国有企业领导干部经济责任审计研究

李大鲲

摘要：经济责任审计是以现代审计理论为基础，结合社会主义建设所衍生出来的新型审计制度，主要对领导干部的工作进行监督与引导。制度在实践过程中，审计对象也在不断变化，从中层领导逐渐发展为高层领导，制度在实施过程中也在随着时代需求而不断完善。国有企业作为推动社会主义经济发展的关键组成部分，在国有企业改革发展过程中为了能够让其发展更加符合时代需求，需要利用经济责任审计制度对国有企业领导者加以监督，并对国有企业领导者进行科学引导。文章将以国有企业为切入点，对领导干部经济责任审计存在的问题进行深入分析，然后针对问题提出改善经济责任审计制度的对策，让经济责任审计制度能够在实践中充分地发挥自身的监督引导作用。

关键词：国有企业;领导干部;经济责任审计

一、引言

我国对国有企业领导干部的经济责任审计从1986年便已经开始，距今已有30多年的实施历史，随着经济的发展与国有企业的转型，国有企业领导干部考核制度不断完善，1999年5月中共中央办公厅与国务院办公厅联合下发《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》，这一文件内容的实施代表着我国领导干部经济责任审计制度正式朝着法治化的方向发展，从法律层面出发对国有企业领导干部进行考核评价工作。直至2019年，国企领导干部经济责任审计制度经过多次优化，并在优化的过程中逐渐强调运用审计结果使得经济责任审计制度实现规范化发展，但是在实践过程中仍然存在问题。

二、新时期对国有企业领导干部经济责任审计的要求

（一）坚持党对审计工作的领导

在新时期，对于国有企业领导干部经济责任的审计工作需要始终围绕中国特色社会主义思想来进行，需要将中国特色社会主义思想作为审计工作的指导方针，在审计工作展开过程中要对党的十九大精神进行全面贯彻，使得经济责任审计工作能够稳中求进，并实现创新发展。在开展领导干部经济责任审计工作的过程中，需要以法律为依据，使得审计工作的监督引导职责能够得到全面地发挥，为权力规范化运行提供相应的助力。同时，审计资源的优化也应当作为重点，在审计过程中必须要做到应审、尽审、严审，合理合规利用现在的审计结果，优化配置审计资源，为构建全面、高效的内部经济责任审计监督体系提供坚实基础，使得内部审计可以在领导干部监督引导方面更好地发挥作用。

（二）领导干部需配合经济责任审计

开展领导干部经济责任审计的主要目的是对领导干部进行监督引导，使其能够更好地开展工作。因此，作为国有企业领导干部，在内部进行经济责任审计工作开展的过程中需要积极配合内部审计工作。为了能够让审计工作更加全面、及时、有效地完成，领导干部需要在开展内部审计工作过程中准确、及时、完整地将自身所在单位履职资料与相关电子数据提供给审计人员，不得部分披露或隐藏披露。在审计工作开展过程中，若是领导干部故意对审计工作设置障碍，拖延时间，需要对该种行为进行通报批评;若因此对社会、企业造成恶劣影响的则需要根据相关法律法规对其进行严肃处理。对于审计开展过程中所调查出的问题需要进行认真的整改，并依照审计结果与审计建议对自身所负责领域内的政策制度加以完善。

（三）创新经济责任审计理念

随着时代的不断发展，审计工作面临的问题也会发生变化，为了更好地应对审计工作问题，提升审计工作效率，审计人员需要结合时代需求与问题来不断地更新自身的业务创新能力及理念，及时地发现审计工作开展过程中所存在的新型问题，以及审计工作最新的发展趋势。信息时代的快速发展使得国有企业的经济责任审计方式发生了较大的转变，大数据技术在审计工作中的应用，提升了审计工作的效率与质量。为了能够更好地适应大数据时代审计工作需求，相关部门也需要积极建设审计信息化体系，以此来推动审计工作的信息化、智能化发展，提升审计工作质量与效率的同时让经济责任审计得以实现全覆盖发展。

三、国有企业领导干部经济责任审计存在的问题分析

（一）缺乏全面的认知

首先是社会各界对于领导干部经济责任审计的认知不全面，认为对领导干部进行经济责任审计主要是在其任职期间对其财政财务等情况进行檢查，认为审计的任务就是查账，并不具备监督管理干部的责任。其次是审计人员在开展审计工作的过程中存在惯性思维，审计工作人员在开展审计工作的过程中，通过实践积累，审计工作经验十分丰富，但其主要工作仍然是以财政财务审计为主，在新时期审计人员仍然局限于该工作范围之内，在遇到新问题与新内容的过程中，总是因为怕出问题而不敢操作，以至于审计工作范围不断缩小。由于经济责任审计工作在开展过程中所涉及知识面较为宽泛，所以对审计人员的知识水平、专业能力以及职业道德等都具有较高标准的要求。在国有企业审计工作开展过程中涉及经营与投资等活动，审计人员在开展审计工作过程中就需要同时拥有财务专业知识与经营投资方面的专业知识，若是审计人员综合素质不足必然会对在开展审计工作过程中出现偏差或失误，使得审计工作的风险增加。

（二）信息获取受到限制

在传统审计思想的影响下，审计人员在开展领导干部经济责任审计过程中仍然遵循“以事实和数据为依据”的原则，该种原则强调数据的全面收集，而审计工作则极易被外界各种因素影响，比如审计对象提供虚假信息、隐藏重要信息等等，若是审计人员稍有疏忽，没有审查出数据问题就会导致最终的审计结果出现偏差，所出具的审计结果也会缺乏客观性与可参考性，增加了审计工作的风险。国有企业经济责任审计的对象以领导干部为主，国有企业的领导干部任期时间较长，尤其是任期十几年的领导干部，十几年间的经济环境、业务范围、组织框架、政策规定等都会随着时间的推进而产生变化。资料、数据信息等可能会由于时间的关系产生缺失，所以导致有限的审计人员无法在规定时间内获取领导干部任职期间所有的信息，增加了审计工作的难度。同时，随着审计工作对象的增加与审计工作范围的扩大，审计人员配置无法跟随其发展速度，导致审计项目能够配备的审计人员极为有限，尤其是领导干部更换期间的审计任务较为集中，审计人员少、工作任务重，必然会对审计工作带来不利的影响。

（三）缺乏统一的审计标准

领导干部经济责任审计工作的最终结论对国有企业的发展也存在深远的影响，在审计过程中需要加强审计工作的严谨性、科学性。因此，制定统一的审计工作标准来确保审计工作的有据可循、有序开展，提升审计结果的权威性、可用性。但是，在实践中，还并未有统一的审计工作标准，以至于审计人员无法把握经济责任审计的深度与广度。在对经济责任进行审计的过程中，不仅需要对领导干部任职期间职责履行的合法合规性以及目标完成情况，还需要对其任职期间内所做决策的长远影响进行分析，这需要较长的时间周期。同时，在审计工作过程中发现的问题，被审计对象应当对问题承担何种的责任，是审计工作的重难点。由于缺乏统一判定标准，导致审计人员主要针对经济责任审计问题进行相应的评述，而忽略了审计对象所应当承担的责任，导致审计评价结果既缺乏公信力，又缺乏可用性。同时，部分审计人员进入现场开展实地审计的过程中，大多以事先确定好的审计方案安排审计工作，并不能做到全面对领导干部职责履行与履行问题进行科学的分类，以至于日后的审计评价无法对领导干部责任进行准确的界定，所出具审计结论的有模糊或无法明确结论的部分，导致领导干部逃避了原本应当承担的责任。

（四）审计情况复杂

首先，领导干部经济责任审计所涉及的内容较为丰富，财政财务审计只是经济责任审计其中一部分内容，其重点应当是对领导干部任职期间的经济责任进行审查。经济责任审计工作相比财政财务审计工作范围与内容更广更宽，不仅涉及静态实物与资金，还要对领导任职期间的行为进行审计。审计对象特殊也决定了审计所遇到的问题会较为复杂，在审计过程中还需要厘清审计对象其他关系;其次，现阶段经济责任审计所采取的审计方法仍然是利用传统审计技术，但是随着审计事项、内容、信息数据的不断增加，以及时间空间范围的不断加大，都增加了经济责任审计的难度。最后，审计工作在开展过程中需要受到外界与资源有限性的限制，审计人员通过对领导干部的财务、会计资料与文件进行收集与审查，并从中发现问题，但并非所有的問题都记录在现有资料与文件之中，问题往往会更加隐蔽，若是采用现有的审计方法必然无法对其问题深入探查，增加了审计工作风险。

四、改善国有企业领导干部经济责任审计问题的策略

（一）优化经济责任审计范围与边界

为了能够改善对领导干部经济责任审计认知不全面的问题，需要对审计对象的范围加以扩大，并对审计对象进行分类管理。首先，可以确立监管范围，并在该范围内建立以审计对象信息为中的信息数据资源库，对领导干部任职期间的工作、任职期间审计的结果、审计问题及整改效果进行信息化、动态化管理，相关管理部门可以对该信息进行共享。同时，为了对领导干部进行高效率、高质量的经济责任审计，可以根据审计对象的情况来对其进行分类管理，比如从审计对象所属单位、所在职位、管辖范围等等采用ABC分类法的方式，对不同类型的审计对象进行排列方式的分类。对于高层以及重点岗位的领导干部需要重点管理。在分类管理过程中还可以在内部构建领导干部经济责任审计制度，使得所有的审计对象都能够参与到经济责任审计工作中来。

对经济责任审计工作的内容确定极为关键，审计部门需要以领导干部监督管理需求为基础，结合新规定要求提升经济责任审计内容的广度与深度。首先，要以“经济责任”为重点对财政财务进行管理，将领导干部任职期间的履职情况作为审计对象进行重点审查，对其任职期间所取得的成绩与存在的问题进行真实、客观地评价，以此来对领导干部应当承担的经济责任、社会责任与法律责任加以准确界定。其次，是要对领导干部任职期间履行职责的廉洁性进行重点核查。最后是要对领导干部的权力使用情况，即决策机制、监督机制以及权力运行规范化等等来判断其在履职过程中是否存在权力滥用的现象，从权力应用层面展开审计，加强权力监督。

（二）优化审计信息的获取与使用

领导干部经济责任审计工作的开展需要持续性地进行资料信息的收集、整理与分析等工作，所以需要坚持对资料信息的动态化管理。审计可以通过多种途径来获取与审计相关的资料信息，比如被审计单位原始凭证、账簿以及财务报表等资料;其他单位给审计机构反馈的被审计单位资料;审计小组之间对被审计单位实施资料共享;通过信息化技术与手段所挖掘的信息;群众上访所提供的信息;媒体披露的信息等等，为了能够让审计信息的获取不受外界因素的影响，可以构建动态审计资料储存库，对审计信息的真实性、可用性等进行科学评价，然后在对被审计对象审查过程中合理应用相关资料信息，提升审计结果的客观性、真实性。通过建立动态审计资料储存库的方式能够让审计人员随时调取相关资料，避免在信息查找方面进行重复性工作，使审计人员可以更加快速地找到审计重点来提升审计工作的效率与质量。同时，利用动态审计资料储存库可以实现审计信息共享，让审计信息使用范围得以扩大化，为部门联动工作提供了机会，也能够让其他部门根据审计结果的公告来发现各自部门的重大问题，然后进行整改工作，并将整改结果上传至资料库，以此来形成健康、良好的审计监督管理环境，实现不同部门职能之间的有效互补。

同时，为了能够对领导干部的履职情况进行全方位的检查，可以改变先离任后审计的方式，采取任职期间全过程审计的方式来对领导干部的职责履行加以约束，及时披露领导干部任职过程中存在的问题，及时改善，降低同类问题出现的概率。

（三）完善审计工作的程序

领导干部经济责任审计是中国特色社会主义制度下所特有的审计制度，没有国外经验可供参考，所以想要统一审计工作的标准还需要从基础层面开始，构建统一化的经济责任审计体系。现阶段，经济责任审计的法律法规、实践操作等都较为薄弱，使得经济责任审计制度的作用并未在实践中得到全面地发挥。因此，想要实现经济责任审计标准的统一化发展，需要从程序方面加以完善，并设置相应的法律制度保障程序的实施。首先，需要对审计目标、范围以及重点加以明确，使得审计工作开展有清晰的思路，对经济责任审计与传统审计之间的差异进行严格地区分，发挥经济责任审计的作用。其次，需要对审计结果智能运用加以明确，通过制定科学合理的追责制度来让审计发挥监督管理作用。最后，需要对经济责任审计计划机制加以完善，制定每一年度的经济责任审计计划，并根据计划来开展经济责任审计工作。

（四）规范审计评价标准与操作方式

由于审计内容的复杂性，使得领导干部经济责任审计的风险与难度相对较高，为了提升审计评价工作的科学性，需要建立审计评价体系，使其能够在降低审计风险的同时对领导干部经济责任方面的问题进行客观反映，科学评价审计对象履职成果，让审计工作实现规范化发展。在构建审计评价体系时需要结合定量、定性、综合三大评价体系，对指标含义与外延加以明确，提升评价体系的科学性以及评价结果的可用性。同时，需要对经济责任审计操作方式加以规范，开展审前调查;根据调查结果编制审计方案，确定审计工作的重点与难点;在审计工作实施时需要对审计人员加以培训，召开审计工作进程反映会议，做好实地审计工作，针对审计结果提出问题与改善建议，以此来对领导干部的经济责任进行深入的调查，发觉隐秘问题，提升经济责任审计的工作质量与工作效率。

五、结语

综上所述，现如今的国有企业领导干部经济责任审计工作逐渐步入正轨，内容不断明确，且具有较强的可操作性，但是在实践过程中仍然存在一定的问题。本文从领导干部经济责任审计的问题出发进行探讨，并针对性地提出应对问题的科学策略，以此来提升经济责任审计工作的规范性，促进国家的廉政建设工作。

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（作者單位：中央司法警官学院）