农产品冷链物流成本控制方法研究

姚丽娟

随着助农政策的不断推进，冷链物流行业快速发展，但农产品冷链物流成本控制方面的运营成本高、间接费用占比较大、成本核算对象复杂、损耗率高等问题越来越显著，对于更好地解决这些成本控制问题作业成本法也稍显吃力。文章根据冷链物流企业成本控制方面存在的问题对冷链物流成本控制的具体方法进行了探究提出了优化建议。

一、引言

近年来，助农政策在不断地推进，农产品冷链物流发展越来越迅速。冷链物流技术能够有效地解决农产品不易保存、损耗率高、产品质量不易控制等问题，从而使农产品流通范围扩大，销售量提高。因此，冷链物流技术能够促进农产品的销售，提高农业企业的经济效益，从而促进农业的经济发展。

但在理论与实践的探索中仍有一些未被解决的问题：冷链物流技术的运输成本高影响企业及销售者的利润、如何提高冷链物流技术以降低损耗率、影响农产品冷链物流在全国物流中的比重因素、我国冷链物流行业的基础设施建设不足如何解决等。国内外学者对以上问题十分关注，解决这些问题将是建设农产品冷链物流体系的重要研究方向。

目前，物流行业主流的成本核算和控制方法是传统的运营成本法和作业成本法，也是学者们对农产品冷链物流成本控制问题的主要研究方向。传统的运营成本法的运算规则是利用成本数据进行归集与分配从而进行成本核算，它的优势主要体现准确的数值确保决策的有效性。作业成本法可以将间接费用先依据资源动因分配至作业，再依据作业动因分配至成本对象，完美地呈现了冷链物流成本的形成过程及形成原因，利于成本的管理和控制。

但是随着冷链物流行业的发展越来越迅速，成本控制方面的运营成本更高、间接费用占比较大、成本核算对象复杂、损耗率高等问题越来越显著，作业成本法的局限性凸显。如果想要进一步提高农业企业的经济效益，促进农业的经济发展，以此更好的助农，就需要对现存的问题进行研究，提出解决方法和优化建议。

二、农产品冷链物流成本控制现存问题

随着农业经济的发展，农产品冷链物流在成本控制方面的要求也越来越严格。同时，冷链物流风险环节多且不易控制，农产品冷链物流企业成本控制一直以来问题较多且不易解决，具体如下：

（一）成本控制意识缺失

目前，由于社会生产力的发展，人们生活水平的提高，电商的强势崛起，生鲜产品市场占比越来越大，进而促使我国农产品冷链物流发展迅速。冷链物流在国外有200多年的发展历史，我国用了短短几十年就完成了，这必然会导致在发展过程中出现不平衡问题，农产品冷链物流企业成本控制意识缺失是其表现之一。

由于成本控制意识缺失，农产品冷链物流企业构建的成本管理体系大多不健全，这主要表现在事前、事中、事后控制阶段措施粗糙，实际操作过程中不易执行，缺乏对细节的关注。特别是事后控制阶段，针对偏差进行深层次原因分析不足，成本反馈质量不高，使得相关成本控制工作开展效用不大，以此严重破坏了成本管理工作的效果。

（二）成本核算方法滞后

随着我国物流行业的发展，物流行业成本控制日益重要，特别是隐性成本，例如因天气等原因导致的产品质量下降、安全交通事故等成本控制问题。同时，农产品物流成本由于不可控因素也增加了企业物流成本管理。因此，农产品物流成本核算对于农产品成本控制至关重要。

但是我国农产品物流成本由于其核算制度方法滞后、制度不健全等问题无法精确地反映真实的成本。大部分企业目前冷链物流成本控制方法并不科学，没有及时根据企业情况和行业现实状况进行分析改进，仅局限于传统的运营成本法和作业成本法，存在核算内容不全面、分配标准不科学、成本信息不准确、成本预算不合理等问题，由于这两种方法存在局限性，使得成本核算数据有偏差。

（三）信息化程度较低

目前，我国社会生产力由于信息技术的渗透有了极大的提高，信息技术的作用日益显著。冷鏈物流行业的时效性、复杂性和专用性要求其具备较高的信息化程度。目前，很多冷链物流企业信息化程度比较低，物流信息系统还不够完善，不能针对农产品的加工、仓储、运输、销售等环节提供全过程、全方位的现代化物流信息服务，造成生鲜农产品的订单处理时间长，物流管理效率较低，产品品质下降，最终增加了物流成本。

另外，由于信息共享能力差，造成大量生鲜农产品由于积存及调配不当而腐烂变质，使得企业损失严重;同时，由于引进国外的物流信息系统，其国家间的行业差异性也无法适应我国当下的农产品冷链物流企业。

（四）专业人才储备不足

冷链物流所涉及的专业学科领域范围比较宽泛，包括会计、物流管理以及冷链技术等多方面，专业学科较多。专业复合型人才不足，在实际进行冷链物流成本控制时运营阻碍较多，这导致在实际管理中存在着一定的片面性，使冷链物流管理成为物流与制冷、包装等工程的简单相加。

与此同时，虽然物流产业近年来发展迅猛，各高校也非常重视物流专业建设，但培养才人机制不足。目前，劳动密集型是我国大部分物流企业岗位性质，主要以体力劳动输出为主，这就导致物流职业教育吸引力不强，进而使得我国物流企业岗位物流专业学生的从业状况并不是很理想，产生了冷链物流人才的社会输出不足的现象。因此，复合型的物流人才已成为广大冷链物流企业的迫切需求。

三、农产品冷链物流成本控制的具体方法

冷链物流企业在成本控制和核算方面，经过多年的发展，由传统的营运成本法改良为作业成本法，更加重视整体的成本核算和成本管理。但是面对联合采购成本分摊问题，作业成本法也有其局限性。目前，企业结合自身的实际状况借助一次分摊、二次分摊、Shapely值法等方法，使得成本信息的准确性有所提高。

（一）作业成本法

作业成本法是一种以作业为基础，可对成本进行精准分配的成本核算方法。它为企业提供具体的资源消耗点，弥补财务等其他部门的不足。在实现成本分析后，企业依据作业成本库的设置，不断对企业内作业方式进行优化、调整，最终有效降低成本。

其原理是“成本消耗作业，作业消耗资源”。根据成本动因理论和作业链与价值链理论确定企业成本核算的对象为作业，将资源动因和作业动因分别作为划分标准，将资源耗费和作业先后分配给作业和最终产品或服务。

作业成本法根据原则的具体运用主要包含两步。首先，确定作业成本库。作业概念主要涉及作业中心、主要作业等，将同质作业划分到相应的作业成本库，以此确定作业成本库。以资源动因为标准将间接费用划分到作业成本库。这一过程中，由于提高了作业成本计算的可操作性，进而减少了工作量，最终降低了信息成本。其次，最终产品的成本来自作业成本库，分配标准是作业动因。例如，分拣产品作业的作业动因是分拣产品数量，监督产品质量的作业动因是工作时长，运输产品的作业动因是运输次数等。产品消耗作业的消耗量由产品种类、批次等决定。明确了作业动因和作业消耗量，就可以将归集在各个作业成本库中的间接费用按各最终产品消耗的作业动因量的比例进行分配，计算出产品的各项作业成本，进而确定最终产品的成本。

作业成本法在进行成本核算时更注重对物流业务的全部环节，通过资源动因确定各作业中心的成本额，一定程度上扩大了成本目标的数量。同时，不同作业中心以不同的作业动因为依据进行分配，使得成本核算的目标更加多样化、分配标准具体化、成本信息精确化、分析更具针对性。但是，随着冷链物流行业的快速发展，作业成本法在面对成本控制方面的间接费用占比较大、成本核算对象复杂等问题时也不能完全解决成本控制问题，该方法也表现出明显的不足，需要更进一步的方法对成本进行控制。

（二）共同配送成本分摊方法

在物流配送市场不断扩大的背景下，企业各自为战的传统配送模式已经很难满足顾客对配送服务的新要求。冷链物流共同配送以参与者合作共赢为基础，参与者共同产生费用，以公平合理的方式进行分摊。在冷链物流共同配送联盟中，各参与者不仅减少了前期建设需要投入的成本，而且有效降低了运营成本。基于配送中心选址结果，可得到配送系统成本。因此，大量学者将研究聚焦到了共同配送成本分摊方法研究，对于成本分摊方法也逐渐成熟。

成本分摊最简便的方法是基于运输产品的总体积或重量的比例进行分配，例如一次分摊、二次分摊等;但这种方法太过宽泛，难以适应企业间对于成本的严格把控。相关理论研究证实，可以使用博弈论相关规则进行分摊。在大量的文献中，有至少40种可用于共同配送成本分摊的理论，如Shapely值法、Nash谈判模型、MCRS法、群体重心模型等，其中一些方法来源于合作博弈理论。

目前关于共同配送成本分摊方法的研究主要有博弈分析法、Shapley值法以及满意度函数法三种方法，其中，博弈分析法在联盟成员间为了使成员的满意度达到帕累托最优，引入了DEA与Nash谈判模型、纳什谈判理论线性规划、“按参与要素分配”思想等，促进联盟间成本分摊的公平性;Shapley值法对成本分摊的结果是以联盟运营过程中所做的贡献为标准，同时，在联盟运营过程中所做的贡献为成本进行减免。学者们在联盟成本分摊问题中使用Shapley值法，以此解决多人合作策略问题，并在此方法基础上引入了多人合作风险因子并提出了风险因子的修正算法等，使得Shapley值法在成本分摊中进一步运用，以此更好地解决联盟成本分摊难题;满意度函数法解决了多重响应问题，使其更加单一。该方法主要是将每个响应转换成满意度函数，然后在满意度函数的方法下求响应的几何均值，并在此基础上使其最大化，最终使得多重响应问题转化为单一响应问题。

共同配送能够使得联盟效益最大化，联盟成员在联盟的基础上更好地控制成本，使得各自效益发挥到最大，联盟成员间以此实现共赢。这主要是因为此种物流配送模式能够将资源聚集，从而使得资源集约化，以此降低物流配送成本，减少不必要的资源浪费，将资源作用发挥到最大，这也使得物流服务水平提高。目前针对共同配送成本分摊的方法也日益成熟，Shapley值法等方法大量运用到成本分摊问题，成本控制方法体系更加严谨。

四、优化建议

（一）制定科學的成本核算方法

农产品冷链物流企业有其特殊性，例如时效要求高、产品特殊易损坏、质量要求严格等，如果在成本控制工作中一味套用其他行业企业的模式，却忽视了农产品冷链物流企业的独特性，陈旧的方法手段会极大地削弱成本控制工作效果。这容易造成运营成本及产品成本高，农产品冷链物流企业的市场竞争力就会大大降低。因此，应根据自身企业特点及现状，结合最新成本控制研究成果，选择适合自己的成本控制方法，特别是共同成本分摊方法，以此降低物流成本，提高企业效益。

（二）提高成本控制意识

当前我国农产品冷链物流企业普遍成本管理意识比较薄弱，必须要提高农产品物流企业的成本控制理念，对农产品整个流通过程进行优化，建立完善的物流成本控制体系，特别是事后分析阶段，以此降低农产品物流成本，提高企业竞争力。同时，农产品冷链物流企业应对供应链深刻理解，在此基础上提高成本控制意识，能够更好地建设农产品冷链物流成本管理体系;也能对于成本的构成要素有充分的认识以及选用合适的方法对成本的各个部分进行严格的控制，全面看待问题，制定健全的成本控制制度，降低企业成本。

（三）加强成本控制信息化程度

随着社会的高速发展，信息化技术蓬勃发展，信息化已经成为社会各领域普遍使用的技术。在农产品冷链物流方面，信息化程度也越来越高，特别对于共同配送联盟平台，信息化投入程度直接决定了冷链物流共同配送的供应链发展进程，也会影响共同配送主体的参与度。同时，伴随智慧农业的不断发展，信息技术手段在农业发展过程中也越来越重要。因此，农产品冷链物流企业应提高信息化使用程度，成本控制过程中多使用信息化技术，使得冷链物流成本控制更高效，并在此基础上提高信息化共享能力。

结 语

总而言之，农产品冷链物流企业长久稳固的生存发展，需要有效控制运输过程中的物流成本。各企业应根据自身状况和行业特点，结合最新的研究实践成果，积极创新探索更有效的物流成本控制模式和方法，克服目前存在的物流成本控制方法欠科学等问题，加强信息化建设，提高成本控制意识。同时，跟优秀的企业开展战略合作，积极关注行业动态，降低企业运营成本。