业务人员素质教育与业务培训、开展风险预测机制等切实完善企业的税务风险管控工作，提升企业的税务风险防御能力，促进企业长远发展。

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作者简介：谢菲（1979- ），女，江西科技学院财经学院，助教，主要研究方向：会计学、财务管理;邱景华（1978- ），女，江西科技学院财经学院，助教，主要研究方向：经济学、会计